審計(jì)師變更監(jiān)管措施的效應(yīng)研究.pdf

1、近年來，隨著我國證券市場的不斷發(fā)展，上市公司變更審計(jì)師的情況時(shí)有發(fā)生，究其因?yàn)橹饕袃煞矫?，即自愿變更和非自愿變更；其中，自愿性變更審?jì)師的現(xiàn)象早已引起了監(jiān)管部門、利益相關(guān)者及學(xué)術(shù)界的廣泛重視，因?yàn)樵摲N行為存在潛在的不利經(jīng)濟(jì)后果，即被審計(jì)單位管理當(dāng)局有可能通過變更審計(jì)師行為規(guī)避不利的審計(jì)意見，或是向?qū)徲?jì)師提出解聘威脅來影響審計(jì)師的獨(dú)立性，甚至出現(xiàn)審計(jì)意見購買的現(xiàn)象，這些都將降低審計(jì)質(zhì)量，被審計(jì)單位的許多問題也就隨著審計(jì)師的變更或妥協(xié)掩藏

2、下來，針對這種行為，監(jiān)管部門做出了不懈的努力，2002年，中國注冊會計(jì)師協(xié)會(以下簡稱“中注協(xié)”)就發(fā)布了一系列針對審計(jì)師變更的監(jiān)管措施，那么這些監(jiān)管措施到底有無效應(yīng)呢?
　　 從目前發(fā)現(xiàn)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)以及眾多學(xué)者的研究成果來看，如果審計(jì)師對上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表了“不清潔”審計(jì)意見，上市公司解聘該審計(jì)師的可能性顯著增加，而且在更換了審計(jì)師之后，后任審計(jì)師為上市公司出具的審計(jì)意見的嚴(yán)重程度有所降低。
　　 中注協(xié)2002年

3、出臺了一系列監(jiān)管政策和具體措施以后，在新的環(huán)境下，審計(jì)師對審計(jì)師變更的敏感性可能大為增強(qiáng)，審計(jì)師變更的成本顯著提高，上市公司通過解聘審計(jì)師以實(shí)現(xiàn)購買審計(jì)意見目的的可能性也就很可能相應(yīng)降低了；于是，一個(gè)值得研究的主題是這些監(jiān)管措施綜合而言是否會影響上市公司或?qū)徲?jì)師的業(yè)務(wù)關(guān)系以及后任審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告行為，然而，以往的經(jīng)驗(yàn)關(guān)系在監(jiān)管環(huán)境下是否發(fā)生了變化需要進(jìn)一步的實(shí)證檢驗(yàn)。具體地說，就是“不清潔”審計(jì)意見對審計(jì)師變更的影響作用有沒有降低?上年

4、度被出具了“不清潔”審計(jì)意見的上市公司在變更了審計(jì)師之后其收到的審計(jì)意見的嚴(yán)重程度是否還會降低?這種對中注協(xié)一系列監(jiān)管措施的效應(yīng)檢驗(yàn)有助于為有關(guān)監(jiān)管政策的完善提供必要的依據(jù)，實(shí)現(xiàn)了學(xué)術(shù)研究與監(jiān)管工作之間的互動(dòng)作用。
　　 本文收集了我國A股上市公司2000—2005連續(xù)6年間每年的審計(jì)師和相應(yīng)審計(jì)意見類型的資料信息，然后以2002年為界線，利用兩個(gè)Logistic回歸模型分別作了上述兩種檢驗(yàn)，結(jié)果顯示：中注協(xié)在2002年針對審計(jì)