[學習]個人所得稅及其會計處理

1、個人所得稅,,2011年6月30日，第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》（以下簡稱《決定》），同日，國家主席胡錦濤簽署第48號主席令予以公布，自2011年9月1日起施行。,企業(yè)所得稅法個人所得稅法稅收征管法,在我國的稅法體系中，屬于法律級次的有哪些？,第一節(jié)　個人所得稅的納稅義務(wù)人,一、納稅人與扣繳義務(wù)人 （一）指對個人（即自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅

2、,包括,,中國公民,個體工商業(yè)戶,外籍人員、無國籍人員,華僑、港澳臺同胞,個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè),兩類納稅人的區(qū)分,居民納稅義務(wù)人,,有住所,居住滿一年,,無限納稅義務(wù),OR,境內(nèi)境外所得均交稅,非居民納稅義務(wù)人,,無住所且不居住,無住所且住不滿一年,OR,,有限納稅義務(wù),境內(nèi)交，境外不交,【例題·單選題】下列屬于非居民納稅人的自然人有（?。??！　.在中國境內(nèi)無住所且不居住，但有來源于中國境內(nèi)所得　　B.在中國境內(nèi)有住所

3、　　C.在中國境內(nèi)無住所，但居住時間滿1個納稅年度　　D.在中國境內(nèi)有住所，但目前未居住,A,（二） 扣繳義務(wù)人——以支付所得的單位或者個人。,自行申報,第二節(jié) 　征稅對象,個人所得稅的征稅對象是個人取得的應(yīng)稅所得。（共11項）,一、工資、薪金所得；二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；四、勞務(wù)報酬所得；　五、稿酬所得；,六、特許權(quán)使用費所得；　　七、利息、股息、紅利所得；　　八、財產(chǎn)

4、租賃所得；　　　九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；　　十、偶然所得；　　　十一、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。,所得,收入,第三節(jié) 應(yīng)納個人所得稅的計算,計稅依據(jù)*稅率,計稅依據(jù)的一般規(guī)定　　應(yīng)納稅所得額＝各項收入－稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額,我國現(xiàn)行的個人所得稅，根據(jù)不同稅目分別實行定額、定率、會計核算和無費用扣除四種扣除辦法。,個人所得稅稅率—比例稅率、累進稅率工資薪金 七級超額累進稅率個體戶，承包經(jīng)營，個人獨資，合伙企業(yè)，五

5、級超額累進稅率其余的比例稅率，基本稅率20%,指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。,一、工資、薪金所得,正常月工資,1、計征方法：按月計征,2、稅率：適用3％－45％的超額累進稅率,工資、薪金所得適用個人所得稅稅率 級數(shù) 稅率% 速算扣除數(shù)一不超過1500元

6、 3 0二超過1500元至4500元 10 105三超過4500元至9000元 20 555四超過9000元至35000元 25 1005五超過35000元至55000元 30 2755六超過55000元至80000元 35 550

7、5七超過80000元 45 13505,3、計稅依據(jù)（1）自2011年9月1日起，以每月收入額扣除費用3500元后的余額，（2）在中國工作的外籍人員和在境外工作的中國公民扣除費用4800元后，為應(yīng)納稅所得額。,4、應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù),,工資薪金的應(yīng)納稅所得額是什么？,不予征稅項目　　1.獨生子女補貼；　　2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入

8、基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；　　3.托兒補助費；　　4.差旅費津貼、誤餐補助。 5.標準范圍內(nèi)的住房公積金、基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費 6.3500元,,工資表發(fā)工資的會計分錄,A．計提工資借：管理費用等   貸：應(yīng)付職工薪酬B．代扣個人應(yīng)納的社保費及個人所得稅借:應(yīng)付職工薪酬   貸:其他應(yīng)付款（

9、個人交社保費）-社保費   其他應(yīng)付款-個人所得稅 OR應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅C.發(fā)放工資 借:應(yīng)付職工薪酬    貸:銀行存款D.上交社保費用及個稅 借:管理費用-（單位）社保費     其他應(yīng)付款-（個人交社保費）-社保費  其他應(yīng)付款-個人所得稅OR應(yīng)交稅費——應(yīng)交

10、個人所得稅  貸:銀行存款,例題：,某公司的員工，11月收入為10000元（不包含企業(yè)負擔的住房公積金部分），其中包括個人繳存的社保金1000元，個人支付部分的住房公積金240元（按上年月收入8000元的3%繳存）。要求：計算當月應(yīng)交個人所得稅。,應(yīng)納稅所得額=10000-1000-240-3500=5260元,應(yīng)納個人所得稅=5260 ×20%-555=497元,,全員申報,一次性年終獎計算方法,（1）

11、取得全年一次性獎金一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。,取得全年一次性獎金，單獨作為1個月的工資處理，但不能扣除3500元的費用 雇員取得除“全年一次性獎金”以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等等，一律與當月工資、薪金收入合并，計算繳納個人所得稅。一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，一次性年終獎的計稅辦法只允許采用一次。,個人取得全年一次性獎金應(yīng)納

12、個人所得稅的計算方法。,（1）當月工資夠繳稅標準：工資、獎金分別計算?！　〖矗合葘斣氯〉玫娜暌淮涡元劷穑?2個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。,舉例,中國公民鄭某2012年l～12月份每月工資扣除社保及公積金后所得為3700元，12月份除當月工資以外，還取得全年一次性獎金16000元。鄭某2012年應(yīng)繳納個人所得稅？工資：（（3700-3500）×3%×12=72全年一次性獎金：16000

13、7;12＝1333（元），適用稅率為3%，全年一次性獎金應(yīng)納稅額＝16000×3%＝480（元）,（2）當月工資不夠繳稅標準：工資、獎金合并計算?！　〉谝徊剑核愠雒吭鹿べY與扣除標準3500的差額。 第二步：一次性年終獎扣掉上述差額后得出一個應(yīng)納稅的余額 第三步：用上述余額除以12確定稅率 第四步：用上述余額乘以稅率算出所得稅,舉例,王某為中國公民，2012年在我國境內(nèi)l～12

14、月每月的扣除社保和公積金后的工資為3000元，l2月31日又一次性領(lǐng)取年終獎l6000）。計算王某取得該筆獎金應(yīng)繳納的個人所得稅。差額：3500-3000=500余額：16000-500=15500稅率：15500/12=1291，稅率為3%，個人所得稅：16000× 3%=480,我國公民韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，當月又一次取得年終獎金24100元，其應(yīng)繳納多少個人所得稅？,例,

15、韓先生因當月工資不足3500元，可用其取得的獎金收入24100元補足其差額部分100元，剩余24000元除以12個月，得出月均收入2000元，其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。應(yīng)納稅額=（24100+3400-3500）×10%-105=2295元,,都是九級超額累進稅率，一次性年終獎與月工資薪金的稅收負擔有何不同？,,思考,,二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,1、范圍界定（1）個體工商戶從事工業(yè)、交通運輸業(yè)、

16、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)等取得的所得。（2）個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)活動取得的所得。,2、計征方法：按年計征3、計稅依據(jù)：以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額,4、稅率：適用5％－35％的超額累進稅率,級數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）　1　　不超過15000元的　　 5　　2　

17、　超過15000元至30000元的部分　　10　　3　　超過30000元至60000元的部分　　20　　4　　超過60000元至100000元的部分　　30　　5　　超過100000元的部分　　 35,,5、應(yīng)納稅額＝（全年收入總額－成本、費用及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù),其中，收入總額是指個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運收入、

18、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入等。各項收入應(yīng)當按權(quán)責發(fā)生制原則確定。,,成本、費用是指個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。,,損失是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出。,某個體工商戶2012年的收入為300400元，當年發(fā)生的成本為150000，費用為31000其應(yīng)納稅所得額＝300400-150000-3

19、1000=181400應(yīng)納個人所得稅=181400×35％－6750＝56740（元）。,上述計稅辦法適用于查賬征收的個體工商戶，不適用于核定征收的個體工商戶。,【解釋】個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，其投資者按照該稅目繳納個人所得稅 實行查賬征收或核定征收。 。,年終匯算清繳分段計算應(yīng)納稅額時，需要分步進行：①按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，計算全年應(yīng)納稅所得額；②計算前8個月應(yīng)納稅額：前8個月應(yīng)納稅額=（

20、全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12；③計算后4個月應(yīng)納稅額：后4個月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/12；④全年應(yīng)納稅額=前8個月應(yīng)納稅額+后4個月應(yīng)納稅額。,舉例：如某個人獨資企業(yè)按照稅法和相關(guān)規(guī)定計算出全年應(yīng)納稅所得額為45000元（注：按照財稅〔2011〕62號文件規(guī)定，在計算全年應(yīng)納稅所得額時，投資者本人后四個月的費用扣除標

21、準為每月3500元），則其全年應(yīng)納稅額計算如下：2011年前8個月應(yīng)納稅額=（45000×30%-4250）×8/12=6166.67元2011后4個月應(yīng)納稅額=（45000×20%-3750）×4/12=1750元全年應(yīng)納稅額=6166.67+1750=7916.67元,三、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得,1、范圍界定：個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得2、計征方法：按年計

22、征,3、計稅依據(jù)以某一納稅年度的收入總額，減除必要的費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，減除必要的費用是指按“月”減除3500元。4、稅率：適用5％－35％的超額累進稅率,5、應(yīng)納稅額＝（納稅年度收入總額－必要費用）×適用稅率－速算扣除數(shù),每月3500,舉例,王某為中國公民，2012年承包經(jīng)營一個招待所，全年承包收入是80000元（已扣除上交的承包費），計算王某2012年應(yīng)繳納的個人所得稅。應(yīng)納稅額=（80000-350

23、0×12）×20%-3750=3850（元）,是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。,四、勞務(wù)報酬所得,1、范圍界定非雇傭所得,2、計征方法：按次計征（1）勞務(wù)報酬所得只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。（2）屬于同一事項連續(xù)取

24、得收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。,3、計稅依據(jù)每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20％的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。4、稅率：基本稅率為20％,5、應(yīng)納稅額的計算（1）原始收入不足4000元的 應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20％（2）原始收入在4000元以上的 應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％,張某2012年2月取得勞務(wù)報酬3000元

25、，應(yīng)繳納個人所得稅＝（3000－800）×20％＝440（元）。張某2012年2月取得勞務(wù)報酬5000元，應(yīng)繳納個人所得稅＝5000×（1－20％）×20％＝800（元）。,6、特殊情況（1）對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的（應(yīng)納稅所得額超過20000元），實行加成征收。（2）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù),張某2012年8月取得勞務(wù)報酬50000元，應(yīng)繳納個人所得稅＝50

26、000×（1－20％）×30％－2000＝10000（元）。張某2012年8月取得勞務(wù)報酬100000元，應(yīng)繳納個人所得稅＝100000×（1－20％）×40％－7000＝25000（元）。,,五、稿酬所得,1、范圍界定稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊形式“出版、發(fā)表”而取得的收入。,2、計稅依據(jù)每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20％的費用，其余

27、額為應(yīng)納稅所得額。3、稅率：基本稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％，即14%,4、應(yīng)納稅額的計算（1）原始收入不足4000元的 應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20％×（1－30％）（2）原始收入在4000元以上的 應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％×（1－30％）,張某2012年2月取得稿酬50000元，應(yīng)繳納個人所得稅＝50000×（1－20％

28、）×20％×（1－30％）＝5600（元）。,5、計征方法：按次計征（1）以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。（2）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。（3）同一作品在報刊上連載取得收入，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。,某作家寫作一篇小說在晚報上連載3個月，報社每月支付其稿酬4000元。計算其應(yīng)納個人所得稅?！　?yīng)納個人所得稅=4000×3×

29、（1-20%）×20%×（1-30%）= 1344（元）。,【例題.單選題】國內(nèi)某作家完成了一部小說，3月份第一次出版獲得稿酬20000元，8月份該小說再版獲得稿酬10000元，該作家兩次所獲稿酬應(yīng)繳納個人所得稅（ ）元。A、3360 B、4800 C、3460 D、4660,1.第一次＝20000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝2240（元）；2.第二

30、次＝10000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝1120（元）,A,【例題.單選題】國內(nèi)某作家的一篇小說在一家晚報上連載三個月，三個月的稿酬收入分別為3000元、4000元和5000元。該作家三個月所獲稿酬應(yīng)繳納個人所得稅（ ）元。A、1316 B、1344 C、1568 D、1920,B,（3000＋4000＋5000）×（1－20％）×20％×

31、（1－30％）＝1344（元）,【例題.單選題】王某2009年3月取得稿酬20000元，講課費4000元，已知稿酬所得適用個人所得稅稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％，勞務(wù)報酬所得適用個人所得稅稅率為20％。根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，王某應(yīng)納個人所得稅額為（ ）元。A、2688 B、2880 C、3840 D、4800,B,20000×（1－20％）×20％×（1－30％）＋（40

32、00－800）×20％＝2880（元）。,六、特許權(quán)使用費所得,1、范圍界定特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的“使用權(quán)”取得的所得；但不包括稿酬所得。2、計征方法：按次計征以“某項”使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。,3、計稅依據(jù)每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20％的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。4、稅率：基本稅率為20％,5、應(yīng)納稅額

33、的計算（1）原始收入不足4000元的 應(yīng)納稅額＝（每次收入額－800）×20％（2）原始收入在4000元以上的 應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20％）×20％,【例題·單選題】某單位高級工程師劉先生于2007年8月取得特許權(quán)使用費收入3000元，9月又取得一項特許權(quán)使用費收入4500元。劉先生這兩項收入應(yīng)繳納的個人所得稅為（　）元。　　A.1160 　　B.1200 　　C.134

34、0 　　D.1500,A,（3000－800）×20%＋4500×（1－20%）×20%＝1160（元）,是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。,七、利息、股息、紅利所得,1、計征方法：按次計征（1）以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次；,2、計稅依據(jù)：以每次收入額為應(yīng)納稅所得額【解釋】利息、股息、紅利以“全額”為計稅依據(jù)，沒有扣除的問題。3、稅率：基本稅率為20％4、應(yīng)納稅額

35、＝每次收入額×20％,張某2012年2月取得紅利3000元，應(yīng)繳納個人所得稅＝3000×20％＝600（元）。,5、特殊情況（1）儲蓄存款利息,,,,,99.11.1,07.08.14,08.10.09,0,20%,5%,0,,八、財產(chǎn)租賃所得,1、范圍界定財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的收入。2、計征方法：以“1個月”內(nèi)取得的收入為一次，按次征收3、稅率：基本

36、稅率為20％【解釋】出租居民住房適用10％的稅率。,4、應(yīng)納稅額的計算,（1）每月原始收入不足4000元的應(yīng)納稅額＝[每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（800元為限）－800元]×20％,營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅 ，其他費用。,當月的修繕費用超過800元的，當月最多扣除修繕費用800元，其余部分下月再扣除。,固定扣除費用,王某從2012年4月1日出租用于居住的住房，每月取得出租住房的租金收入為3000

37、元；7月份發(fā)生房屋的維修費1600元，不考慮其他稅費。計算王某2012年出租房屋應(yīng)納個人所得稅。應(yīng)納個人所得稅＝[3000－800（修繕費）-800]×10%×2+[3000－800]×10%×7＝1820（元）。,九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,1、范圍界定財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的收入。對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。,2、計征

38、方法：按次計征3、計稅依據(jù)以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。4、應(yīng)納稅額＝（收入總額－財產(chǎn)原值－合理費用）×20％,王某2012年4月1日將一套居住了2年的普通住房出售，原值12萬元，售價30萬元，售房中發(fā)生費用1萬元。計算王某出售房屋應(yīng)納個人所得稅。應(yīng)納個人所得稅＝[30-12-1]×20%＝3.4（萬元）,是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。稅率20%全

39、額征稅,十、偶然所得,彩票中獎收入對個人購買福利彩票、賑災(zāi)彩票和體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下（含1萬元）的暫免征收個人所得稅；超過1萬元的，全額征收個人所得稅。,,十一、其他,【例題·單選題】某畫家2012年8月將其精選的書畫作品交由某出版社出版，從出版社取得報酬1O萬元，該筆報酬在繳納個人所得稅時適用的稅目是（?。??！　.工資薪金所得　　B.勞務(wù)報酬所得　　C.稿酬所得　　D.特許權(quán)使用費所得,C,【例題&

40、#183;單選題】依據(jù)個人所得稅法規(guī)定，對個人轉(zhuǎn)讓有價證券取得的所得，應(yīng)屬（?。┱鞫愴椖俊！　.偶然所得 　　B.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得　　C.股息紅利所得 　　D.特權(quán)使用費所得,B,【例題·多選題】下列各項中，適用5%～35%的五級超額累進稅率征收個人所得稅的有（?。?。　　A.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得　　B.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得　　C.個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得　　D.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,ABC

41、D,第四節(jié) 特殊問題,,一、捐贈的處理,個人用于中國境內(nèi)公益、救濟性捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。按單項稅目來計算,1.算限額所得額×30%　　所得額：收入－扣除項目　　扣除項目：定額、定率、無費用扣除2.實際捐贈額小于扣除限額 應(yīng)納所得稅額＝（應(yīng)納稅所得額－實際捐贈額）×相應(yīng)稅率 3.實際捐贈額大于扣除限額應(yīng)納所得稅額＝（應(yīng)納稅所得額－應(yīng)納稅所得

42、額×30％）×相應(yīng)稅率。,張某2012年2月取得勞務(wù)報酬5000元，通過民政部門向貧困地區(qū)捐贈2000元：（1）應(yīng)納稅所得額＝5000×（1－20％）＝4000元；（2）允許在稅前扣除的捐贈限額＝4000×30％＝1200元；（3）應(yīng)納所得稅額＝（4000－1200）×20％＝560元。,張某2012年2月取得稿酬5000元，通過民政部門向貧困地區(qū)捐贈1000元：（1）應(yīng)納稅所得

43、額＝5000×（1－20％）＝4000元；（2）允許在稅前扣除的捐贈限額＝4000×30％＝1200元；（3）應(yīng)納所得稅額＝（4000－1000）×20％×（1－30％）＝420元。,二、境外所得的稅務(wù)處理,1.納稅人在境外實際已納稅款低于扣除限額，應(yīng)在中國補繳差額部分的稅款。,中國公民王先生在A國因提供一項專利技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許權(quán)使用費收入30000元，該收入在A國繳納個人所得稅500

44、元。計算在我國應(yīng)如何繳納個人所得稅。應(yīng)納稅額=30000×（1-20%）×20%=4800（元） 中國補繳差額部分的稅款4300元（4800-500）。,,2.居民納稅人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項目，依我國稅法規(guī)定扣除標準和稅率計算應(yīng)納稅額——“分國又分項”計算限額。企業(yè)所得稅：分國不分項　　某國限額＝某國應(yīng)納稅所得額×25%　　應(yīng)納稅額＝匯總（境內(nèi)、外）-已納稅額與限

45、額較小者　　個人所得稅：分國又分項,,三、 稅收優(yōu)惠,一、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；　　　　二、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；　　　　三、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；,四、福利費、撫恤金、救濟金；　　　　五、保險賠款；　　　　六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；,七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休

46、工資、離休工資、離休生活補助費；　　　　八、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；　　　　九、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；　　　　十、經(jīng)國務(wù)院財政部門批準免稅的所得。,【例題·多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，免征個人所得稅的有（　）。　　A.離退休人員從社保部門領(lǐng)取的養(yǎng)老金　　B.個人銀行儲蓄存款利息　　C.個人取得的保險賠

47、款　　D.個人取得由單位和個人共同繳付的住房公積金,ACD,【例題·單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列各項中，不屬于個人所得稅免稅項目的是（　）?！　.退休工資　　B.彩票中彩所得　　C.保險賠款　　D.福利費、撫恤金、救濟金,B,【例題·多選題】個人購買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次中獎收入繳納個人所得稅的規(guī)定是（　）?！　.一次中獎收入在1萬元以下（含1萬元）的，減半征收個人所得稅

48、　　B.一次中獎收入在1萬元以下（含1萬元）的，暫免征收個人所得稅　　C.一次中獎收入超過l萬元的，超過部分征收個人所得稅　　D.一次中獎收入超過l萬元的，全額征收個人所得稅,BD,第五節(jié) 申報與繳納,1.納稅申報　　個人所得稅實行代扣代繳和納稅人自行申報兩種計征辦法。其中以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。　　納稅人有下列情形之一的，應(yīng)當按照規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報：　　（1）年所得12萬元以上的；　?。?）從中

49、國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；　?。?）從中國境外取得所得的；　?。?）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；　　（5）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。,2.個人所得稅納稅期限：　?。?）每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當在次月15日內(nèi)繳入國庫?！　。?）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。　?。?）從中國境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當在年度終了后