[學習]個人所得稅的稅收籌劃課堂

1、個人所得稅籌劃,學習目的：通過本章學習，掌握個人所得稅的各項所得的各種稅收籌劃方法。學習重點：掌握如何從納稅人身份、征稅范圍、計稅依據(jù)、稅率等不同的角度進行稅收籌劃,人大常委會決定,2011年6月30日，全國人大常委會以134票贊成、6票反對、11票棄權，通過了《全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，該決定將于2011年9月1日施行。,修訂內容：,一、第三條第一項修改為：“工資、薪金所得，適用超

2、額累進稅率，稅率為百分之三至百分之四十五?！倍?、第六條第一款第一項修改為：“工資、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應納稅所得額?！比?、第九條中的“七日內”修改為“十五日內”。,個稅起征點調整圖解,從1980年到2011年，起征點增4.375倍，同期GDP從1980年的4545.6億元增長到397,983億元，為87.5倍。,各收入階層個稅繳納情況一覽(表),,中等收入階層是最大獲益者,納稅分水嶺在38600元，去

3、除三險一金后月收入低于這個數(shù)字都可少繳稅根據(jù)測算,在新稅案下,去除三險一金后月收入在8000-12000元的人最劃算。雖然此次調整到3500元起征點后受惠人群擴大，但是月入20000元以上中高收入者減少的個稅很有限,,第一節(jié) 個人所得稅納稅人的籌劃,一、納稅人1，居民納稅義務人2，非居民納稅義務人,,,,二、納稅的稅收籌劃,（一）居民納稅人與非居民納稅人的轉換通過對住所和居住時間的合理籌劃，利用臨時離境的規(guī)定，恰當安排離境

4、時間，盡量避免成為居民納稅人，以實現(xiàn)少繳稅款的目的。,（一）居民納稅人與非居民納稅人的轉換,1、轉移住所 一是通過轉移住所，免除納稅義務。 把自已的居所遷出某一國，但又不在任何地方取得住所，從而躲避所在國對其納稅人身份的確認，進而免除個人所得稅的納稅義務。 二是通過轉移住所，減輕納稅義務。 納稅人把自己的居住地由高稅國向低稅國轉移，以躲避高稅國政府對其行使居民管轄權。,（一）居民納稅人與非居民納稅人的轉換,注意：以

5、住所轉移或移民方式實現(xiàn)節(jié)稅的納稅人必須使自己成為（至少在形式上成為）“真正”的移民，避免給政府一個虛假移民或部分遷移的印象。 了解虛假移民和部分遷移,,虛假遷移是指納稅人為獲得某些收入和某些稅收好處而進行的短期遷移，如遷移時間僅有半年、1年或2年。對這種旨在回避納稅義務的短期遷移，許多國家都有一些相應的限制措施。譬如荷蘭政府明確規(guī)定：凡個人放棄在荷蘭居住而移居國外，并在一年內未在外設置住所而回荷蘭的居民應屬荷蘭居民，在此期間發(fā)生的

6、收入一律按荷蘭稅法納稅。部分遷移是指納稅人并未實現(xiàn)完全遷移，而仍與原居住國保留某種社會和經(jīng)濟聯(lián)系。譬如在原居住國仍留有住所、銀行賬戶，并參與某些社會經(jīng)濟活動等。虛假遷移和部分遷移往往為政府留下課稅的依據(jù)，使跨國稅收籌劃達不到預期目的，甚至冒雙重課稅的風險。因此，納稅人稅收籌劃必須防止短期遷居或部分遷移。,2、稅收流亡——時間標準（1）稅收難民 納稅人可以不停地從這個國家向那個國家流動，確保自己不成為任何一個國家的居

7、民，既能從這些國家取得收入，又可避免承擔其中任何一個國家的居民納稅義務。上述行為，在國家稅收領域里通常被稱為“稅收流亡”或“稅收難民”。,（一）居民納稅人與非居民納稅人的轉換,,【案例】甲國規(guī)定凡在該國連續(xù)或累計逗留時間達1年以上者，為其居民。而乙國對這一居住時間的規(guī)定也為1年。丙國則規(guī)定為半年?；I劃方案：這樣，納稅人就可以通過在這些國家之間調整居住時間，即把在這些國家停留的時間壓縮到短于征稅規(guī)定的天數(shù)，在甲國居住10個月，在乙國居住

8、9個月，然后再到丙國逗留5個月或更短的時間，從而可以合法地避免成為這些國家的居民。甚至有些納稅人根本不購置住所，而通過旅游的方式，如在旅館、船舶、游艇等場所，以躲避成為有關國家的居民。,2、稅收流亡——時間標準,（2）充分利用免稅優(yōu)惠例如中國規(guī)定，外國人在中國境內居住時間連續(xù)或累計居住不超過90日，或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內連續(xù)或累計居住不超過183日的個人，其來源于中國境內的所得，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主設在中國境內機構負

9、擔的工資、薪金所得，免于繳納個人所得稅。,2、稅收流亡——時間標準,（3）享受低稅負、低費用的雙重好處 在取得適當?shù)氖杖胫?，將財產(chǎn)或收入留在低稅負地區(qū)，人則到高稅負但費用比較低的地方去，以取得低稅負、低費用的雙重好處。 例如，香港的收入高，稅收負擔比較低，但是當?shù)氐纳钯M用卻很高，于是有的香港人在香港取得收入之后，就到中國內地來消費，既沒有承擔中國內地的高稅收負擔，又躲避了香港的高水平的消費費用。,,【案例】：

10、 法國人史密斯是美國一家高科技公司雇員，2009年12月27日被派遣到中國的合資公司工作。截至2010年12月31日，史密斯在中國境內工作了一個納稅年度。在2010納稅年度，史密斯多次因公離境累計為85天，且每次都不超過30天。史密斯在境外期間，從美國總公司取得薪金折合人民幣150 000元，從國內公司取得薪金100 000元。,,根據(jù)稅法規(guī)定，從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國境內的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞。

11、如果在一個納稅年度內，一次離境不超過30日，或者多次離境累計不超過90日的，仍應被視為全年在中國境內居住，從而判定為居民納稅義務人。因此本案例中史密斯應被判定為居民納稅義務人，無論是來源于中國境內還是境外任何地方，都要在中國繳納個人所得稅。,稅收優(yōu)惠：,稅法還規(guī)定：“在中國境內無住所，但是居住1年以上、5年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務機關批準，可以只就由中國境內公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅

12、?！币虼松鲜鰞身椥浇鹬?，從中國分支機構支付的100 000元應當在中國繳納個人所得稅，而從總公司取得的150 000元則可以經(jīng)主管稅務機關批準后不繳納個人所得稅。,,如果史密斯多次因公離境累計再增加5天，即可成為非居民納稅義務人，可以僅就來源于中國境內的收入繳納個人所得稅。上述兩項收入不繳納個人所得稅，只就在中國境內工作期間取得的收入繳納個人所得稅。另外，如果史密斯為中國公司的高級管理人員，即使為非居民納稅人，取得的由中國境內企業(yè)支

13、付的董事費或工資、薪金，不論個人是否在中國境外履行職務，均應申報繳納個人所得稅。,（二）個人投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)組織形式選擇的稅收籌劃,個人投資創(chuàng)業(yè)可以選擇的投資方式主要有：個體工商戶；承包、承租業(yè)務；個人獨資企業(yè)和合伙制企業(yè)；設立有限責任企業(yè)（企業(yè)所得稅納稅義務人）。,繳納個人所得稅,繳納企業(yè)所得稅,,個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)、一人公司等三種形式的企業(yè)是法人單位，在發(fā)票的申購、納稅人的認定等方面占有優(yōu)勢，比較容易開展業(yè)務，經(jīng)營的范圍

14、也比較廣，并且可以享受國家的一些稅收優(yōu)惠政策。一人公司只承擔有限責任，風險相對較小；個人獨資企業(yè)和合伙制企業(yè)要承擔無限責任，風險較大。,一人公司與個體戶、個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負之外的比較,（三）個人承包經(jīng)營活動的稅收籌劃,,,王某,,某商店（未更改性質）,企業(yè)所得稅=所得額×25%,,個人承包經(jīng)營所得=凈利潤—承包費,,個人所得稅=（承包經(jīng)營所得+工資—2000 ×12）×稅率,,某商店（更改性質）

15、,交個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得,例,張先生承包一企業(yè)，承包期間為2011年3月1日至2011年12月31日.2011年3月1日至2011年12月31日，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊5000元，上交租賃費50000元，實現(xiàn)會計利潤53000元（已扣除租賃費，未扣除折舊費），張先生未領取工資。已知規(guī)定的業(yè)主費用扣除標準為每月3500元。方案一：將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶方案二：仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照,如何選擇呢？,方案一,改變?yōu)楣ど虘?，其所得計算繳

16、納個人所得稅。本年度應納稅所得額=53000-3500*10=18000（元）換算成全年的所得額：18000/10*12=21600（元）按全年所得計算的應納稅額=21600*10%-750=1410（元）實際應納稅額=1410/12*10=1175（元）稅后所得=53000-1175=51825（元）,注：全年應稅所得超過15000-30000元的部分，稅10%，速算扣除數(shù)為750元,方案二,仍使用原企業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在繳

17、納企業(yè)所得稅后，還要就其稅后所得再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅。按規(guī)定固定資產(chǎn)可以提取折舊，但租賃費不得在稅前扣除應納稅所得額=53000+50000-5000=98000（元）應納企業(yè)所得稅=98000*25%=24500（元）張先生取得承包收入=53000-5000-24500=23500（元）應納稅個人所得額=（23500-3500*10）= -11500（元）實際個人稅后所得=23500（元）,第二節(jié) 個人所得

18、稅計稅依據(jù)的籌劃,學習重點：掌握如何從征稅范圍、計稅依據(jù)等不同的角度進行稅收籌劃。學習難點：工資薪金所得、勞務報酬稅收籌劃學習：4課時,,一、個人所得稅計稅依據(jù)的法律界定 工資、薪金所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務報酬所得稿酬所得特許權使用費所得利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉讓所得偶然所得經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得,（1）工資、薪金所得,★工資、薪

19、金所得項目 包括個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。★不屬于工資、薪金所得項目 （4項）P223,★免稅項目 （1）按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼。 （2）福利費、撫恤金、救濟金。★稅前扣除： 基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅人

20、的應納稅所得額中扣除。,（1）工資、薪金所得,（1）工資、薪金所得,★ 工資、薪金所得計稅的其他問題 ①個人取得全年一次性獎金等征稅問題 ②個人取得的公務交通、通訊補貼收入計稅問題 ③內部退養(yǎng)人員取得收入征稅問題 ④一次性安置費收入、補償收入征稅問題,將雇員當月內取得的年獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。第一：當月工資薪金所得≥3500： 應納稅額 = 雇員當月取得全年一次性獎

21、金×適用稅率 -速算扣除數(shù)第二：雇員當月工資薪金所得＜3500： 應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù),①個人取得全年一次性獎金等征稅問題P237,例：中國公民王某2011年境內1-12月每月的績效工資為1 000元，12月31日一次性領取年終資金27 400元。計算王某取得年終獎金繳納的個人所得稅：（1）

22、計算該資金適用稅率和速算扣除數(shù)： 每月獎金=27400÷12 = 2283.33（元） 適用稅率10%、速算扣除數(shù)105元。（2）計算該獎金應納個人所得稅： 應納稅額=[27400-2500]×10%-105 = 2385（元）★ 在一個納稅年度內，對每一個納稅人，上述計稅辦法只允許采用一次。,例：中國公民趙某系某公司部門經(jīng)理， 2011年10月份工資3000元、獎金

23、500元、公務交通補貼300元、通 訊補貼500元。 該省規(guī)定公務交通補貼的扣除 標準為每月100元、通訊補貼的扣 除標準為每月200元。 應納稅額 =[3000＋500＋(300－100)＋(500－200)－3500] ×3%－0 =15（元）,②個人取得的公務交通、通訊補貼收入計稅問題 P224,例：張某系國內某單位職工，201

24、2年2月辦理內部退養(yǎng)手續(xù)，取得一次性收入90 000元；當月工資收入2 300元。張某辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間為5年。單位向張某付款時應代扣代繳個人所得稅：（1）確定適用稅率： 90 000/（5×12）+2 300-3 500=300（元） 適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0 （2）代扣代繳稅額： （2 300+90 000-3 500）×3%

25、-0=2664（元）,③內部退養(yǎng)人員取得收入的征稅問題,（1）企業(yè)職工因企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免予征收個人所得稅。 （2）企業(yè)職工與企業(yè)解除勞動合同取得的一次性補償收入，在當?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資的3倍數(shù)額內，免征個人所得稅。超過該標準的一次性補償收入，按規(guī)定計稅。 具體免征標準由省級、計劃單列市地方稅務局確定。 個人領取一次性補償收入時，按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公

26、積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可在計征其一次性補償收入的個人所得稅時扣除。,④職工取得一次性安置費收入、補償收入稅收問題,（二） 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,★與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關所得個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關的各項應稅所得，應按規(guī)定分別計算征收個人所得稅。★代銷彩票所得個人因從事彩票代銷業(yè)務而取得的所得，按照本項目計稅。,（3）勞務報酬所得,★ 勞務報酬得與工資薪金的區(qū)別

27、 工資薪金所得：屬于非獨立個人勞務活動 勞務報酬所得：個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬 主要區(qū)別：前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在。 勞動合同、雇傭合同 勞務合同★ 稅率 勞務報酬所得適用20%的比例稅率。勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征稅。,（3）勞務報酬所得,★ 董事費收入 個人由于擔任董事職務所取得的董事費收入，屬于

28、勞務報酬所得性質，按照勞務報酬所得項目征收個人所得稅。 員工兼任董事的，董事費與工資薪金合并繳納工資薪金所得稅?！?個人兼職收入 在職的——勞務報酬 退休的再職——工資薪金所得,（4）稿 酬 所 得,★稿酬所得與勞務報酬所得的區(qū)別 稿酬所得：個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表 勞務報酬所得：不以圖書、報刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫★在本單位報刊、雜志發(fā)表作品所得 本單位的的記者、編輯等

29、專業(yè)人員——工資薪金所得 其他人員——稿酬所得★專業(yè)作者稿費收入（稿酬所得） 本單位的專業(yè)人員出版圖書★遺作稿酬（稿酬所得） 取得其遺作稿酬的個人,（6）特許權使用費所得,★特許權使用費所得個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權所得?！锸指迮馁u所得將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣取得的所得 ——特許權使用費

30、所得★劇本使用費所得劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費 ——特許權使用費所得,（6）利息、股息、紅利所得（債權、股權）,★ 派發(fā)紅股所得股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應得的股息、紅利(即派發(fā)紅股)，應以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅。★ 儲蓄存款利息所得：暫免★ 銀行結算賬戶存款利息所得

31、個人在個人銀行結算賬戶的存款自2003年9月1日起滋生的利息，應按“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。,（7）財產(chǎn)租賃所得,個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。,（8）財產(chǎn)轉讓所得,★ 財產(chǎn)轉讓所得 個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。★ 拍賣其他財產(chǎn)所得 個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產(chǎn)，按照財產(chǎn)轉讓所得項目繳納個人所得稅。,（

32、9）偶 然 所 得,個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。,二、計稅依據(jù)的法律規(guī)定,（一）費用扣除標準1、工資薪金所得每月確定工資收入后，先減去免稅所得；再減去費用扣除額3500元/月，為應納稅所得額；,工資薪金所得稅率表,案例,王某2012年3月取得工資收入9800元，當月個人承擔住房公積金、基本養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金共計1000元，費用扣除數(shù)為3500

33、元。王某當月應納稅所得額＝9800－1000－3500 ＝5300（元）應納個人所得稅稅額＝5300×20％－555 ＝505（元）,（一）費用扣除標準,2、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅所得額=收入總額-（成本+費用+損失+準予扣除的稅金）,（一）費用扣除標準,3、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得每次收入不超過4

34、 000元的，減除費用800元；4 000元以上的，減除20%，余額為應納稅所得額。應納稅額=應納稅所得額*稅率,（一）費用扣除標準,4、財產(chǎn)轉讓所得 轉讓收入-財產(chǎn)原值-合理費用 5、利息、股息、紅利所得，偶然所得 和其他所得 6、外籍人士、我國居民國外工 作的（4800）,（二）每次收入的確定,特許權使用費所得；利息、股

35、息、紅利所得；偶然所得、其他所得：每次轉讓、取得為一次勞務報酬所得一次性收入同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月為準稿酬所得添加印數(shù)再版連載先連載后出版，先出版后連載付款方式：預付或者分次付款財產(chǎn)租賃,速算扣除數(shù)0,三、個人所得稅計稅依據(jù)的籌劃（一）工資、薪金所得的稅收籌劃,速算扣除數(shù)1005,速算扣除數(shù)555,速算扣除數(shù)105,速算扣除數(shù)13505,速算扣除數(shù)5505,速算扣除數(shù)2755,（一）工資、薪金所得的稅收

36、籌劃,1、提高福利水平，降低名義收入（工資薪金福利化） 這里講的消費服務應是一種能與企業(yè)單位經(jīng)營活動發(fā)生一定聯(lián)系的服務，否則可能會被查定為企業(yè)單位支付給個人的種種收入，而被認定征稅。,1、提高福利水平，降低名義收入,（1） 企業(yè)提供住所 購房費、房租補貼 免費住房，少收租金（2）企業(yè)提供福利設施 餐補 免費膳食

37、（餐票？） 辦公器材 企業(yè)提供 交通補貼 提供車輛 那能不能提供免費的旅游？,,,,,例如：公司給職工以個人名義買車、筆記本電腦等，個人承擔個人所得稅，建議企業(yè)可采取以公司的名義購買，這樣車、電腦等的折舊可以在企業(yè)所得稅前扣除，而且可以在企業(yè)所得稅前列支因使用汽車而發(fā)生的費用，企業(yè)可以減少應納稅

38、所得額。個人無須繳納個人所得稅。折舊期滿后，可按余值出售給該個人。還比如，個人深造進修轉為公司名義，職工教育經(jīng)費,2．應稅項目轉換籌劃 （高稅率項目與低稅率項目轉換）,,,,,3%~45%,,20%~40%,,14%,,,,,20%,,,5%~35%,,,2．應稅項目轉換籌劃,（1）勞務報酬轉換為工資 若應納稅所得額比較少的時候 勞務合同 勞動合同、聘用合同,

39、,,【案例】 張某在A公司兼職，收入為每月3300元。如果張某與A公司沒有固定的雇傭關系，則按照稅法規(guī)定，其收入應按勞務報酬所得征稅。則其應納稅額為： 應納稅額＝（3300－800）×20％＝500（元）如果張某與A公司建立起合同制的雇傭關系，來源于A公司的所得則可作為工資、薪金所得計算繳納個人所得稅，其應納稅額為： 應納稅額＝0（元） 因此張某應與A企業(yè)簽訂聘用合同，每月可節(jié)稅500元,,2．應

40、稅項目轉換籌劃,（2）工資、薪金轉化為勞務報酬 若應納稅所得額比較多的時候 勞動合同、聘用合同 勞務合同,,【案例】劉某系一高級軟件工程師，2006年10月獲得某公司工資類收入為50800元。如果劉某和該公司存在穩(wěn)定的雇傭關系，則應按工資、薪金所得繳納個人所得稅。則其應納稅額為： 應納稅額＝(50800－3500)×30％－2755＝11435（元）如果劉某和該

41、公司不存在穩(wěn)定的雇傭關系，則該項所得應按勞務報酬計算繳納個人所得稅，則其應納稅額： 應納稅額＝50800×（1－20％）×30％－2000＝10192（元） 因此可考慮劉某以勞務報酬的形式取得這筆收入，可節(jié)約稅款1243元（11435－10192）。,,工資和勞務的平衡點——30 417所得為30 417元時，兩者稅負相等。當所得小于30 417元時采用工資薪金所得的形式當所得大于

42、30 417元時采用勞務報酬所得的形式,,,,（3）工資、薪金\勞務報酬\稿酬的選擇,【案例】記者李某原就職于某足球專業(yè)報紙，因其報道視角獨特、文筆流暢，被另一家體育專業(yè)報紙高薪挖走。假定李某的月薪為50000元。對于李某的所得，有以下三種方案可供選擇： 方案一：李某調入該體育報社，作為報社的職工對待 方案二：李某成為自由職業(yè)者，作為報紙聘任的特約撰稿人 方案三：以稿酬形式支付,方案一：工資、薪金所得 應納稅額＝（50

43、000－3 500）×30％－2 755＝11 195（元） 方案二：勞務報酬所得 應納稅額＝50 000×（1－20％）×30％－2 000＝10 000（元）方案三：稿酬 應納稅額＝50 000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝5 600（元） 由以上計算得知，李某的所得若以稿酬所得形式支付，其稅負最輕，勞務報酬稅負次之，工資、薪金稅負

44、最重。因此李某可考慮把報酬的支付形式定為稿酬，以實現(xiàn)減輕稅負的目的。,,【案例】某有限責任公司由甲、乙、丙三個自然人投資組建，投資比例各占1／3。甲、乙、丙三人各月的工資均為3 000元，年底每人應分股利12 000元。 由于工資、薪金所得與股息所得適用稅率不同，可利用兩者之間稅率的差異進行項目之間的轉換，即把股息所得轉化為工資所得。比較一下轉換前后各自的稅負，以確定方案是否可行。,,（4）工資、薪金\股息\紅利的選擇,2．應稅項目

45、轉換籌劃,① 轉換前的納稅情況： 工資要繳稅嗎 股息所得應納稅額＝12 000×20％＝2400（元） 三人合計應納稅額＝2400×3＝7200（元）,② 轉換后的納稅情況： 工資薪金所得每人每月增加1 000元（12 000÷12），每人每月應納稅額為： 應納稅額＝（1 000＋3 000－3 500）×

46、;3％＝15（元） 三人合計年應納稅額為：15×12×3＝540（元） 通過以上計算可知，轉換后比轉換前稅負減輕6660元（7200－540）。,,所得平衡點為37 600當所得小于37 600元時工資、薪金所得形式；當所得大于37 600元時，選擇股息所得會減輕稅負。,,（5）將應獲收益轉化為對企業(yè)投資的稅收籌劃,利息、股息和紅利繳納個人所得稅（20%）若用此再投資，則無需納稅這樣籌劃必

47、須以個人對企業(yè)的發(fā)展前景比較樂觀為前提。,3.收入均衡發(fā)放，可以降低稅負 對于受季節(jié)影響大的行業(yè)，在月收入不均程度較大時，盡可能地將上一年度員工在業(yè)績考核基礎上發(fā)放的大額度獎金性收入平均到下一個年度發(fā)放可能節(jié)約不少的個人所得稅。 年終獎越多越好,年獎金的納稅籌劃,例：某單位職工月平均工資為3500元。 假定年終獎分別為18000元和18001元。年終獎為18000元時，

48、適用稅率5％： 應納個人所得稅=18000×3％=540元； 稅后收入17460元年終獎為18001元時，適用稅率為10％： 應納個人所得稅=(18001×10％-105)=1695.1元； 稅后收入16304.9元結果：多發(fā)獎金1元，多交稅1155.1元1155.1=(18001-1500)×(10％-3%),年終獎的稅收籌劃,籌劃方案：目標讓月工資的稅率與年終獎

49、的稅率一致。（運用這種方法時，最好保證不使當月工資適用的所得稅稅率提高）如果企業(yè)的年終獎數(shù)目尚未定下，則要注意年終獎的臨界點。使得年終獎的適用稅率盡量降低（少發(fā)），但不能提高工資的適用稅率，或者使二者稅率平衡。,,（二）勞務報酬所得的稅收籌劃,通過增加費用開支盡量減少應納稅所得額，或者通過延遲收入、平分收入等方法，將每一次的勞務報酬所得安排在較低稅率的范圍內。,,1、分項計算29種形式的勞務報酬所得：屬于一次性收入的以取得該項收入為

50、一次；屬于同一項目性收入的，以一個月內取得的收入為一次。同一項目是指勞務報酬所得列舉具體勞務項目中的某一單項。個人兼有不同的勞務報酬所得，應當分別減除費用，計算繳納個人所得稅。 （例7-9）,,,2、合理安排支付次數(shù) 對于同一項目取得連續(xù)性收入的，以每月的收入為一次。但某些行業(yè)收入的獲得具有一定的階段性，即在某個時期收入可能較多，而在另一些時期收入可能會很少甚至沒有收入（例如按提成方式）。因此可通過合理安排，增加支付次數(shù)

51、，并且使每次支付金額比較平均，從而適用較低的稅率。（例7-10）辦學習班、培訓班收入、董事費收入,,【案例】居民甲為某行政單位軟件開發(fā)員，利用業(yè)余時間為某電腦公司開發(fā)軟件并提供一年的維護服務，按約定可得勞務報酬36000元，甲可要求對方事先一次性支付該報酬，也可要求對方按軟件維護期12個月支付，即每月支付3000元。（各自的優(yōu)缺點）若對方一次性支付，則甲應納個人所得稅為： 應納稅額＝36000×(1－20％)&#

52、215;30％－2000＝6640（元）若對方分次支付，則甲每月應納個人所得稅為： 應納稅額＝（3000 － 800）× 20％＝440（元） 全年12個月共計繳納稅款5280元（440×12），比一次性支付報酬少繳納個人所得稅1360（6640 －5280）元。,,3、費用轉移為他人提供勞務以取得報酬的個人，可以考慮由對方提供一定的福利，將本應由自己承擔的費用改由對方提供，以達到規(guī)避個人所得稅

53、的目的。,,（三）稿酬所得的稅收籌劃,1、系列叢書籌劃法同一個刊號：納一次稅不同刊號：納多次稅（例7-11）,2、合理分攤稿酬（著作組籌劃法）“先分、后扣、再稅”原則分攤稿酬的優(yōu)缺點 例7-12（扣除額達到最大）800/20%,3、增加前期寫作費用適用比例稅率20%，并按應納稅額減征30%。故其實際稅率14%。因此，降低應納稅額可以降低稅負。一般的做法是可通過和出版社協(xié)商，讓其提供盡可能多的設備或服務，將費用轉移給出版

54、社，降低自己的名義稿酬所得。如可考慮由出版社負擔資料費、書寫工具、交通費、住宿費等。,,【案例】某作家欲創(chuàng)作一本小說，需要到外地去體驗生活。預計全部稿費收入20萬元，體驗生活等費用支出5萬元。 籌劃分析：如果該作家自己負擔費用，則其： 應納稅額＝200000×(1－20％)×14％＝22400(元) 實際稅后收入＝200000－22400－50000 ＝1

55、27600(元),,如果改由出版社支付體驗生活費用，則實際支付給該作家的稿酬為15萬元，則其： 應納稅額＝150000×(1－20％)×14％＝16800(元) 實際稅后收入為＝150000－16800＝133200(元) 通過以上計算得知，改由出版社支付體驗生活費用，則可節(jié)稅5600元。,本單位的記者、編輯等專業(yè)人員，在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應當按照何種項目繳納個稅？若在外單位

56、發(fā)表呢？,4、利用發(fā)表場合的不同進行籌劃,,【案例】某雜志編輯趙某，月工資為3 200元，2011年12月撰寫了一部作品，不論是在本單位的雜志上發(fā)表還是在其他雜志上發(fā)表，其所得均為1 800元。 籌劃分析：如果在本單位的雜志上發(fā)表，應與當月工資合并繳納個人所得稅，則其應納個人所得稅為： 應納稅額＝（3 200＋1 800－3500）×3％＝45（元）,如果趙某將其作品在其他雜志上發(fā)表，取得的所得應按稿酬所得繳

57、納個人所得稅。 稿酬應納個人所得稅＝（1 800－800）×20％×（1－30％）＝140（元） 月工資應納個人所得稅＝0（元）由此可見，按稿酬之所以比按工資薪金繳納個人所得稅要少，一個重要原因是按稿酬所得計算應納個人所得稅時可享受按應納稅額減征30％的稅收優(yōu)惠政策。所以在一般情況下，若其作品可在其他雜志上發(fā)表，應盡可能選擇不在本單位的雜志上發(fā)表，以節(jié)約個人所得稅的支付.,,第三節(jié)、稅收優(yōu)惠政策的稅

58、收籌劃,（一）利用起征點、免征額的稅收籌劃 起征點是指征收對象達到一定數(shù)額開始征稅的起點。免征額是指征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。起征點與免征額同為征稅與否的界限，對納稅人來說，在其收入沒有達到起征點或沒有超過免征額的情況下，都不征稅，兩者是一樣的。 但是它們又有明顯的區(qū)別。其一，當納稅人收入達到或超過起征點時，就其收入全額征稅；而當納稅人收入超過免征額時，就要按其超過免征額的收入征稅；而當納稅人收入恰好與免征額相

59、同時，則免于征稅。兩者相比，享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點的納稅人稅負輕。此外，起征點只能照顧一部分納稅人，而免征額則可以照顧適用范圍內的所有納稅人。,,從我國稅收制度情況來看，在減免稅形式上同時采用了起征點和免征額兩種優(yōu)惠手段。如增值稅、營業(yè)稅規(guī)定了起征點、個人所得稅采用了免稅額的規(guī)定。具體規(guī)定如下： （1）增值稅起征點的幅度如下：銷售貨物的起征點為月銷售額2000～5000元；銷售應稅勞務的起征點為月銷售額1500～3

60、000元；按次納稅的起征點為每次（日）銷售額150～200元。其具體起征點由省級國家稅務局在規(guī)定幅度內確定。,,（2）營業(yè)稅的起征點為：按期納稅的起征點為月營業(yè)額1000～5000元；按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額100元。 （3）個人所得稅對工資、薪金所得規(guī)定的普遍適用的費用減除標準即免征額為每月2000元。對勞務報酬所得、稿酬所得、財產(chǎn)租賃所得規(guī)定每次收入不超過4000元的，定額減除費用即免征額為800元；每次收入在400

61、0元以上的，定率減除20％的費用。 利用起征點、免征額在進行稅收籌劃時，應首先明確起征點、免征額的不同點，其次應充分了解各稅種的起征點、免征額的具體規(guī)定，以便制定最優(yōu)納稅方案。,,（二）充分利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃 根據(jù)個人所得稅減免稅的有關規(guī)定，個人取得的國債、國家發(fā)行的金融債券的利息、教育儲蓄存款利息所得免稅。國債利息是指個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債券而取得的利息；國家發(fā)行的金融債券利息，是指個人持有經(jīng)國務

62、院批準發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。教育儲蓄是指個人按照國家有關規(guī)定在指定銀行開戶、存人規(guī)定數(shù)額資金、用于教育目的的專項儲蓄。,,為保證和支持社會保障制度和住房制度改革的順利實施，明確按照國家或各級地方政府規(guī)定的比例交付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金等專項基金或資金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入免征個人所得稅。 同時下崗職工從事社區(qū)居民服務業(yè)，對其取得的經(jīng)營所得和勞務報酬所得；從事個體經(jīng)營的自其領取稅

63、務登記證之日起，從事獨立勞務服務的自其持下崗證明在當?shù)刂鞴芏悇諜C關備案之日起，3年內免征個人所得稅；個人轉讓自用達5年以上，并且是惟一的家庭生活用房取得的所得暫免征收個人所得稅等。 另外，根據(jù)財稅字[1998]55號文件規(guī)定，對個人投資者買賣基金單位獲得的差價收入，對個人買賣股票的差價收入暫不征收個人所得稅。,,在合法的情況下，納稅人應充分利用這些優(yōu)惠政策進行稅收籌劃，盡量爭取減免稅待遇，爭取盡可能多的項目獲得減免稅待遇。將個人

64、的存款以教育基金或其他免稅基金的形式存入金融機構，以減輕自己的稅收負擔。納稅人可以利用稅法的優(yōu)惠，合理安排子女的教育資金、家庭的住房公積金、醫(yī)療保險基金等支出。,,（三）合理安排公益性捐贈支出的籌劃 稅法規(guī)定，個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，允許從應納稅所得額中扣除，其扣除標準一般以不超過納稅人申報應納稅所得額的30％為限。 上述捐贈是指個人將

65、其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，以推動公益事業(yè)的發(fā)展。計算公式為： 捐贈扣除限額＝申報的應納稅所得額×30％ 當實際捐贈額≤捐贈限額時，允許扣除的捐贈額＝實際捐贈額；如果實際捐贈額大于捐贈限額時，只能按捐贈限額扣除。 應納稅額＝（應納稅所得額－允許扣除的捐贈額）×適用稅率－速算扣除數(shù),,【案例】：李某2006年承包了其原

66、所在單位的一個車間，承包所得按年計算，2007年1月，李某開始計算填制個人所得稅納稅申報表，經(jīng)計算該年度其承包經(jīng)營收入按稅法規(guī)定減除必要費用后，該年度應納稅所得額為70000元，則其應納個人所得稅： ＝70 000×35％－6 750＝17 750（元） 在未送出申報表之前，李某偶然參加了一次福利彩票抽獎活動，并獲得了一等獎，中獎現(xiàn)金80 000元。李某當即決定從中拿出20 000元現(xiàn)金，通過民政局捐給某老年福

67、利院。其捐贈額20 000元未超過扣除限額24 000元（80 000×30％），捐贈款項可以全額在稅前扣除。主辦單位代扣代繳“偶然所得”項目應納的個人所得稅為12 000元［（80 000－20 000）×20％］，李某最后實際獲得48 000元（80 000－20 000－12 000）。 李某2006年度稅后凈收入為100 250元（70 000－17 750＋48 000）。,,籌劃分析：根據(jù)現(xiàn)行個人

68、所得稅法規(guī)定，個人將其所得對教育和其他社會公益事業(yè)的捐贈，未超過納稅人申報的應納稅所得額的30％的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。 即是說，如果李某中獎后以全部“偶然所得”項目納稅16 000元（80000×20％），在這一項上比上述計算結果多繳納4 000元（16 000－12 000）。 然后再以承包經(jīng)營所得捐贈20 000元，捐贈扣除限額21 000元（70 000×30％），捐贈額未超過扣除

69、限額，可全部扣除。 承包經(jīng)營應納稅所得額扣除捐贈20 000元后，只需繳納個人所得稅10 750元[（70 000－20 000）×35％－6 750 ]，該項計算結果少繳稅款7 000元（17 750－10 750）。 這樣，李某2006年稅后凈收入則增加至103 250元（70000－10750＋80000－16000－20000 ），比稅收籌劃前增加3 000元（103250－100250）。,,個人所得

70、稅納稅人在進行捐贈時需要注意以下幾點： （1）避免直接性捐贈。選擇通過中國境內的社會團體、國家機關等進行捐贈。 （2）合理選擇捐贈對象。一般的公益性捐贈的扣除限額為30％，但對個人通過非營利的社會團體和國家機關向教育事業(yè)、紅十字事業(yè)、公益性青少年活動場所以及向慈善機構、基金會等非營利機構的公益性、救濟性捐贈，允許在計算個人所得稅時全額扣除。納稅人在進行捐贈時，可通過選擇以上幾項可以全額扣除的捐贈項目進行捐贈，以使捐贈額可以得