精瑞工業(yè)有限公司

1、MBA教學案例《高級管理會計理論與實務》第1頁案例名稱：精瑞工業(yè)有限公司的經營決策案例摘要：由財務、設計、生產、銷售等部門人員組成的研究小組，擬對現(xiàn)有的三種產品(凸模、導正銷、模架)進行盈利分析，并對是否生產翅片模產品進行論證，由此引發(fā)了財會專業(yè)人員與非財會專業(yè)人員對經營決策中涉及問題的不同理解和討論。一、案例背景資料一、案例背景資料大至汽車、小至玩具，其制作均源于一系列大大小小的模具，比如電視機、電話機的外殼是把塑料加熱軟化注進模具冷

2、卻成型生產出來的，汽車外殼是由金屬平板用模具壓成的，……，模具作為工業(yè)制品成型的一種工具，在人們生活中發(fā)揮著重要的作用。近年來，隨著消費升級，人們的衣食住行方方面面都發(fā)生著改變，極大地促進了模具行業(yè)的蓬勃發(fā)展。2006年中國模具工業(yè)銷售額已達720億元，其中模具出口額已突破10億美元1。據不完全統(tǒng)計，目前全國（未包括港、澳、臺地區(qū)）約有模具生產廠點3萬個2。但是目前國內屬于中低端的模具產品所占比重較大，其利潤率也較低，屬于工藝成熟產品，

3、效仿度高，需求量也在不斷縮減，因而面臨著很大的同類企業(yè)間的競爭壓力。而處于高端的模具產品所占比重較小，利潤率高，工藝復雜，需求量在不斷增加，但大多依靠進口，使得高額利潤流入到外資企業(yè)中。已經進入中國的少量外資模具企業(yè)生產的各種高精模具，目前處在供不應求的狀態(tài)。精瑞工業(yè)有限公司是國內頗具規(guī)模的模具標準件生產廠家，主要從事模具的生產與開發(fā)，以其優(yōu)異的質量、合理的價格在業(yè)內知名，是模具行業(yè)的翹楚。產品囊括了塑料模具、沖壓模具、汽車模具及其它各

4、種精密工裝夾具。產品已通過ISO9001：2000質量管理體系認證，符合ROHS指令的要求。2000年到2003年公司的業(yè)績曾經一度滑坡，2004年6月起，公司一車間投入一批從日本購置的新設備，派技術人員赴日學習新技術，投產了三種新產品：凸模、導正銷、模架用導向組件。自從開始批量生產和不斷拓寬銷售市場，三種產品公司的凈利潤以約10%的速度逐年攀升。2008年初，精瑞公司召開了高層管理人員會議，與會者包括公司總經理孫國棟和財務處處長李玉等

5、各部門主管，來探討精瑞公司未來的發(fā)展戰(zhàn)略。孫總經理說道：“自從19901資料來源：褚克辛，《平穩(wěn)向上產需兩旺中國模具行業(yè)近況分析》，《現(xiàn)代制造》，2007年21期：12。2資料來源：周永泰，《中國模具行業(yè)面臨的機遇與挑戰(zhàn)》，《航空制造技術》，2007年04期：5355。MBA教學案例《高級管理會計理論與實務》第3頁單位變動銷售及管理費用分別為：40元，30元，50元。該項目組擬從保本點的角度分析企業(yè)經營的安全性，并對三種產品08年的目標

6、利潤進行預測。但是，在對現(xiàn)有產品的經營安全性分析和利潤預測的上，財務部與業(yè)務部就發(fā)生了較大的分歧。生產部趙剛和銷售部王東認為，根據凸模、導正銷、模架用導向組件三種產品單位成本的計算公式：產品成本=單位固定生產成本單位變動生產成本，得出三各種產品的單位成本分別為161.37元、91.81元、122.61元，再按保本點的計算公式：（單位毛利－變動的銷售和管理費用）保本銷售量－固定銷售和管理費用＝0，計算出三種產品的保本銷售量分別為36套、5

7、4套、68套，而財務部張芳計算的保本銷售量分別為99套、144套、193套。保本點計算上的巨大的差距直接影響著企業(yè)經營性的分析和決策。此外，在翅片模項目可行性的討論中，技術部李明和銷售部王東認為，雖然二車間現(xiàn)有三年前購置的兩條數控生產線，當時購買價格是280萬元。但是，要批量生產翅片模還需要租入兩臺內孔磨床，每臺每月的租金是3000元，并雇用3名生產工人，人均薪酬2000元月?，F(xiàn)在需要考慮的是這樣不斷增加投入，對產品的盈利性的要求將大幅

8、提高。如果產品未來銷售無法保證，很可能使投入的本錢都收不回來，那就不如充分利用現(xiàn)有設備維持現(xiàn)有產品超硬模的生產，并努力擴大其市場份額。”接著，他用投影儀向大家展示了下面的信息：1.由于加工翅片模沖頭和百葉窗切刃設備要求起點高、加工工藝、技術水平高，因此國內幾乎沒有生產此類高精度產品的廠家。亞洲地區(qū)也只有日本的日高精機、光精機，黑田精機三家具備批量生產能力，國內空調器，冷機行業(yè)的高中檔翅片模幾乎為這幾家企業(yè)所壟斷。目前國際上該類產品的售價

9、是320元套，其中翅片模沖頭30元組，百葉窗切刃50元支，每套翅片模由9組翅片模沖頭和1支百葉窗切刃組成。2目前公司已有產品中的超硬模具部件與將要開發(fā)的翅片模沖頭和百葉窗切刃在核心工藝和設備上存在很大的通用性。因此這兩種產品可以同時在同一條生產線上進行生產?，F(xiàn)在二車間有兩條生產超硬模具部件的生產線，每條生產線目前的市場價格為120萬元。如果租入兩臺內孔磨床，可使產能達到100%，兩條生產線可以實現(xiàn)月產翅片模沖頭4500組，百葉窗切刃50