行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范講座2015

1、-1-,-1-,行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范培訓(xùn),,,2015年會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育,-2-,行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）,共五章，65條總則:目標(biāo)、原則和流程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制方法單位層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 監(jiān)督,-3-,,內(nèi)部控制—古來(lái)有之上世紀(jì)40年代由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)首先提出，目的是為了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)！90年代舞弊增加，由多部門(mén)聯(lián)合發(fā)文我國(guó)是商業(yè)銀行、上市公司先行，公共部門(mén)隨后，符合西方經(jīng)驗(yàn)防范舞弊、預(yù)防腐敗

2、是中國(guó)特色既有象征意義，又有實(shí)際意義,-3-,-4-,內(nèi)部控制的局限性,內(nèi)部控制本身的局限性：人為失誤串通舞弊成本與效益管理越權(quán)不確定性內(nèi)部控制規(guī)范的不足：缺乏具體操作規(guī)范、內(nèi)控缺陷認(rèn)定無(wú)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)務(wù)中：高層重視不夠、缺乏內(nèi)控專(zhuān)業(yè)人才,-4-,-5-,內(nèi)部控制的定位,法律法規(guī)要求單位自身需要以新的理念連結(jié)、補(bǔ)充現(xiàn)有的控制人和文化的因素是關(guān)鍵,-5-,-6-,二、規(guī)范解讀,行政事業(yè)單位的特點(diǎn)：行政事業(yè)單位側(cè)重于社會(huì)公

3、共服務(wù)與公共管理，強(qiáng)調(diào)效率與公平受托責(zé)任履行自覺(jué)性不同自主程度小社會(huì)危害相對(duì)較小行政事業(yè)單位管理的績(jī)效側(cè)重于社會(huì)效益,-6-,-7-,本規(guī)范的框架結(jié)構(gòu),三、單位層面內(nèi)部控制,二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法,五、評(píng)價(jià)與監(jiān)督,四、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制,,,一、總則,六、附則,,,-8-,圍繞兩個(gè)層次、六項(xiàng)業(yè)務(wù),單位層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制預(yù)算業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù)政府采購(gòu)資產(chǎn)業(yè)務(wù)建設(shè)項(xiàng)目合同,-8-,-9-,（一）內(nèi)部控制的定義,內(nèi)部控

4、制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。,-9-,-10-,（一）內(nèi)部控制的定義,內(nèi)部控制的原理和方法可適用于所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)。規(guī)范暫定位于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制，過(guò)多地局限于以財(cái)政資金為主線的會(huì)計(jì)控制上內(nèi)部控制不僅僅是“制度、措施、程序”要體現(xiàn)內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)、連續(xù)的過(guò)程（實(shí)質(zhì)）,-10-,-11-,（二）內(nèi)部控制的目標(biāo),合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)資產(chǎn)安全和使用有效財(cái)務(wù)信息

5、真實(shí)完整有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。目標(biāo)定位很高,-11-,-12-,財(cái)務(wù)信息,資產(chǎn)安全,公共服務(wù),,,反映,分解,,愿景線,安全線,主線,警戒線,底線,防范舞弊,合法合規(guī),,,保證,前提,單位控制目標(biāo),（二）內(nèi)部控制的目標(biāo),-13-,（二）內(nèi)部控制的目標(biāo),《規(guī)范》并未明確內(nèi)部控制的五要素框架，從現(xiàn)有管理水平出發(fā)，強(qiáng)調(diào)目標(biāo)導(dǎo)向先制定目標(biāo)，再設(shè)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)在內(nèi)部控制之前設(shè)定,-13-,-14-

6、,（三）內(nèi)部控制的原則,全面性原則：全員參加，全過(guò)程控制，系統(tǒng)性重要性原則：重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及重大風(fēng)險(xiǎn)制衡性原則：制衡機(jī)制適應(yīng)性原則：適應(yīng)變化刪除了成本效益原則：效益不好衡量，不能以成本為借口,-14-,-15-,（四）單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任,按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部

7、控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。,-15-,-16-,（五）具體工作,梳理各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略建立健全制度督促執(zhí)行（與反饋）體現(xiàn)的是過(guò)程管理,-16-,2012年12月15日，某省教育廳接到財(cái)政廳轉(zhuǎn)發(fā)的《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）>的通知》（財(cái)會(huì)[2012]21號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)范》），以下是有關(guān)人員做法和意見(jiàn)：（1）教育廳長(zhǎng)A看到財(cái)政

8、廳轉(zhuǎn)發(fā)的財(cái)政部文件，并且主要是涉及財(cái)務(wù)的內(nèi)容，就在文件上指示：“請(qǐng)B同志負(fù)責(zé)組織實(shí)施”，其中，B是分管財(cái)務(wù)后勤的副廳長(zhǎng)。（2）B在文件上批示：“請(qǐng)財(cái)務(wù)處牽頭負(fù)責(zé)，盡快研究制定具體實(shí)施方案”。,17,內(nèi)部控制項(xiàng)目實(shí)施案例,-18-,（3）文件發(fā)到財(cái)務(wù)處，財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)C召集處內(nèi)工作人員開(kāi)會(huì)研究方案制定，請(qǐng)大家發(fā)表意見(jiàn)，他說(shuō)：“內(nèi)部控制建設(shè)涉及單位各個(gè)部門(mén)，我們只是牽頭部門(mén)，制定不是一兩天能完成的，今天請(qǐng)大家來(lái)開(kāi)個(gè)計(jì)劃會(huì)，先出出主意。”（4

9、）會(huì)計(jì)核算科長(zhǎng)D說(shuō)：“我們財(cái)務(wù)處人手緊張，完成目前的工作都很吃力，哪有精力來(lái)開(kāi)展內(nèi)部控制和進(jìn)行日常管理，希望領(lǐng)導(dǎo)能把這事推掉”。,（5）資金結(jié)算科長(zhǎng)E說(shuō)：“這個(gè)內(nèi)控規(guī)范不太現(xiàn)實(shí)，與錢(qián)有關(guān)的我們管理了，其他的像決策機(jī)制、人事制度、組織結(jié)構(gòu)等我們管不了，還有政府采購(gòu)、建設(shè)項(xiàng)目等，已超出了我們所能管的范圍，建設(shè)只在我們財(cái)務(wù)部門(mén)實(shí)施內(nèi)部控制”。（6）預(yù)算管理科長(zhǎng)F說(shuō)：“我們可以聘請(qǐng)管理咨詢公司給我們做咨詢，如有必要也可以委托他們來(lái)幫助我們?cè)O(shè)計(jì)

10、，單靠我們的力量確實(shí)難以承擔(dān)此事?！?19,本例是，A的意見(jiàn)不正確。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。B的意見(jiàn)正確。單位應(yīng)當(dāng)確定內(nèi)部控制牽頭部門(mén)作為內(nèi)部控制建設(shè)具體工作部門(mén)，研究制定具體實(shí)施方案。C的意見(jiàn)正確。內(nèi)部控制要堅(jiān)持全面性原則。D的意見(jiàn)錯(cuò)誤。內(nèi)部控制建設(shè)需要建立有效的組織和工作機(jī)制，既然單位已經(jīng)明確由財(cái)務(wù)處牽頭負(fù)責(zé)，就沒(méi)有以各中借口逃避內(nèi)部控制建設(shè)的責(zé)任。E的意見(jiàn)錯(cuò)誤。內(nèi)部控制要堅(jiān)持全面性原則。F

11、的意見(jiàn)正確。內(nèi)部控制工作必要時(shí)可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)提供專(zhuān)業(yè)咨詢服務(wù)。,20,-21-,三、實(shí)務(wù)操作,（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（二）控制方法（三）單位層面內(nèi)部控制（四）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制（五）評(píng)價(jià)與監(jiān)督,-21-,-22-,（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,風(fēng)險(xiǎn)通常是指潛在事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響。這種影響是負(fù)面的。事項(xiàng)—是源于內(nèi)部或外部的影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事故或事件。帶來(lái)正面影響的被稱(chēng)作機(jī)會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)影響程度和發(fā)生的可能性來(lái)衡量。,-22-,-2

12、3-,（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)包括：1、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不合法或不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)；2、國(guó)有資產(chǎn)流失、資源使用效益低下的風(fēng)險(xiǎn)；3、財(cái)務(wù)信息不真實(shí)、不完整的風(fēng)險(xiǎn)；4、發(fā)生舞弊或腐敗現(xiàn)象的風(fēng)險(xiǎn)；5、其他風(fēng)險(xiǎn)。,（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,-25-,,什么是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估？ 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是量化測(cè)評(píng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能程度及其造成的后果。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)信息資產(chǎn)（即某事件或事物所具有的信息集）所面臨的威脅、存在的弱點(diǎn)

13、、造成的影響，以及三者綜合作用所帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的可能性的評(píng)估。,-25-,-26-,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,1、目標(biāo)設(shè)定2、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是對(duì)行政事業(yè)單位面臨的各種不確定因素進(jìn)行梳理、匯總，形成風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)清單。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別需要對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理現(xiàn)狀進(jìn)行全面摸底，而且是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、連續(xù)的過(guò)程在流程梳理的過(guò)程中進(jìn)行,-26-,-27-,,3、風(fēng)險(xiǎn)分析 在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)之上，運(yùn)用定量和定性方法進(jìn)一步分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度

14、，以便為制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略、選擇應(yīng)對(duì)措施提供依據(jù)。具包括風(fēng)險(xiǎn)可能性和影響程度分析。目的是對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，確定內(nèi)部控制需要重點(diǎn)關(guān)注和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),-27-,風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性評(píng)級(jí),風(fēng)險(xiǎn)影響程度評(píng)級(jí),,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法,風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)：外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管 理要求等發(fā)生重大變化的，就要求進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，當(dāng)前則主要對(duì)應(yīng)的是內(nèi)部控制規(guī)范要求來(lái)識(shí)別單位自身風(fēng)險(xiǎn)及外部變化要求的風(fēng)險(xiǎn)。,依據(jù)單位能夠承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，確定風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策的四種基本模式規(guī)

15、避轉(zhuǎn)嫁承擔(dān)化解,風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,-30-,風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析與評(píng)估清單,-30-,-31-,,評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用 評(píng)估工作完成后，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組應(yīng)當(dāng)做好匯總、整理和分析工作，必須形成書(shū)面報(bào)告，及時(shí)提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。,-31-,-32-,,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少每年進(jìn)行一次。 第一次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)盡可能全面、細(xì)化，形成業(yè)務(wù)流程圖，確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 后續(xù)的可以定期進(jìn)行，主要側(cè)重于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

16、的變化部分。單位如果外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理要求等發(fā)生了重大變化 對(duì)某些高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展不定期評(píng)估,-32-,典型案例評(píng)析,一、中央單位“曬賬單”引發(fā)爭(zhēng)議最近幾年，預(yù)算公開(kāi)都是每年兩會(huì)的熱點(diǎn)問(wèn)題，各個(gè)中央單位都要“曬曬賬本”，特別是“三公經(jīng)費(fèi)”，每個(gè)單位公開(kāi)的“三公經(jīng)費(fèi)”報(bào)表也受到了廣泛的關(guān)注，這說(shuō)明人民群眾參政議政的意識(shí)提高了。,33,-34-,當(dāng)然，各單位披露的“三公經(jīng)費(fèi)”數(shù)據(jù)是五花八門(mén)，爭(zhēng)議巨大。比如說(shuō)，2011

17、年7月18日住建部18日公布“三公經(jīng)費(fèi)”賬單，在公務(wù)接待費(fèi)中，2010年決算和2011年預(yù)算分別僅為26.07萬(wàn)元和13.95萬(wàn)元。而中科院2010年公務(wù)接待費(fèi)為9995萬(wàn)元，平均每天接待費(fèi)為27萬(wàn)元，比住建部全年還多1萬(wàn)元。如此懸殊的公務(wù)接待費(fèi)，迅即引發(fā)“網(wǎng)絡(luò)地震”。,對(duì)此，中科院的回應(yīng)是：公務(wù)接待費(fèi)包括內(nèi)賓公務(wù)接待和外賓公務(wù)接待，由于國(guó)際科技合作交往比較頻繁，餐賓公務(wù)接待費(fèi)較大。對(duì)于住建部的公務(wù)接待費(fèi)，許多見(jiàn)網(wǎng)友表示懷疑。其一，現(xiàn)

18、實(shí)之中，一個(gè)鎮(zhèn)政府的執(zhí)行費(fèi)恐怕都不止26萬(wàn)元，飯店被鎮(zhèn)政府吃垮的新聞也屢有所聞，堂堂住建部為何僅為26萬(wàn)元；其二，更匪夷所思的是，26萬(wàn)元的執(zhí)行費(fèi)到了2011年還被縮減了一半；其三，眼下CPI一路飆升，餐飲業(yè)也刮漲價(jià)風(fēng)，住建部何以不升反降？,35,-36-,為何“公開(kāi)”反而似謎？中科院與住建部的接待費(fèi)，本是公開(kāi)，反而看得人一頭霧水。難怪有人戲稱(chēng)“一個(gè)是天天在太空聚餐，一個(gè)是吃喝有房產(chǎn)商埋單”。是會(huì)計(jì)核算方法不一致？還是信息發(fā)布的概念有偏

19、差？是有的包括了“二級(jí)單位”而有的只認(rèn)自己的“部機(jī)關(guān)”？還是老實(shí)的實(shí)話實(shí)說(shuō)而滑頭的打了埋伏？應(yīng)該由誰(shuí)來(lái)對(duì)其規(guī)范性負(fù)責(zé)，誰(shuí)來(lái)保證其真實(shí)性？為什么政府曬的賬本得不到認(rèn)可，政府如何取信于民？,公共受托責(zé)任理論是公共財(cái)政的理論基礎(chǔ)，政府通過(guò)完善的內(nèi)部控制，能夠達(dá)到免除公共受托責(zé)任的目標(biāo)。我們的政府就是沒(méi)有建立完善的內(nèi)部控制，不能為其財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整提供合理保證，從而也得不到群眾的信任。,37,-38-,二、中央單位假發(fā)票問(wèn)題,2010年6月2

20、3日，審計(jì)長(zhǎng)劉家義向全國(guó)人大常委會(huì)作2009年度中央執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告時(shí)說(shuō)，審計(jì)署抽查56個(gè)中央部門(mén)已報(bào)銷(xiāo)的29363張可疑發(fā)票中，有5170張為假發(fā)票，列支金額為1.42億元。 其中：8個(gè)部門(mén)本級(jí)和34個(gè)所屬單位在無(wú)真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)背景的情況下，利用虛假發(fā)票套取資金9784.14萬(wàn)元，主要用于發(fā)放職工福利補(bǔ)貼等；12個(gè)部門(mén)本級(jí)和37個(gè)所屬單位對(duì)審核機(jī)關(guān)不嚴(yán)，接受虛假發(fā)票報(bào)帳4456.66萬(wàn)元。,一貫聲譽(yù)良好的中央單位

21、，竟然也有人去做購(gòu)買(mǎi)假發(fā)票騙取財(cái)政資金的勾當(dāng)，這件事引起了中央高層的震驚，迅速責(zé)成公安部、財(cái)政部、審計(jì)署、工商總局、稅務(wù)總局等多家部門(mén)共同處理此事。,39,-40-,亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)不晚。 打擊制售假發(fā)票，應(yīng)該是公安機(jī)關(guān)的事情，有人拿假發(fā)票來(lái)報(bào)銷(xiāo)，給不給報(bào)銷(xiāo)才是財(cái)政能夠管的事情。假發(fā)票又分為兩種：一種是發(fā)票本身是假的，另一種是發(fā)票是真的，而經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是假的。要解決這兩個(gè)問(wèn)題，單單靠會(huì)計(jì)人員的火眼金睛是不夠的，重要的是堵住資金的源頭，嚴(yán)格審批

22、程序，讓不合理、不合法的發(fā)票報(bào)銷(xiāo)不了，這就要借助內(nèi)部控制。,三、交通廳長(zhǎng)現(xiàn)象自1997年以來(lái)全國(guó)已經(jīng)有13個(gè)省、直轄市或自治區(qū)的20多位交通廳廳長(zhǎng)或副廳長(zhǎng)，利用職權(quán)干預(yù)或插手工程建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)，物資采購(gòu)、設(shè)計(jì)變更、資金劃撥活動(dòng)而被查處，與此同時(shí)，交通廳長(zhǎng)以下職務(wù)的官員被查處的不計(jì)其數(shù)。交通系統(tǒng)的窩案、串案已經(jīng)形成了系統(tǒng)性、行業(yè)性的腐敗，被人們視為“交通廳長(zhǎng)現(xiàn)象”。,41,-42-,“道路通車(chē)，廳長(zhǎng)落馬”的現(xiàn)象已經(jīng)成為中國(guó)反腐敗領(lǐng)域的

23、一大特點(diǎn)，甚至出現(xiàn)了河南省四任交通廳長(zhǎng)前“腐”后繼的罕見(jiàn)現(xiàn)象。2011年，河南省交通廳廳長(zhǎng)生永安被“雙規(guī)”，這已是這個(gè)位置連續(xù)第四位落馬官員。交通廳長(zhǎng)職位危險(xiǎn)程度之高，令人咂舌。,交通廳長(zhǎng)之所以前“腐”后繼、紛紛落馬，原因在于交通廳長(zhǎng)權(quán)力太大，而且權(quán)力缺乏監(jiān)督。具體來(lái)講，有三方面：一是部門(mén)職責(zé)分離不夠。二是廳長(zhǎng)身兼數(shù)職；三是缺乏獨(dú)立監(jiān)督機(jī)制。在權(quán)力缺乏監(jiān)督的情況下，交通廳長(zhǎng)管人、管錢(qián)又管項(xiàng)目，常在河邊走，不“濕鞋”是很難的。,43,-4

24、4-,（二）控制方法,-44-,八種方法：授權(quán)審批歸口管理職責(zé)分離預(yù)算控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制會(huì)計(jì)控制單據(jù)控制信息內(nèi)部公開(kāi),-45-,職責(zé)分工問(wèn)題（強(qiáng)調(diào)不相容職務(wù)分離）,授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)督審核職務(wù)相分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離；財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離。,一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果是經(jīng)過(guò)兩個(gè)以上的相互制約環(huán)節(jié)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和核查，發(fā)生錯(cuò)弊的

25、概率大大降低。,,橫向控制,不相容崗位分離控制案例 某區(qū)公費(fèi)醫(yī)療辦公室出納員李某，利用負(fù)責(zé)給享受公費(fèi)醫(yī)療單位撥經(jīng)費(fèi)款和處理出納各項(xiàng)賬務(wù)的職務(wù)便利，侵吞、騙取巨額公款，被市第二中級(jí)法院一審判處無(wú)期徒刑。同時(shí)，法院還向某區(qū)勞動(dòng)和社會(huì)保障局發(fā)出了司法建議書(shū)。這一案件再一次給那些監(jiān)督管理制度不完善的單位敲響了警鐘。,46,-47-,,李某在擔(dān)任某區(qū)衛(wèi)生局公費(fèi)醫(yī)療管理委員會(huì)辦公室、區(qū)勞動(dòng)和社會(huì)保障局公費(fèi)醫(yī)療管理委員會(huì)辦公室出納員的10年間

26、，利用負(fù)責(zé)給轄區(qū)內(nèi)享受公費(fèi)醫(yī)療單位撥經(jīng)費(fèi)款和處理出納各項(xiàng)賬務(wù)的機(jī)會(huì)，采用收款不入帳、少付款多記帳、少記年末結(jié)轉(zhuǎn)金額、多提現(xiàn)少記帳、提現(xiàn)不入帳和私刻轄區(qū)內(nèi)部分享受公費(fèi)醫(yī)療單位的財(cái)務(wù)章、模仿他人簽字等手段，非法侵吞、騙取所在單位687萬(wàn)余元公款，除存入銀行或用于買(mǎi)國(guó)債外，其他的錢(qián)都被李用來(lái)滿足自己收集紀(jì)念幣、郵票的愛(ài)好。,-48-,案發(fā)后，檢查機(jī)關(guān)已追繳贓款626萬(wàn)余元發(fā)還某區(qū)勞動(dòng)和社會(huì)保障局，并從李某及其父母住查獲相幾箱紀(jì)念幣、郵票和9萬(wàn)

27、元任何樣式國(guó)債收款憑證。 李某雖然只是處科員，但在單位中不但負(fù)責(zé)公費(fèi)醫(yī)療撥款，還兼任單位出納。單位的現(xiàn)金、公章使用，銀行存款日記賬等權(quán)力都集中在他人一人手中，給他的違法行為提供了便利。而且單位里的監(jiān)督機(jī)制也不夠完善，李某在10年里貪污了數(shù)百萬(wàn)的公款都無(wú)人知曉。 據(jù)李某說(shuō)，他第一次貪污純屬偶然，當(dāng)時(shí)他在替一家單位填寫(xiě)報(bào)銷(xiāo)款額時(shí)，錯(cuò)把3000多元寫(xiě)成 30000多元，錢(qián)不僅順利開(kāi)出來(lái)了，過(guò)了很長(zhǎng)時(shí)間也沒(méi)人發(fā)現(xiàn)。此后，他的膽子就越

28、來(lái)越大，侵吞公款的手段和數(shù)額也就越來(lái)越多。,法院在宣判的同時(shí)向朝陽(yáng)區(qū)勞動(dòng)和社會(huì)保障局發(fā)出了司法建議書(shū)，認(rèn)為李某在長(zhǎng)達(dá)10年的時(shí)間里，大肆侵吞騙取公款卻無(wú)人知曉，與單位監(jiān)督管理制度不完善，缺乏制約機(jī)制等問(wèn)題有關(guān)。為此，法院建議堵塞漏洞，增加經(jīng)費(fèi)撥付工作的公開(kāi)性和透明度，強(qiáng)化對(duì)公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)發(fā)放及財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督管理。,49,-50-,,-50-,授權(quán)批準(zhǔn)控制,二、內(nèi)部授權(quán)審批控制（一）內(nèi)部授權(quán)審批控制基本原理（二）內(nèi)部授權(quán)審批控制基本要求

29、（三）內(nèi)部授權(quán)審批控制案例中央某部制定了《中央某部經(jīng)費(fèi)支出管理辦法》，對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的審批程序和審批權(quán)限作出如下規(guī)定：（1）業(yè)務(wù)單位提出經(jīng)費(fèi)支出申請(qǐng)，填寫(xiě)《經(jīng)費(fèi)支出審批單》，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，分別提交計(jì)財(cái)中心或分管領(lǐng)導(dǎo)審批。（2）日常支出的審批：3000元以下的支出由辦公廳計(jì)財(cái)中心主任審批；3000元以上至5000元的由主管財(cái)務(wù)工作的副部長(zhǎng)審批。,51,（3）重大業(yè)務(wù)支出的審批：各廳局室重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)，事先報(bào)主管該項(xiàng)業(yè)務(wù)的副部長(zhǎng)審批，

30、根據(jù)主管副部長(zhǎng)長(zhǎng)批準(zhǔn)的方案向辦公廳計(jì)財(cái)中心提交預(yù)算報(bào)告。辦公廳計(jì)財(cái)中心按照部務(wù)會(huì)議批準(zhǔn)的年度預(yù)算和有關(guān)規(guī)定審核，報(bào)主管財(cái)務(wù)工作的副部長(zhǎng)報(bào)常務(wù)副部長(zhǎng)審批，50萬(wàn)元以上支出經(jīng)部務(wù)會(huì)審議批準(zhǔn)。以上就是比較典型的授權(quán)審批控制，其要求就是較低層次的領(lǐng)導(dǎo)，只能審批較少金額的支出申請(qǐng)，重大支出、非日常的支出應(yīng)當(dāng)由高層級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批，甚至進(jìn)行集體決策。,52,三、歸口管理（一）歸口管理的基本原理（二）歸口管理在預(yù)算管理中的應(yīng)用（三）歸口管理案例某

31、高等學(xué)校對(duì)各類(lèi)物資實(shí)施歸口管理，具體規(guī)定如下：（1）學(xué)校各部門(mén)用校內(nèi)各種經(jīng)費(fèi)渠道獲得設(shè)備，都必須按學(xué)校固定資產(chǎn)管理的規(guī)定，到歸口管理部門(mén)辦理固定資產(chǎn)登記、編號(hào)、入帳等手續(xù)，然后到經(jīng)濟(jì)所屬部門(mén)的財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)帳，否則各財(cái)務(wù)部門(mén)拒絕受理報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)。（2）報(bào)銷(xiāo)固定資產(chǎn)時(shí)，將原始發(fā)票、物資管理部門(mén)簽字同意的《設(shè)備報(bào)賬單》或《固定資產(chǎn)驗(yàn)收單》一式二份，各財(cái)務(wù)部門(mén)核查蓋章后，留下一聯(lián)作帳務(wù)憑據(jù)，一聯(lián)退回物資部門(mén)固定資產(chǎn)帳的依據(jù)。,53,（3）各校區(qū)或

32、學(xué)院購(gòu)置的固定資產(chǎn)建帳后，每月底造清冊(cè)一式二份，一份留底，一份交校部實(shí)驗(yàn)室管理科登記入學(xué)校固定資產(chǎn)總帳。（4）校辦產(chǎn)業(yè)自用經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的物資，同樣按上述辦法辦理固定資產(chǎn)登記手續(xù)，本部門(mén)財(cái)務(wù)做帳后，每季度編造清交實(shí)驗(yàn)設(shè)備處入學(xué)校固定資產(chǎn)總賬。（5）學(xué)院申請(qǐng)進(jìn)口食品設(shè)備（談判、簽訂合同、報(bào)關(guān)、免稅等業(yè)務(wù)）和申請(qǐng)專(zhuān)項(xiàng)商品，歸口由實(shí)驗(yàn)設(shè)備處進(jìn)口科辦理。,54,四、預(yù)算控制預(yù)算控制的要求包括：①要求各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)編制預(yù)算，開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)前先申請(qǐng)預(yù)算

33、指標(biāo)，沒(méi)有預(yù)算指標(biāo)不能開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。如某部門(mén)要辦一次培訓(xùn)班，需要先申請(qǐng)培訓(xùn)費(fèi)預(yù)算指標(biāo)，預(yù)算指標(biāo)批準(zhǔn)了才能開(kāi)展下一步工作；工作人員出差，也要先申請(qǐng)差旅費(fèi)預(yù)算指標(biāo)，并在指標(biāo)限額內(nèi)安排支出，超出部分應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序報(bào)請(qǐng)追加預(yù)算，如果追加預(yù)算的申請(qǐng)不被批準(zhǔn)，則必須由本人承擔(dān)。②強(qiáng)化預(yù)算的控制作用，規(guī)范預(yù)算追加和調(diào)整的審批程序，嚴(yán)格控制預(yù)算追加調(diào)整。五、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制,55,六、會(huì)計(jì)控制（一）會(huì)計(jì)憑證控制 （二）會(huì)計(jì)賬簿控制（三）會(huì)

34、計(jì)復(fù)核控制 （四）財(cái)務(wù)報(bào)告控制七、單據(jù)控制行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程，在內(nèi)部管理制度中明確界定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的表單和票據(jù)，要求相關(guān)工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)。（一）單據(jù)控制一般原則1.報(bào)銷(xiāo)單據(jù)控制2.外來(lái)其他單據(jù)控制,56,3.財(cái)產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)單據(jù)控制4.重要空白憑證與預(yù)留銀行印鑒控制（二）單據(jù)控制案例南方航空集團(tuán)團(tuán)委的陳標(biāo)采用偽造簽名、虛構(gòu)發(fā)票的方法，在短短兩年間瘋狂作

35、案93次，貪污公款103萬(wàn)元。最終被發(fā)現(xiàn)是因?yàn)橛幸粡堉庇疑辖怯浱?hào)為轉(zhuǎn)帳支票而不是現(xiàn)金支票，收款人并不熟悉。據(jù)公訴人收集的27名證人（大部分是陳的領(lǐng)導(dǎo)、同事），陳標(biāo)報(bào)銷(xiāo)的一些票據(jù)中，相關(guān)“領(lǐng)導(dǎo)”、“見(jiàn)證人”中的簽名都是偽造的。這些證據(jù)顯示，陳標(biāo)貪污的程度已經(jīng)瘋狂，小到請(qǐng)朋友吃飯，大到家里裝修，都找公司“報(bào)銷(xiāo)”，其中光裝修房屋就從單位拿一張15萬(wàn)元的某電視臺(tái)“廣告費(fèi)”支票，除去裝修費(fèi)用，余款皆落入自己腰包。,57,其中，陳標(biāo)最大的一筆貪污

36、款高達(dá)40萬(wàn)元。陳標(biāo)在法院表示，對(duì)公訴人指揮的基本犯罪事實(shí)沒(méi)有異議，但對(duì)檢察際認(rèn)定的部分依法數(shù)額有意見(jiàn)，稱(chēng)其中一筆貪污款應(yīng)減去3萬(wàn)，并表示該款項(xiàng)報(bào)銷(xiāo)時(shí)都是“白條”，不好報(bào)，于是找了一些發(fā)票充數(shù)，“領(lǐng)導(dǎo)都知道”。但公訴人舉證，該發(fā)票上的簽名均為假冒，且陳標(biāo)此前以相同名義已報(bào)銷(xiāo)了2.1萬(wàn)元。八、信息內(nèi)部公開(kāi),58,59,,單位層面內(nèi)部控制,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法,評(píng)價(jià)與監(jiān)督,業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制,,,總則,附則,,,60,單位層面內(nèi)部控制,機(jī)構(gòu)

37、機(jī)制人員系統(tǒng),,61,單位層面內(nèi)部控制——機(jī)構(gòu),單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門(mén)或者確定內(nèi)部控制牽頭部門(mén)充分發(fā)揮財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購(gòu)、基建、資產(chǎn)管理等部門(mén)或崗位在內(nèi)部控制中的作用,,62,單位層面內(nèi)部控制——機(jī)制,決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離的機(jī)制 ——不得由一人辦理業(yè)務(wù)全過(guò)程議事決策機(jī)制內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制,63,單位層面內(nèi)部控制——人員,內(nèi)部控制實(shí)施的關(guān)鍵在于人，是以人的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)、

38、專(zhuān)業(yè)勝任能力為基礎(chǔ)的把好關(guān)鍵崗位人員的入口關(guān)加強(qiáng)培訓(xùn)和教育，提升關(guān)鍵崗位人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)道德實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵崗位的定期輪崗,64,單位層面內(nèi)部控制——系統(tǒng),財(cái)會(huì)內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察信息化手段,單位層面內(nèi)部控制實(shí)務(wù)案例,一、從“白條抵庫(kù)”看單位內(nèi)部控制環(huán)境20×2年，某中央單位組織財(cái)務(wù)和審計(jì)人員所有下屬二級(jí)單位的貨幣資金進(jìn)行了一次突擊盤(pán)點(diǎn)和審計(jì)，發(fā)現(xiàn)甲單位銀行帳戶存在432萬(wàn)元的短缺，從保險(xiǎn)柜里找到了30多張“白條”，

39、所有金額相加正好是432萬(wàn)元。經(jīng)查，這些“白條”都是行政副處長(zhǎng)兼會(huì)計(jì)李某所打，李某對(duì)此事供認(rèn)不諱，并坦白用“白條”所套取的大部資金都已用于網(wǎng)絡(luò)賭球，無(wú)法追回。進(jìn)一步核查，由于該單位業(yè)務(wù)比較單一，只設(shè)有一個(gè)會(huì)計(jì)（行政處副處長(zhǎng)兼）和一個(gè)出納，分別在崗位上工作已經(jīng)有10年和8年，從未輪崗。,65,關(guān)于用“白條”套取資金一事，出納張某解釋說(shuō)：“由于我們是中央單位，保密意識(shí)比較強(qiáng)，不該問(wèn)的不問(wèn)，李某是領(lǐng)導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)的事我更不敢問(wèn)，他說(shuō)領(lǐng)導(dǎo)需要，并簽

40、字出具條子，我自然就得付款?！?李某坦白說(shuō)：“我第一次用‘白條’向單位借款是在5年前，那時(shí)候我女朋友剛從外地來(lái)京，我要為她租房，房東要求一次付清一年的房租，可我拿不出那么多錢(qián)，于是就想著向單位代錢(qián)。我寫(xiě)了一張2萬(wàn)元的‘借據(jù)’，交給出納，出納二話沒(méi)說(shuō)就把線打給了我。,66,67,,到了年底，我發(fā)現(xiàn)出納也沒(méi)有找我討要，我想只要我不在帳上反映，上級(jí)單位也不知道，這樣第一年過(guò)去了，果然平安無(wú)事。第二年我被提拔為副處長(zhǎng)，膽子更大了點(diǎn)，于是我

41、打了第二張‘借據(jù)’，找張某要20萬(wàn)元，張某倒是問(wèn)我這些錢(qián)要干什么，我跟她說(shuō)是領(lǐng)導(dǎo)要的，別問(wèn)那么多，她就把錢(qián)打給了我，實(shí)際上我把這些錢(qián)拿去賭球?！?“可是，這20萬(wàn)元去賭球以后就血本無(wú)歸，我徹底懵了，我本想賭球我一定會(huì)贏的，用20萬(wàn)元贏點(diǎn)零花錢(qián)，然后再把本金還給單位。這回該怎么辦，20萬(wàn)元對(duì)我就是天文數(shù)字，于是我不惜鋌而走險(xiǎn)，再以同樣手法借出40萬(wàn)元，我想一舉翻本。結(jié)果你們應(yīng)該知道了，我只好一而再、再而三以‘白條’借款，無(wú)法自拔，如果你們

42、不來(lái)審計(jì)，我可能還會(huì)繼續(xù)這個(gè)賭局，現(xiàn)在一切都晚了！”,68,上述資料至少暴露出甲單位內(nèi)部控制存在以下缺陷：（1）關(guān)鍵崗位長(zhǎng)期不輪崗。即使甲單位不具備輪崗條件，也應(yīng)采取專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等替代控制措施。（2）單位文化存在問(wèn)題。將領(lǐng)導(dǎo)的信息都列為保密，信息封閉、溝通不暢，助長(zhǎng)了特權(quán)思想，不利于領(lǐng)導(dǎo)接受監(jiān)督（3）財(cái)務(wù)管理制度不健全。缺乏完善的庫(kù)存現(xiàn)金管理辦法、支出授權(quán)審批程度等制度。（4）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低。本案例中出納張某沒(méi)有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)

43、慎，沒(méi)有堅(jiān)持原則，嚴(yán)格把關(guān)。會(huì)計(jì)李某沉迷于網(wǎng)絡(luò)賭博，道德存有缺陷。說(shuō)明甲單位在關(guān)鍵崗位人員配備、職業(yè)道德教育等方面存有缺陷。,69,-70-,如何設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制,,了解單位的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理結(jié)構(gòu),對(duì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，不斷完善,對(duì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的流程和適用的法律法規(guī)進(jìn)行全面梳理，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),根據(jù)找出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、結(jié)合現(xiàn)行的法律法規(guī)，來(lái)選擇具體應(yīng)對(duì)措施，建立健全內(nèi)部管理制度,采取有效監(jiān)督措施切實(shí)保障各項(xiàng)制度得到貫徹實(shí)施

44、,,,,,-71-,了解組織結(jié)構(gòu),,某行政單位,,,,,,,內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu),直屬機(jī)構(gòu),派出機(jī)構(gòu),事業(yè)單位,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,。。。,。。。,。。。,。。。,。。。,。。。,。。。,。。。,。。。,。。。,。。。,。。。,。。。,。。。,。。。,。。。,-72-,了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理結(jié)構(gòu),預(yù)算業(yè)務(wù)管理收支業(yè)務(wù)管理采購(gòu)業(yè)務(wù)管理資產(chǎn)管理建設(shè)項(xiàng)目管理合同管理紀(jì)檢監(jiān)察內(nèi)部審計(jì),,,負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)工作的部門(mén)或崗位，部門(mén)內(nèi)

45、人員組成、各崗位的職責(zé)，目前內(nèi)部管理制度的建設(shè)情況,-73-,固定資產(chǎn)控制（舉例）,,-74-,固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)及控制措施（舉例）,,,-75-,固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)及控制措施（舉例）,,,-76-,（二）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制,六項(xiàng)業(yè)務(wù)：預(yù)算業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù)政府采購(gòu)資產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目合同,-76-,八種方法：授權(quán)審批歸口管理職責(zé)分離預(yù)算控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制會(huì)計(jì)控制單據(jù)控制信息內(nèi)部公開(kāi),-77-,業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制,業(yè)務(wù)層面內(nèi)控設(shè)計(jì)過(guò)

46、程梳理單位業(yè)務(wù)流程、明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位實(shí)際情況建立健全管理制度督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行,-78-,單位主要的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其管理制度（舉例）,預(yù)算業(yè)務(wù)——預(yù)算管理辦法收支業(yè)務(wù)——收支管理辦法采購(gòu)業(yè)務(wù)——采購(gòu)管理辦法資產(chǎn)管理——資產(chǎn)管理辦法建設(shè)項(xiàng)目管理——建設(shè)項(xiàng)目管理辦法合同管理——合同管理辦法內(nèi)部監(jiān)督——內(nèi)部監(jiān)督管理辦法,,-79-,,預(yù)算業(yè)務(wù)控制,預(yù)算編

47、制和審核,指標(biāo)分解下達(dá)執(zhí)行申請(qǐng)借款報(bào)銷(xiāo)支付審核,會(huì)計(jì)核算和管理報(bào)告,事前規(guī)劃,事中控制,事后監(jiān)控,,,,,,-80-,預(yù)算業(yè)務(wù)控制,預(yù)算業(yè)務(wù)的主要環(huán)節(jié)預(yù)算編制（包括內(nèi)部審批下達(dá)）預(yù)算執(zhí)行（包括追加調(diào)整）決算編制和績(jī)效評(píng)價(jià)建立健全預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度建立預(yù)算業(yè)務(wù)組織管理體系，明確職責(zé)權(quán)限，落實(shí)責(zé)任分工明確預(yù)算業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的工作流程和時(shí)間要求預(yù)算業(yè)務(wù)的不相容崗位：預(yù)決算的編制和審核，執(zhí)行和評(píng)價(jià),-81-,預(yù)算業(yè)務(wù)控制

48、,預(yù)算業(yè)務(wù)組織管理體系：,預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)小組（預(yù)算管理委員會(huì)）,決策機(jī)構(gòu),工作機(jī)構(gòu),執(zhí)行機(jī)構(gòu),財(cái)會(huì)部門(mén)（歸口部門(mén)）,單位本級(jí),下屬各單位,-82-,82,預(yù)算業(yè)務(wù)控制,支出結(jié)構(gòu)及歸口部門(mén)（舉例）,-83-,預(yù)算編制流程(舉例),,,,,,,,,業(yè)務(wù)部門(mén),業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人或歸口部門(mén),財(cái)會(huì)部門(mén),預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)小組,財(cái)政部門(mén),部署預(yù)算編報(bào)工作,審核,審批,審核,下達(dá)預(yù)算控制數(shù),分類(lèi)匯總,提出預(yù)算編制要求,預(yù)算建議數(shù),預(yù)算建議數(shù),審批,-84-,預(yù)

49、算批復(fù)流程(舉例),,,,,,,,,業(yè)務(wù)部門(mén),業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人或歸口部門(mén),財(cái)會(huì)部門(mén),預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)小組,財(cái)政部門(mén),分解細(xì)化控制數(shù),審核,審批,審核,下達(dá)預(yù)算控制數(shù),分類(lèi)匯總,細(xì)化調(diào)整,預(yù)算建議數(shù),審批,預(yù)算執(zhí)行,-85-,,預(yù)算編制的要求：程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時(shí)、內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。預(yù)算編制的主要風(fēng)險(xiǎn)：業(yè)務(wù)工作、資產(chǎn)配置與財(cái)力支持相脫節(jié)。預(yù)算編制控制措施：落實(shí)編制責(zé)任采用有效方法確保預(yù)算編制合規(guī)、科學(xué)根據(jù)工作任務(wù)細(xì)

50、化預(yù)算編制落實(shí)審核責(zé)任內(nèi)部審批下達(dá),預(yù)算業(yè)務(wù)控制——預(yù)算編制,-86-,,預(yù)算執(zhí)行與收支業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理有密切關(guān)系。預(yù)算執(zhí)行的要求：根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各類(lèi)收支，確保預(yù)算嚴(yán)格有效執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行的主要風(fēng)險(xiǎn)：資金收支和預(yù)算追加調(diào)整隨意無(wú)序，存在無(wú)預(yù)算、超預(yù)算支出情況；執(zhí)行進(jìn)度不合理。,預(yù)算業(yè)務(wù)控制——預(yù)算執(zhí)行,-87-,,預(yù)算執(zhí)行控制措施：明確執(zhí)行方式加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行申請(qǐng)的審核和審批明確預(yù)算追加

51、調(diào)整的范圍，嚴(yán)格履行審核和審批手續(xù)加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)控，建立預(yù)算執(zhí)行適時(shí)分析機(jī)制,預(yù)算業(yè)務(wù)控制——預(yù)算執(zhí)行,-88-,預(yù)算調(diào)整流程(舉例),,,,,,,,,業(yè)務(wù)部門(mén),業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人或歸口部門(mén),財(cái)會(huì)部門(mén),預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)小組,財(cái)政部門(mén),預(yù)算調(diào)整申請(qǐng),審核,審批,國(guó)庫(kù)指標(biāo)額度發(fā)布,調(diào)整申請(qǐng),審批,預(yù)算調(diào)整,預(yù)算執(zhí)行,審核,,是否需財(cái)政審批,是,否,-89-,89,預(yù)算業(yè)務(wù)控制——決算與績(jī)效評(píng)價(jià),社會(huì)關(guān)注點(diǎn)的轉(zhuǎn)變： 資金使用的合法合規(guī)

52、 支出的效果要求：決算真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)，強(qiáng)化決算和績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用主要風(fēng)險(xiǎn)：不準(zhǔn)確、不及時(shí),沒(méi)有起到事后控制的作用控制措施：加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制建立起定期報(bào)告和分析制度真正建立起分析和評(píng)價(jià)結(jié)果有運(yùn)用的機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，改變超支不罰、節(jié)約不獎(jiǎng)的局面,預(yù)算業(yè)務(wù)控制案例[案例資料]審計(jì)發(fā)現(xiàn)，一些部門(mén)單位的項(xiàng)目高估冒算預(yù)算資金，影響了財(cái)政資金的使用效益。2004年，財(cái)政部批復(fù)了商務(wù)部一項(xiàng)高達(dá)6億元的基金支出預(yù)算，而

53、實(shí)際支出只有4050萬(wàn)元，僅為批復(fù)數(shù)的6.75%。同一年，國(guó)資委管理的30多家單位累計(jì)多報(bào)領(lǐng)住房公積金和提租補(bǔ)貼預(yù)算資金906.12萬(wàn)元。近些年來(lái)，廣電總局及所屬無(wú)線電臺(tái)管理局、中央人民廣播電臺(tái)等4個(gè)單位，以上年度預(yù)算批復(fù)數(shù)為基數(shù)，早報(bào)住房公積金預(yù)算，至2004年底共計(jì)多報(bào)領(lǐng)預(yù)算資金9084.57萬(wàn)元，形成專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余。此外，環(huán)?？偩帧Ⅲw育總局、中國(guó)地震局、國(guó)家電力監(jiān)管委員會(huì)等部門(mén)也存在著虛報(bào)多領(lǐng)預(yù)算資金等問(wèn)題。,90,[案例分析]上述審

54、計(jì)結(jié)果表明了目前行政事業(yè)單位預(yù)算管理失控，有些行政事業(yè)單位存在冒算預(yù)算資金，虛報(bào)多領(lǐng)預(yù)算資金的現(xiàn)象。因此，各行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，建立預(yù)算管理制度，明確各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機(jī)制，通過(guò)對(duì)預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核等環(huán)節(jié)實(shí)施事前、事中、事后全過(guò)程的控制，在每一個(gè)控制環(huán)節(jié)中，都要建立健全預(yù)算控制制度，落實(shí)控制和監(jiān)督的責(zé)任制。行政事業(yè)單位的一切收入和支出都必須全部納入單位預(yù)算統(tǒng)一管理，統(tǒng)

55、籌安排使用，防止出現(xiàn)虛報(bào)多領(lǐng)預(yù)算資金現(xiàn)象。此外，同級(jí)財(cái)政部門(mén)也要加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算的監(jiān)督。,91,-92-,,收支業(yè)務(wù)控制——收入業(yè)務(wù)控制,要求：應(yīng)收盡收，票款一致、及時(shí)入賬風(fēng)險(xiǎn)：收取過(guò)程不規(guī)范、金額不實(shí)、私設(shè)小金庫(kù)收入業(yè)務(wù)控制措施：建立健全收入內(nèi)部管理制度合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收款、會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離財(cái)會(huì)部門(mén)對(duì)收入實(shí)施歸口管理嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定建立健全票據(jù)管理制度加強(qiáng)對(duì)收入

56、的對(duì)賬和分析,收支業(yè)務(wù)控制,收入管理案例——“一家購(gòu)買(mǎi)票據(jù)三家受益”[案例資料] 對(duì)一事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其擅自轉(zhuǎn)讓票據(jù)問(wèn)題。該院投資與外方合資成立某醫(yī)藥科技公司，并將該院一部門(mén)獨(dú)立出去成立了一個(gè)新的公司。新成立的兩個(gè)公司為了用上級(jí)單位的醫(yī)療單據(jù)使一些服務(wù)對(duì)象可以回單位進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)，以此招攬了生意，而上級(jí)單位為其提供了票據(jù)也得到了實(shí)惠，三家何樂(lè)而不為呢！ 審計(jì)組是從清點(diǎn)已用完的票據(jù)存根發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，一是該事業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)發(fā)票的

57、數(shù)量增多，且流水號(hào)不銜接，經(jīng)詢問(wèn)被審單位說(shuō)出了為下屬兩個(gè)公司提供發(fā)票的事實(shí)。,93,在對(duì)事業(yè)單位收入帳進(jìn)行審查時(shí)，看到了來(lái)自兩個(gè)公司因使用其票據(jù)返回的費(fèi)和。針對(duì)此情況，審計(jì)小組到兩個(gè)公司進(jìn)行了核實(shí)，調(diào)查了上交事業(yè)單位的金額和比例，再回到帳上核對(duì)，由此又發(fā)現(xiàn)了新的問(wèn)題。原來(lái)事業(yè)單位收到提成現(xiàn)金只是部分入了帳，其中一部分成為了“小金庫(kù)”的資金來(lái)源。經(jīng)繼續(xù)追查，搞清了該單位擅自轉(zhuǎn)讓票據(jù)，提成不入帳，私設(shè)“小金庫(kù)”的違紀(jì)問(wèn)題。為了加強(qiáng)票據(jù)的管

58、理以及加大對(duì)于違反票據(jù)管理辦法的行為的處罰力度，審計(jì)機(jī)關(guān)作出了停止為下屬單位供應(yīng)票據(jù)，并給予5000元罰款的處理決定。[案例分析]該事業(yè)單位收入內(nèi)部控制方面存在兩個(gè)方面的問(wèn)題：一是，該事業(yè)單位收入票據(jù)控制存在嚴(yán)重問(wèn)題。建議該事業(yè)單位必須嚴(yán)格按規(guī)定使用非稅收入票據(jù)，嚴(yán)禁轉(zhuǎn)借、,94,轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)和買(mǎi)賣(mài)，不得相互串用；該事業(yè)單位按規(guī)定建立票據(jù)臺(tái)帳，全面、如實(shí)登記、反映所有票據(jù)的入庫(kù)、發(fā)放、使用、銷(xiāo)號(hào)、結(jié)存情況。票據(jù)的發(fā)放必須由票據(jù)使用人

59、在票據(jù)申領(lǐng)單上注明申領(lǐng)票據(jù)的種類(lèi)、數(shù)量，并與票據(jù)臺(tái)帳上登記的內(nèi)容一致，申領(lǐng)單須有申領(lǐng)人簽字；票據(jù)使用銷(xiāo)號(hào)表上的票據(jù)種類(lèi)、數(shù)量應(yīng)與票據(jù)臺(tái)帳上登記的內(nèi)容一致，銷(xiāo)號(hào)的票據(jù)必須連號(hào)，如有缺號(hào)，應(yīng)查明原因。票據(jù)使用銷(xiāo)號(hào)表上的相關(guān)數(shù)據(jù)與其他相關(guān)報(bào)表的數(shù)據(jù)應(yīng)該一致；票據(jù)臺(tái)帳上所反映的票據(jù)結(jié)存數(shù)必須與庫(kù)存票據(jù)的實(shí)際票種及數(shù)量一致。單位應(yīng)制定有票據(jù)專(zhuān)管員以外的人員參加的票據(jù)定期盤(pán)點(diǎn)制度，確保未使用票據(jù)的安全。二是，該事業(yè)單位收入來(lái)源控制混亂，資金留置帳

60、外形成“小金庫(kù)”。建議該事業(yè)單位組織的提成收入必須按規(guī)定入帳，嚴(yán)禁私設(shè)帳外帳或?qū)⑹杖胱鳛橥鶃?lái)資金入帳。,95,根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的規(guī)定，2006年12月至2007年3月，審計(jì)署對(duì)新聞出版總署2006年度預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支進(jìn)行了審計(jì)，并抽審了7個(gè)所屬單位。新聞出版總署為中央財(cái)政一級(jí)預(yù)算單位，部門(mén)預(yù)算由總署本級(jí)和10個(gè)二級(jí)預(yù)算主項(xiàng)目執(zhí)行單位的預(yù)算組成。審計(jì)結(jié)果表明，新聞出版總署2006年預(yù)算收支基本符合國(guó)家有關(guān)預(yù)算和財(cái)經(jīng)法規(guī)

61、的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理基本符合《會(huì)計(jì)法》、相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，進(jìn)一步健全和完善了內(nèi)部控制制度，制定了《新聞出版部署財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》、《新聞出版總署國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》及《軟件正版化經(jīng)費(fèi)使用管理辦法》等多項(xiàng)管理辦法，加強(qiáng)了項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理。但審計(jì)也發(fā)現(xiàn)一些需要加以糾正和改進(jìn)的問(wèn)題。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題如下：,96,收入管理案例之——新聞出版總署收入業(yè)務(wù)控制案例,（1）掃黃打非專(zhuān)項(xiàng)資金2010萬(wàn)元未納入預(yù)算收入管理。1996年至2006

62、年，新聞出版總署將掃黃打非專(zhuān)項(xiàng)資金2010萬(wàn)元在暫存款掛帳，未納入預(yù)算收入管理。截至2006年底，該項(xiàng)資金余額875.4萬(wàn)元。（2）以前年度財(cái)政資金結(jié)余899.78萬(wàn)元未納入部門(mén)預(yù)算安排使用。2005年底，新聞出版部署以前年度財(cái)政資金結(jié)余899.78萬(wàn)元（其中凈結(jié)余520.81萬(wàn)元）。至審計(jì)時(shí)，上述資金未納入部門(mén)預(yù)算安排使用。,97,-98-,,（3）未按項(xiàng)目進(jìn)度申報(bào)換發(fā)記者、報(bào)刊出版許可證項(xiàng)目支出預(yù)算，造成專(zhuān)項(xiàng)資金結(jié)余467萬(wàn)元，其

63、中62.19萬(wàn)元被挪用。財(cái)政部2003年批復(fù)新聞出版部署換發(fā)記者證、報(bào)刊出版許可證項(xiàng)目預(yù)算450萬(wàn)元。在該項(xiàng)目撥款當(dāng)年結(jié)余252.76萬(wàn)元的情況下，新聞出版總署2004年又向財(cái)政部申請(qǐng)?jiān)擁?xiàng)目預(yù)算450萬(wàn)元。截至2006年底，項(xiàng)目資金實(shí)際結(jié)余467萬(wàn)元，其中有62.19萬(wàn)元在2005年被挪于他用。,（4）未按項(xiàng)目進(jìn)度申報(bào)新聞出版行業(yè)監(jiān)管和服務(wù)信息系統(tǒng)基本建設(shè)項(xiàng)目支出預(yù)算，造成1650.58萬(wàn)元財(cái)政資金閑置。2005年，新聞出版部署新聞出版

64、行業(yè)監(jiān)管和服務(wù)信息系統(tǒng)基本建設(shè)項(xiàng)目支出預(yù)算1500萬(wàn)元，因項(xiàng)目未開(kāi)工，全部形成結(jié)余；2006年，新聞出版部署又申請(qǐng)?jiān)擁?xiàng)目預(yù)算200萬(wàn)元，支出49.42萬(wàn)元。截至2006年底，該項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)累計(jì)結(jié)余1650.58萬(wàn)元。,99,-100-,,（5）籌集資金1111.6萬(wàn)元存放在人民出版社，未納入新聞出版署帳內(nèi)核算。1996年4月至2000年底，原新聞出版署向全國(guó)新聞出版單位籌集資金918.2萬(wàn)元，用于資助出版少數(shù)民族優(yōu)秀圖書(shū)。截至2006年底，

65、籌集的這項(xiàng)資金累計(jì)1111.6萬(wàn)元（含利息193.4萬(wàn)元）存放在人民出版社，未納入新聞出版總署帳內(nèi)核算。資金中，已有335萬(wàn)元用于資助47個(gè)民族出版社的72個(gè)少數(shù)民族圖書(shū)出版項(xiàng)目，尚有余額776.6萬(wàn)元。,（6）少報(bào)宣傳文化發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金結(jié)余3178.98萬(wàn)元。2002年初，宣傳文化發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金實(shí)際結(jié)余1.46億元，但新聞出版部署當(dāng)年向財(cái)政部上報(bào)該項(xiàng)資金結(jié)余1.14億元，少報(bào)3178.98萬(wàn)元。（7）已完工基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)政撥款凈結(jié)余42

66、8.53萬(wàn)元未及時(shí)處理。截至2006年底，新聞出版部署本級(jí)有以前年度10個(gè)已完工基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)政撥款凈結(jié)余428.53萬(wàn)元，未進(jìn)行處理。,101,-102-,,（8）重復(fù)建設(shè)政府網(wǎng)站并違規(guī)收取部分費(fèi)用。2002年至2004年，未經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，新聞出版總署6個(gè)業(yè)務(wù)司局分別委托電子工業(yè)出版社等單位建成中國(guó)圖書(shū)出版網(wǎng)等6個(gè)政府網(wǎng)站，其主要功能均是發(fā)布政務(wù)信息和行業(yè)動(dòng)態(tài)等，存在重復(fù)建設(shè)問(wèn)題。其中4個(gè)網(wǎng)站提供一些有償信息服務(wù)。據(jù)受托建設(shè)單位提供

67、的資料，截至2006年底，6個(gè)網(wǎng)站建設(shè)及運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用1807.8萬(wàn)元，其中，財(cái)政撥款203.8萬(wàn)，上取會(huì)員費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)等方式籌集資金666萬(wàn)元，受托建設(shè)單位支付938萬(wàn)元。,（9）新聞出版總署中心應(yīng)繳未繳行政事業(yè)性收費(fèi)405.11萬(wàn)元。截至2006年底，該中心尚有應(yīng)繳膠片費(fèi)247.34萬(wàn)元、檢測(cè)費(fèi)157.77萬(wàn)元，未及時(shí)收回上繳國(guó)庫(kù)。,103,-104-,[案例分析],通過(guò)上述資料可以看出，新聞出版部署及其下屬事業(yè)單位在收入和結(jié)余內(nèi)部

68、控制方面存在一定的問(wèn)題。具體分析如下：（1）在收入控制方面，存在問(wèn)題：一是，收入來(lái)源不合規(guī)。重復(fù)建設(shè)政府網(wǎng)站并違規(guī)收到部分費(fèi)用。事業(yè)單位各種收入來(lái)源的文件依據(jù)或其他依據(jù)必須充分，合法合規(guī)。行政事業(yè)性收費(fèi)和政府專(zhuān)項(xiàng)基金的收取必須嚴(yán)格執(zhí)行物價(jià)部門(mén)頒發(fā)的《收費(fèi)許可證》規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，建議取消不合法、不合理的收費(fèi)項(xiàng)目；,-105-,,二是，非稅資金（如行政事業(yè)性收費(fèi)）必須按規(guī)定入帳，應(yīng)及時(shí)收回上繳國(guó)庫(kù)。嚴(yán)禁私設(shè)帳外帳或交收入作為往