《青島市增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》解讀

1、《青島市增值稅一般納稅人資格認定管理辦法青島市增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》解讀解讀自2004年7月1日開始實施的《青島市國家稅務局關于印發(fā)〈青島市增值稅一般納稅人認定管理辦法〉的通知》（青國稅發(fā)〔2004〕121號），以下簡稱原《辦法》），對規(guī)范和加強增值稅一般納稅人的認定管理起到了積極的作用。但隨著社會經(jīng)濟形勢的不斷發(fā)展，增值稅管理工作的進一步加強，國家稅務總局關于增值稅一般納稅人認定政策的不斷變化，原《辦法》已呈現(xiàn)出一定的局限

2、性和與現(xiàn)行稅收、經(jīng)濟形勢發(fā)展的不適應性。因此，青島市國家稅務局對原《辦法》進行了修訂，形成《青島市增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（以下簡稱新《辦法》）。新《辦法》主要調整和完善了以下內容：一、綜合了以往不同時期的相關政策，讓管理辦法更加系統(tǒng)化一、綜合了以往不同時期的相關政策，讓管理辦法更加系統(tǒng)化原《辦法》實施至今，已顯現(xiàn)出不能適應現(xiàn)行征收管理工作的需要。期間總局又陸續(xù)下發(fā)了一系列關于一般納稅人認定管理的補充規(guī)定，但管理措施零星分散，

3、不夠系統(tǒng)，有些規(guī)定甚至前后矛盾，還有些規(guī)定因時效性較強而明顯與目前的情況不相適應。新《辦法》綜合考慮了以往的相關政策和現(xiàn)行的政策執(zhí)行環(huán)境，讓規(guī)定更加系統(tǒng)化。二、降低了小規(guī)模納稅人標準二、降低了小規(guī)模納稅人標準《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定將小規(guī)模納稅人標準確定為從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下

4、（含本數(shù)，下同）的，商業(yè)企業(yè)年應稅銷售額在80萬元以下的。原《辦法》規(guī)定分別為100萬元和180萬元。三、調整了三、調整了“應當認定應當認定”和“可以認定可以認定”一般納稅人的范圍一般納稅人的范圍（一）“應當認定”的范圍。新《辦法》中指年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，包括個體工商戶。原《辦法》個體工商戶可以選擇是否申請認定一般納稅人。（二）年應稅銷售額的解釋。新《辦法》和原《辦法》對年應稅銷售額的解釋有較大

5、的不同：新《辦法》年應稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。原《辦法》年應稅銷售額是指納稅人在公歷年度內累計應征增值稅銷售額，不包括免稅銷售額。因此全部銷售免稅貨物的納稅人在新《辦法》實施以后，超過標準以后也應當申請辦理一般納稅人，而在原《辦法》中全部銷售免稅貨物的納稅人不認定為一般納稅人。四、縮小了不辦理一般納稅人認定的納稅人范圍四、縮小了不辦理一般納稅人認定的納稅人范圍限額（初始核定）

6、的，按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定進行實地查驗。原《辦法》規(guī)定所有的一般納稅人認定、輔導期一般納稅人轉正都要經(jīng)過申請、資料審核、約談、實地查驗、審核批準等程序。九、調整了輔導期一般納稅人的標準和范圍九、調整了輔導期一般納稅人的標準和范圍《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2010〕40號）頒布實施以后，實行納稅輔導期管理是一種管理手段，而不是一種資格。較之前，增值稅一般納稅人和輔導期一般

7、納稅人是兩種資格的政策有了很大的不同。新《辦法》規(guī)定注冊資金在80萬元（含）以下且職工人數(shù)在10人（含）以下的小型商貿批發(fā)企業(yè)需納入輔導期管理。具有下列情形之一的一般納稅人屬于其它類，需納入輔導期管理：（1）增值稅偷稅數(shù)額占應納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的；（2）騙取出口退稅的；（3）虛開增值稅扣稅憑證的；（4）國家稅務總局規(guī)定的其他情形。原《辦法》規(guī)定注冊資金在500萬元（含）以上且職工人數(shù)在50人（含）以上的為大中型

8、商貿企業(yè)，可認定為正式一般納稅人；其他商貿企業(yè)認定為一般納稅人時需認定為輔導期一般納稅人；原《辦法》對上述其他類一般納稅人無輔導期管理規(guī)定。十、明確十、明確“批發(fā)企業(yè)批發(fā)企業(yè)”的行業(yè)劃分的行業(yè)劃分新《辦法》明確批發(fā)企業(yè)按照國家統(tǒng)計局頒發(fā)的《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GBT47542002）中有關批發(fā)業(yè)的行業(yè)劃分方法界定，原則上指稅務登記經(jīng)營范圍中含有批發(fā)業(yè)務或銷售業(yè)務的。對行業(yè)劃分提供可以切實參考的依據(jù)，便于稅務機關和納稅人執(zhí)行，最大限度地減

9、少輔導期一般納稅人管理過程中征納雙方不必要的分歧。原《辦法》對此沒有明確規(guī)定。十一、重新確定了輔導期一般納稅人的期限十一、重新確定了輔導期一般納稅人的期限新《辦法》規(guī)定小型商貿批發(fā)企業(yè)輔導期為3個月，其他類納稅人輔導期為6個月。原《辦法》規(guī)定輔導期統(tǒng)一為6個月。十二、輔導期一般納稅人轉正的標準和程序都做了重大調整十二、輔導期一般納稅人轉正的標準和程序都做了重大調整新《辦法》取消了輔導期一般納稅人轉正審批程序；新《辦法》規(guī)定輔導期內未發(fā)現(xiàn)