論成本會計的發(fā)展規(guī)律

1、摘要：要：成本會計的發(fā)展體現(xiàn)了企業(yè)管理思想變遷的內(nèi)在要求。本文從歷史的角度，基于成本會計學科的內(nèi)外部環(huán)境的演進，對成本會計的發(fā)展規(guī)律進行了探討，以期為會計的發(fā)展與研究提供參考。關(guān)鍵詞：關(guān)鍵詞：成本會計發(fā)展規(guī)律一、成本會計的發(fā)展是管理思想不斷演進的產(chǎn)物一、成本會計的發(fā)展是管理思想不斷演進的產(chǎn)物（一）20世紀前期以泰羅為代表的科學管理階段這一時期，美國許多企業(yè)為了應(yīng)付第一次世界大戰(zhàn)后出現(xiàn)的經(jīng)濟危機，開始推行泰羅的科學管理方法。其基本特點是在

2、科學實驗的基礎(chǔ)上，精確測算工人們每一步、每個動作、每道工藝流程所需花費的時間，制訂出標準的操作方法和有刺激性的計件工資制度，力爭以最簡單的操作、最快的速度、最小的投入，完成特定的任務(wù)。當時的成本會計配合泰羅科學管理的需要，引進了“標準成本”、“差異分析”和“預算控制”等的技術(shù)方法。其成本會計的目的是在企業(yè)戰(zhàn)略方向和管理決策已確定的前提下，協(xié)助解決在執(zhí)行過程中如何提高生產(chǎn)效率、生產(chǎn)經(jīng)濟效果和節(jié)約的問題。在這個階段，要求標準成本計算必須對全

3、部成本計算進行全面地收集和合理的分配，使產(chǎn)品及其相關(guān)的費用能在已售的產(chǎn)品和未銷的存貨之間區(qū)分開來，強調(diào)以客觀、明確的方法對全部成本進行分配。（二）新管理科學理論形成階段這一階段的管理思想主要體現(xiàn)在以下方面：一是引進行為科學管理，注重“人”的因素。正如梅奧的《人的行為科學研究》和麥格雷戈的《企業(yè)中人的因素》中所強調(diào)的：應(yīng)發(fā)掘企業(yè)中人的發(fā)展?jié)摿?，承擔責任的能力，以及為組織目標而奉獻的意愿。即認為要提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，不應(yīng)以產(chǎn)品為中心，而應(yīng)以

4、人為中心，充分調(diào)動廣大職工的生產(chǎn)積極性和創(chuàng)造性。要求對組織的行為，以及組織中一是成本會計中的權(quán)變思想得到體現(xiàn)。目前隨著世界經(jīng)濟形勢的變化及不確定性因素增多，企業(yè)管理（包括成本管理）只用固定的數(shù)學模式，就可應(yīng)付自如，而必須把各種現(xiàn)代管理學派的理論兼收并蓄，取長補短，根據(jù)企業(yè)所處的外部環(huán)境和內(nèi)部條件，權(quán)宜應(yīng)變、靈活掌握，力求在工作、組織和人三者之間，形成最佳配合，以取得顯著的經(jīng)濟效益。二是信息經(jīng)濟學思想滲透于成本會計之中。信息經(jīng)濟學的核心內(nèi)

5、容，是試圖對信息的“需求”進行計量，而這種需求的計量是以信息的價值和提供該項信息所花費的成本為基礎(chǔ)的。信息成本通常包括精確性成本和及時性成本兩類，在實際工作中比較容易確定。但信息價值的計量則較為困難，一般通過決策者所面臨的環(huán)境、決策者可采用的行動、實現(xiàn)環(huán)境和決策者采取行動所產(chǎn)生的結(jié)果（此結(jié)果是環(huán)境和行動的函數(shù)）、決策者對于風險的態(tài)度或偏好因素構(gòu)成的模型求得。從理論上講，信息經(jīng)濟學的觀點是正確的，但成本會計核算中不能片面追求“真實性”而不

6、顧取得信息所花費的成本，否則就得不償失。目前為止，信息系統(tǒng)的成本會計核算還難以準確的定量化，強化信息系統(tǒng)的成本效益分析仍將是未來的一項重要課題。三是代理理論得到應(yīng)用。代理理論認為，成本管理系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的中的一個子系統(tǒng)。而且是一個獨特的系統(tǒng)，即“經(jīng)管責任”系統(tǒng)的一個組成部分。在公司組織中，“代理人”是相對于“委托人”而言的。股東把決策權(quán)交給總經(jīng)理，總經(jīng)理再把管理權(quán)層層分配給各單位的負責人，于是就形成了一個“樹狀”的委托責任系統(tǒng)。

7、成本管理系統(tǒng)的目標不再是“真實性”，而是委托人和代理人之間簽訂的合同經(jīng)濟效率，即評價一個成本管理系統(tǒng)是否有效的標準，應(yīng)視其是否能及時、有效地促使管理人員實現(xiàn)企業(yè)原定的目標。因此，委托人與代理人之間訂立合同的出發(fā)點：一方面要使部門的管理者（代理人）分擔風險；另一方面也要起到對全體員工的激勵作用。必須指出，對于成本管理系統(tǒng)的這種認識，是從委托人與代理人之間訂立合同的活動中引伸出來的。這使成本管理工作者意識到今后成本會計系統(tǒng)，應(yīng)當利用以預算為