[學(xué)習(xí)]個(gè)人所得稅的稅收籌劃課堂

1、個(gè)人所得稅籌劃,學(xué)習(xí)目的：通過本章學(xué)習(xí)，掌握個(gè)人所得稅的各項(xiàng)所得的各種稅收籌劃方法。學(xué)習(xí)重點(diǎn)：掌握如何從納稅人身份、征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅率等不同的角度進(jìn)行稅收籌劃,人大常委會(huì)決定,2011年6月30日，全國人大常委會(huì)以134票贊成、6票反對、11票棄權(quán)，通過了《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》，該決定將于2011年9月1日施行。,修訂內(nèi)容：,一、第三條第一項(xiàng)修改為：“工資、薪金所得，適用超

2、額累進(jìn)稅率，稅率為百分之三至百分之四十五?！倍?、第六條第一款第一項(xiàng)修改為：“工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！比⒌诰艞l中的“七日內(nèi)”修改為“十五日內(nèi)”。,個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整圖解,從1980年到2011年，起征點(diǎn)增4.375倍，同期GDP從1980年的4545.6億元增長到397,983億元，為87.5倍。,各收入階層個(gè)稅繳納情況一覽(表),,中等收入階層是最大獲益者,納稅分水嶺在38600元，去

3、除三險(xiǎn)一金后月收入低于這個(gè)數(shù)字都可少繳稅根據(jù)測算,在新稅案下,去除三險(xiǎn)一金后月收入在8000-12000元的人最劃算。雖然此次調(diào)整到3500元起征點(diǎn)后受惠人群擴(kuò)大，但是月入20000元以上中高收入者減少的個(gè)稅很有限,,第一節(jié) 個(gè)人所得稅納稅人的籌劃,一、納稅人1，居民納稅義務(wù)人2，非居民納稅義務(wù)人,,,,二、納稅的稅收籌劃,（一）居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)換通過對住所和居住時(shí)間的合理籌劃，利用臨時(shí)離境的規(guī)定，恰當(dāng)安排離境

4、時(shí)間，盡量避免成為居民納稅人，以實(shí)現(xiàn)少繳稅款的目的。,（一）居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)換,1、轉(zhuǎn)移住所 一是通過轉(zhuǎn)移住所，免除納稅義務(wù)。 把自已的居所遷出某一國，但又不在任何地方取得住所，從而躲避所在國對其納稅人身份的確認(rèn)，進(jìn)而免除個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)。 二是通過轉(zhuǎn)移住所，減輕納稅義務(wù)。 納稅人把自己的居住地由高稅國向低稅國轉(zhuǎn)移，以躲避高稅國政府對其行使居民管轄權(quán)。,（一）居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)換,注意：以

5、住所轉(zhuǎn)移或移民方式實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的納稅人必須使自己成為（至少在形式上成為）“真正”的移民，避免給政府一個(gè)虛假移民或部分遷移的印象。 了解虛假移民和部分遷移,,虛假遷移是指納稅人為獲得某些收入和某些稅收好處而進(jìn)行的短期遷移，如遷移時(shí)間僅有半年、1年或2年。對這種旨在回避納稅義務(wù)的短期遷移，許多國家都有一些相應(yīng)的限制措施。譬如荷蘭政府明確規(guī)定：凡個(gè)人放棄在荷蘭居住而移居國外，并在一年內(nèi)未在外設(shè)置住所而回荷蘭的居民應(yīng)屬荷蘭居民，在此期間發(fā)生的

6、收入一律按荷蘭稅法納稅。部分遷移是指納稅人并未實(shí)現(xiàn)完全遷移，而仍與原居住國保留某種社會(huì)和經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。譬如在原居住國仍留有住所、銀行賬戶，并參與某些社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等。虛假遷移和部分遷移往往為政府留下課稅的依據(jù)，使跨國稅收籌劃達(dá)不到預(yù)期目的，甚至冒雙重課稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此，納稅人稅收籌劃必須防止短期遷居或部分遷移。,2、稅收流亡——時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)（1）稅收難民 納稅人可以不停地從這個(gè)國家向那個(gè)國家流動(dòng)，確保自己不成為任何一個(gè)國家的居

7、民，既能從這些國家取得收入，又可避免承擔(dān)其中任何一個(gè)國家的居民納稅義務(wù)。上述行為，在國家稅收領(lǐng)域里通常被稱為“稅收流亡”或“稅收難民”。,（一）居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)換,,【案例】甲國規(guī)定凡在該國連續(xù)或累計(jì)逗留時(shí)間達(dá)1年以上者，為其居民。而乙國對這一居住時(shí)間的規(guī)定也為1年。丙國則規(guī)定為半年?；I劃方案：這樣，納稅人就可以通過在這些國家之間調(diào)整居住時(shí)間，即把在這些國家停留的時(shí)間壓縮到短于征稅規(guī)定的天數(shù)，在甲國居住10個(gè)月，在乙國居住

8、9個(gè)月，然后再到丙國逗留5個(gè)月或更短的時(shí)間，從而可以合法地避免成為這些國家的居民。甚至有些納稅人根本不購置住所，而通過旅游的方式，如在旅館、船舶、游艇等場所，以躲避成為有關(guān)國家的居民。,2、稅收流亡——時(shí)間標(biāo)準(zhǔn),（2）充分利用免稅優(yōu)惠例如中國規(guī)定，外國人在中國境內(nèi)居住時(shí)間連續(xù)或累計(jì)居住不超過90日，或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過183日的個(gè)人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主設(shè)在中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)

9、擔(dān)的工資、薪金所得，免于繳納個(gè)人所得稅。,2、稅收流亡——時(shí)間標(biāo)準(zhǔn),（3）享受低稅負(fù)、低費(fèi)用的雙重好處 在取得適當(dāng)?shù)氖杖胫?，將?cái)產(chǎn)或收入留在低稅負(fù)地區(qū)，人則到高稅負(fù)但費(fèi)用比較低的地方去，以取得低稅負(fù)、低費(fèi)用的雙重好處。 例如，香港的收入高，稅收負(fù)擔(dān)比較低，但是當(dāng)?shù)氐纳钯M(fèi)用卻很高，于是有的香港人在香港取得收入之后，就到中國內(nèi)地來消費(fèi)，既沒有承擔(dān)中國內(nèi)地的高稅收負(fù)擔(dān)，又躲避了香港的高水平的消費(fèi)費(fèi)用。,,【案例】：

10、 法國人史密斯是美國一家高科技公司雇員，2009年12月27日被派遣到中國的合資公司工作。截至2010年12月31日，史密斯在中國境內(nèi)工作了一個(gè)納稅年度。在2010納稅年度，史密斯多次因公離境累計(jì)為85天，且每次都不超過30天。史密斯在境外期間，從美國總公司取得薪金折合人民幣150 000元，從國內(nèi)公司取得薪金100 000元。,,根據(jù)稅法規(guī)定，從公歷1月1日起至12月31日止，居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。

11、如果在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次離境不超過30日，或者多次離境累計(jì)不超過90日的，仍應(yīng)被視為全年在中國境內(nèi)居住，從而判定為居民納稅義務(wù)人。因此本案例中史密斯應(yīng)被判定為居民納稅義務(wù)人，無論是來源于中國境內(nèi)還是境外任何地方，都要在中國繳納個(gè)人所得稅。,稅收優(yōu)惠：,稅法還規(guī)定：“在中國境內(nèi)無住所，但是居住1年以上、5年以下的個(gè)人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅

12、。”因此上述兩項(xiàng)薪金中，從中國分支機(jī)構(gòu)支付的100 000元應(yīng)當(dāng)在中國繳納個(gè)人所得稅，而從總公司取得的150 000元?jiǎng)t可以經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后不繳納個(gè)人所得稅。,,如果史密斯多次因公離境累計(jì)再增加5天，即可成為非居民納稅義務(wù)人，可以僅就來源于中國境內(nèi)的收入繳納個(gè)人所得稅。上述兩項(xiàng)收入不繳納個(gè)人所得稅，只就在中國境內(nèi)工作期間取得的收入繳納個(gè)人所得稅。另外，如果史密斯為中國公司的高級管理人員，即使為非居民納稅人，取得的由中國境內(nèi)企業(yè)支

13、付的董事費(fèi)或工資、薪金，不論個(gè)人是否在中國境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。,（二）個(gè)人投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)組織形式選擇的稅收籌劃,個(gè)人投資創(chuàng)業(yè)可以選擇的投資方式主要有：個(gè)體工商戶；承包、承租業(yè)務(wù)；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)；設(shè)立有限責(zé)任企業(yè)（企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人）。,繳納個(gè)人所得稅,繳納企業(yè)所得稅,,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)、一人公司等三種形式的企業(yè)是法人單位，在發(fā)票的申購、納稅人的認(rèn)定等方面占有優(yōu)勢，比較容易開展業(yè)務(wù)，經(jīng)營的范圍

14、也比較廣，并且可以享受國家的一些稅收優(yōu)惠政策。一人公司只承擔(dān)有限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)相對較?。粋€(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)要承擔(dān)無限責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)較大。,一人公司與個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負(fù)之外的比較,（三）個(gè)人承包經(jīng)營活動(dòng)的稅收籌劃,,,王某,,某商店（未更改性質(zhì)）,企業(yè)所得稅=所得額×25%,,個(gè)人承包經(jīng)營所得=凈利潤—承包費(fèi),,個(gè)人所得稅=（承包經(jīng)營所得+工資—2000 ×12）×稅率,,某商店（更改性質(zhì)）

15、,交個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得,例,張先生承包一企業(yè)，承包期間為2011年3月1日至2011年12月31日.2011年3月1日至2011年12月31日，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊5000元，上交租賃費(fèi)50000元，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤53000元（已扣除租賃費(fèi)，未扣除折舊費(fèi)），張先生未領(lǐng)取工資。已知規(guī)定的業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月3500元。方案一：將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶方案二：仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照,如何選擇呢？,方案一,改變?yōu)楣ど虘?，其所得?jì)算繳

16、納個(gè)人所得稅。本年度應(yīng)納稅所得額=53000-3500*10=18000（元）換算成全年的所得額：18000/10*12=21600（元）按全年所得計(jì)算的應(yīng)納稅額=21600*10%-750=1410（元）實(shí)際應(yīng)納稅額=1410/12*10=1175（元）稅后所得=53000-1175=51825（元）,注：全年應(yīng)稅所得超過15000-30000元的部分，稅10%，速算扣除數(shù)為750元,方案二,仍使用原企業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在繳

17、納企業(yè)所得稅后，還要就其稅后所得再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅。按規(guī)定固定資產(chǎn)可以提取折舊，但租賃費(fèi)不得在稅前扣除應(yīng)納稅所得額=53000+50000-5000=98000（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=98000*25%=24500（元）張先生取得承包收入=53000-5000-24500=23500（元）應(yīng)納稅個(gè)人所得額=（23500-3500*10）= -11500（元）實(shí)際個(gè)人稅后所得=23500（元）,第二節(jié) 個(gè)人所得

18、稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃,學(xué)習(xí)重點(diǎn)：掌握如何從征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)等不同的角度進(jìn)行稅收籌劃。學(xué)習(xí)難點(diǎn)：工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬稅收籌劃學(xué)習(xí)：4課時(shí),,一、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的法律界定 工資、薪金所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得,（1）工資、薪金所得,★工資、薪

19、金所得項(xiàng)目 包括個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！锊粚儆诠べY、薪金所得項(xiàng)目 （4項(xiàng)）P223,★免稅項(xiàng)目 （1）按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼。 （2）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。★稅前扣除： 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅人

20、的應(yīng)納稅所得額中扣除。,（1）工資、薪金所得,（1）工資、薪金所得,★ 工資、薪金所得計(jì)稅的其他問題 ①個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等征稅問題 ②個(gè)人取得的公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入計(jì)稅問題 ③內(nèi)部退養(yǎng)人員取得收入征稅問題 ④一次性安置費(fèi)收入、補(bǔ)償收入征稅問題,將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的年獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。第一：當(dāng)月工資薪金所得≥3500： 應(yīng)納稅額 = 雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)

21、金×適用稅率 -速算扣除數(shù)第二：雇員當(dāng)月工資薪金所得＜3500： 應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù),①個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等征稅問題P237,例：中國公民王某2011年境內(nèi)1-12月每月的績效工資為1 000元，12月31日一次性領(lǐng)取年終資金27 400元。計(jì)算王某取得年終獎(jiǎng)金繳納的個(gè)人所得稅：（1）

22、計(jì)算該資金適用稅率和速算扣除數(shù)： 每月獎(jiǎng)金=27400÷12 = 2283.33（元） 適用稅率10%、速算扣除數(shù)105元。（2）計(jì)算該獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅： 應(yīng)納稅額=[27400-2500]×10%-105 = 2385（元）★ 在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，上述計(jì)稅辦法只允許采用一次。,例：中國公民趙某系某公司部門經(jīng)理， 2011年10月份工資3000元、獎(jiǎng)金

23、500元、公務(wù)交通補(bǔ)貼300元、通 訊補(bǔ)貼500元。 該省規(guī)定公務(wù)交通補(bǔ)貼的扣除 標(biāo)準(zhǔn)為每月100元、通訊補(bǔ)貼的扣 除標(biāo)準(zhǔn)為每月200元。 應(yīng)納稅額 =[3000＋500＋(300－100)＋(500－200)－3500] ×3%－0 =15（元）,②個(gè)人取得的公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入計(jì)稅問題 P224,例：張某系國內(nèi)某單位職工，201

24、2年2月辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，取得一次性收入90 000元；當(dāng)月工資收入2 300元。張某辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間為5年。單位向張某付款時(shí)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅：（1）確定適用稅率： 90 000/（5×12）+2 300-3 500=300（元） 適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0 （2）代扣代繳稅額： （2 300+90 000-3 500）×3%

25、-0=2664（元）,③內(nèi)部退養(yǎng)人員取得收入的征稅問題,（1）企業(yè)職工因企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免予征收個(gè)人所得稅。 （2）企業(yè)職工與企業(yè)解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資的3倍數(shù)額內(nèi)，免征個(gè)人所得稅。超過該標(biāo)準(zhǔn)的一次性補(bǔ)償收入，按規(guī)定計(jì)稅。 具體免征標(biāo)準(zhǔn)由省級、計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局確定。 個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)，按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公

26、積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)扣除。,④職工取得一次性安置費(fèi)收入、補(bǔ)償收入稅收問題,（二） 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得,★與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)所得個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)按規(guī)定分別計(jì)算征收個(gè)人所得稅。★代銷彩票所得個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得，按照本項(xiàng)目計(jì)稅。,（3）勞務(wù)報(bào)酬所得,★ 勞務(wù)報(bào)酬得與工資薪金的區(qū)別

27、 工資薪金所得：屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng) 勞務(wù)報(bào)酬所得：個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬 主要區(qū)別：前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在。 勞動(dòng)合同、雇傭合同 勞務(wù)合同★ 稅率 勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%的比例稅率。勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征稅。,（3）勞務(wù)報(bào)酬所得,★ 董事費(fèi)收入 個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于

28、勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。 員工兼任董事的，董事費(fèi)與工資薪金合并繳納工資薪金所得稅。★ 個(gè)人兼職收入 在職的——?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬 退休的再職——工資薪金所得,（4）稿 酬 所 得,★稿酬所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)別 稿酬所得：個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表 勞務(wù)報(bào)酬所得：不以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫★在本單位報(bào)刊、雜志發(fā)表作品所得 本單位的的記者、編輯等

29、專業(yè)人員——工資薪金所得 其他人員——稿酬所得★專業(yè)作者稿費(fèi)收入（稿酬所得） 本單位的專業(yè)人員出版圖書★遺作稿酬（稿酬所得） 取得其遺作稿酬的個(gè)人,（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得,★特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)所得。★手稿拍賣所得將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得 ——特許權(quán)使用費(fèi)

30、所得★劇本使用費(fèi)所得劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi) ——特許權(quán)使用費(fèi)所得,（6）利息、股息、紅利所得（債權(quán)、股權(quán)）,★ 派發(fā)紅股所得股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利(即派發(fā)紅股)，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！?儲(chǔ)蓄存款利息所得：暫免★ 銀行結(jié)算賬戶存款利息所得

31、個(gè)人在個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的存款自2003年9月1日起滋生的利息，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。,（7）財(cái)產(chǎn)租賃所得,個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。,（8）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,★ 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。★ 拍賣其他財(cái)產(chǎn)所得 個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。,（

32、9）偶 然 所 得,個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得，是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。,二、計(jì)稅依據(jù)的法律規(guī)定,（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)1、工資薪金所得每月確定工資收入后，先減去免稅所得；再減去費(fèi)用扣除額3500元/月，為應(yīng)納稅所得額；,工資薪金所得稅率表,案例,王某2012年3月取得工資收入9800元，當(dāng)月個(gè)人承擔(dān)住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金共計(jì)1000元，費(fèi)用扣除數(shù)為3500

33、元。王某當(dāng)月應(yīng)納稅所得額＝9800－1000－3500 ＝5300（元）應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝5300×20％－555 ＝505（元）,（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),2、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=收入總額-（成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金）,（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),3、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收入不超過4

34、 000元的，減除費(fèi)用800元；4 000元以上的，減除20%，余額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率,（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),4、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用 5、利息、股息、紅利所得，偶然所得 和其他所得 6、外籍人士、我國居民國外工 作的（4800）,（二）每次收入的確定,特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股

35、息、紅利所得；偶然所得、其他所得：每次轉(zhuǎn)讓、取得為一次勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以1個(gè)月為準(zhǔn)稿酬所得添加印數(shù)再版連載先連載后出版，先出版后連載付款方式：預(yù)付或者分次付款財(cái)產(chǎn)租賃,速算扣除數(shù)0,三、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃（一）工資、薪金所得的稅收籌劃,速算扣除數(shù)1005,速算扣除數(shù)555,速算扣除數(shù)105,速算扣除數(shù)13505,速算扣除數(shù)5505,速算扣除數(shù)2755,（一）工資、薪金所得的稅收

36、籌劃,1、提高福利水平，降低名義收入（工資薪金福利化） 這里講的消費(fèi)服務(wù)應(yīng)是一種能與企業(yè)單位經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生一定聯(lián)系的服務(wù)，否則可能會(huì)被查定為企業(yè)單位支付給個(gè)人的種種收入，而被認(rèn)定征稅。,1、提高福利水平，降低名義收入,（1） 企業(yè)提供住所 購房費(fèi)、房租補(bǔ)貼 免費(fèi)住房，少收租金（2）企業(yè)提供福利設(shè)施 餐補(bǔ) 免費(fèi)膳食

37、（餐票？） 辦公器材 企業(yè)提供 交通補(bǔ)貼 提供車輛 那能不能提供免費(fèi)的旅游？,,,,,例如：公司給職工以個(gè)人名義買車、筆記本電腦等，個(gè)人承擔(dān)個(gè)人所得稅，建議企業(yè)可采取以公司的名義購買，這樣車、電腦等的折舊可以在企業(yè)所得稅前扣除，而且可以在企業(yè)所得稅前列支因使用汽車而發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)可以減少應(yīng)納稅

38、所得額。個(gè)人無須繳納個(gè)人所得稅。折舊期滿后，可按余值出售給該個(gè)人。還比如，個(gè)人深造進(jìn)修轉(zhuǎn)為公司名義，職工教育經(jīng)費(fèi),2．應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換籌劃 （高稅率項(xiàng)目與低稅率項(xiàng)目轉(zhuǎn)換）,,,,,3%~45%,,20%~40%,,14%,,,,,20%,,,5%~35%,,,2．應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換籌劃,（1）勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)換為工資 若應(yīng)納稅所得額比較少的時(shí)候 勞務(wù)合同 勞動(dòng)合同、聘用合同,

39、,,【案例】 張某在A公司兼職，收入為每月3300元。如果張某與A公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，其收入應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得征稅。則其應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納稅額＝（3300－800）×20％＝500（元）如果張某與A公司建立起合同制的雇傭關(guān)系，來源于A公司的所得則可作為工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，其應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納稅額＝0（元） 因此張某應(yīng)與A企業(yè)簽訂聘用合同，每月可節(jié)稅500元,,2．應(yīng)

40、稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換籌劃,（2）工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬 若應(yīng)納稅所得額比較多的時(shí)候 勞動(dòng)合同、聘用合同 勞務(wù)合同,,【案例】劉某系一高級軟件工程師，2006年10月獲得某公司工資類收入為50800元。如果劉某和該公司存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。則其應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納稅額＝(50800－3500)×30％－2755＝11435（元）如果劉某和該

41、公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則該項(xiàng)所得應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，則其應(yīng)納稅額： 應(yīng)納稅額＝50800×（1－20％）×30％－2000＝10192（元） 因此可考慮劉某以勞務(wù)報(bào)酬的形式取得這筆收入，可節(jié)約稅款1243元（11435－10192）。,,工資和勞務(wù)的平衡點(diǎn)——30 417所得為30 417元時(shí)，兩者稅負(fù)相等。當(dāng)所得小于30 417元時(shí)采用工資薪金所得的形式當(dāng)所得大于

42、30 417元時(shí)采用勞務(wù)報(bào)酬所得的形式,,,,（3）工資、薪金\勞務(wù)報(bào)酬\稿酬的選擇,【案例】記者李某原就職于某足球?qū)I(yè)報(bào)紙，因其報(bào)道視角獨(dú)特、文筆流暢，被另一家體育專業(yè)報(bào)紙高薪挖走。假定李某的月薪為50000元。對于李某的所得，有以下三種方案可供選擇： 方案一：李某調(diào)入該體育報(bào)社，作為報(bào)社的職工對待 方案二：李某成為自由職業(yè)者，作為報(bào)紙聘任的特約撰稿人 方案三：以稿酬形式支付,方案一：工資、薪金所得 應(yīng)納稅額＝（50

43、000－3 500）×30％－2 755＝11 195（元） 方案二：勞務(wù)報(bào)酬所得 應(yīng)納稅額＝50 000×（1－20％）×30％－2 000＝10 000（元）方案三：稿酬 應(yīng)納稅額＝50 000×（1－20％）×20％×（1－30％）＝5 600（元） 由以上計(jì)算得知，李某的所得若以稿酬所得形式支付，其稅負(fù)最輕，勞務(wù)報(bào)酬稅負(fù)次之，工資、薪金稅負(fù)

44、最重。因此李某可考慮把報(bào)酬的支付形式定為稿酬，以實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。,,【案例】某有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三個(gè)自然人投資組建，投資比例各占1／3。甲、乙、丙三人各月的工資均為3 000元，年底每人應(yīng)分股利12 000元。 由于工資、薪金所得與股息所得適用稅率不同，可利用兩者之間稅率的差異進(jìn)行項(xiàng)目之間的轉(zhuǎn)換，即把股息所得轉(zhuǎn)化為工資所得。比較一下轉(zhuǎn)換前后各自的稅負(fù)，以確定方案是否可行。,,（4）工資、薪金\股息\紅利的選擇,2．應(yīng)稅項(xiàng)目

45、轉(zhuǎn)換籌劃,① 轉(zhuǎn)換前的納稅情況： 工資要繳稅嗎 股息所得應(yīng)納稅額＝12 000×20％＝2400（元） 三人合計(jì)應(yīng)納稅額＝2400×3＝7200（元）,② 轉(zhuǎn)換后的納稅情況： 工資薪金所得每人每月增加1 000元（12 000÷12），每人每月應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納稅額＝（1 000＋3 000－3 500）×

46、;3％＝15（元） 三人合計(jì)年應(yīng)納稅額為：15×12×3＝540（元） 通過以上計(jì)算可知，轉(zhuǎn)換后比轉(zhuǎn)換前稅負(fù)減輕6660元（7200－540）。,,所得平衡點(diǎn)為37 600當(dāng)所得小于37 600元時(shí)工資、薪金所得形式；當(dāng)所得大于37 600元時(shí)，選擇股息所得會(huì)減輕稅負(fù)。,,（5）將應(yīng)獲收益轉(zhuǎn)化為對企業(yè)投資的稅收籌劃,利息、股息和紅利繳納個(gè)人所得稅（20%）若用此再投資，則無需納稅這樣籌劃必

47、須以個(gè)人對企業(yè)的發(fā)展前景比較樂觀為前提。,3.收入均衡發(fā)放，可以降低稅負(fù) 對于受季節(jié)影響大的行業(yè)，在月收入不均程度較大時(shí)，盡可能地將上一年度員工在業(yè)績考核基礎(chǔ)上發(fā)放的大額度獎(jiǎng)金性收入平均到下一個(gè)年度發(fā)放可能節(jié)約不少的個(gè)人所得稅。 年終獎(jiǎng)越多越好,年獎(jiǎng)金的納稅籌劃,例：某單位職工月平均工資為3500元。 假定年終獎(jiǎng)分別為18000元和18001元。年終獎(jiǎng)為18000元時(shí)，

48、適用稅率5％： 應(yīng)納個(gè)人所得稅=18000×3％=540元； 稅后收入17460元年終獎(jiǎng)為18001元時(shí)，適用稅率為10％： 應(yīng)納個(gè)人所得稅=(18001×10％-105)=1695.1元； 稅后收入16304.9元結(jié)果：多發(fā)獎(jiǎng)金1元，多交稅1155.1元1155.1=(18001-1500)×(10％-3%),年終獎(jiǎng)的稅收籌劃,籌劃方案：目標(biāo)讓月工資的稅率與年終獎(jiǎng)

49、的稅率一致。（運(yùn)用這種方法時(shí)，最好保證不使當(dāng)月工資適用的所得稅稅率提高）如果企業(yè)的年終獎(jiǎng)數(shù)目尚未定下，則要注意年終獎(jiǎng)的臨界點(diǎn)。使得年終獎(jiǎng)的適用稅率盡量降低（少發(fā)），但不能提高工資的適用稅率，或者使二者稅率平衡。,,（二）勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收籌劃,通過增加費(fèi)用開支盡量減少應(yīng)納稅所得額，或者通過延遲收入、平分收入等方法，將每一次的勞務(wù)報(bào)酬所得安排在較低稅率的范圍內(nèi)。,,1、分項(xiàng)計(jì)算29種形式的勞務(wù)報(bào)酬所得：屬于一次性收入的以取得該項(xiàng)收入為

50、一次；屬于同一項(xiàng)目性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。同一項(xiàng)目是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)。個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 （例7-9）,,,2、合理安排支付次數(shù) 對于同一項(xiàng)目取得連續(xù)性收入的，以每月的收入為一次。但某些行業(yè)收入的獲得具有一定的階段性，即在某個(gè)時(shí)期收入可能較多，而在另一些時(shí)期收入可能會(huì)很少甚至沒有收入（例如按提成方式）。因此可通過合理安排，增加支付次數(shù)

51、，并且使每次支付金額比較平均，從而適用較低的稅率。（例7-10）辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班收入、董事費(fèi)收入,,【案例】居民甲為某行政單位軟件開發(fā)員，利用業(yè)余時(shí)間為某電腦公司開發(fā)軟件并提供一年的維護(hù)服務(wù)，按約定可得勞務(wù)報(bào)酬36000元，甲可要求對方事先一次性支付該報(bào)酬，也可要求對方按軟件維護(hù)期12個(gè)月支付，即每月支付3000元。（各自的優(yōu)缺點(diǎn)）若對方一次性支付，則甲應(yīng)納個(gè)人所得稅為： 應(yīng)納稅額＝36000×(1－20％)&#

52、215;30％－2000＝6640（元）若對方分次支付，則甲每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為： 應(yīng)納稅額＝（3000 － 800）× 20％＝440（元） 全年12個(gè)月共計(jì)繳納稅款5280元（440×12），比一次性支付報(bào)酬少繳納個(gè)人所得稅1360（6640 －5280）元。,,3、費(fèi)用轉(zhuǎn)移為他人提供勞務(wù)以取得報(bào)酬的個(gè)人，可以考慮由對方提供一定的福利，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對方提供，以達(dá)到規(guī)避個(gè)人所得稅

53、的目的。,,（三）稿酬所得的稅收籌劃,1、系列叢書籌劃法同一個(gè)刊號：納一次稅不同刊號：納多次稅（例7-11）,2、合理分?jǐn)偢宄辏ㄖ鹘M籌劃法）“先分、后扣、再稅”原則分?jǐn)偢宄甑膬?yōu)缺點(diǎn) 例7-12（扣除額達(dá)到最大）800/20%,3、增加前期寫作費(fèi)用適用比例稅率20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。故其實(shí)際稅率14%。因此，降低應(yīng)納稅額可以降低稅負(fù)。一般的做法是可通過和出版社協(xié)商，讓其提供盡可能多的設(shè)備或服務(wù)，將費(fèi)用轉(zhuǎn)移給出版

54、社，降低自己的名義稿酬所得。如可考慮由出版社負(fù)擔(dān)資料費(fèi)、書寫工具、交通費(fèi)、住宿費(fèi)等。,,【案例】某作家欲創(chuàng)作一本小說，需要到外地去體驗(yàn)生活。預(yù)計(jì)全部稿費(fèi)收入20萬元，體驗(yàn)生活等費(fèi)用支出5萬元。 籌劃分析：如果該作家自己負(fù)擔(dān)費(fèi)用，則其： 應(yīng)納稅額＝200000×(1－20％)×14％＝22400(元) 實(shí)際稅后收入＝200000－22400－50000 ＝1

55、27600(元),,如果改由出版社支付體驗(yàn)生活費(fèi)用，則實(shí)際支付給該作家的稿酬為15萬元，則其： 應(yīng)納稅額＝150000×(1－20％)×14％＝16800(元) 實(shí)際稅后收入為＝150000－16800＝133200(元) 通過以上計(jì)算得知，改由出版社支付體驗(yàn)生活費(fèi)用，則可節(jié)稅5600元。,本單位的記者、編輯等專業(yè)人員，在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)當(dāng)按照何種項(xiàng)目繳納個(gè)稅？若在外單位

56、發(fā)表呢？,4、利用發(fā)表場合的不同進(jìn)行籌劃,,【案例】某雜志編輯趙某，月工資為3 200元，2011年12月撰寫了一部作品，不論是在本單位的雜志上發(fā)表還是在其他雜志上發(fā)表，其所得均為1 800元。 籌劃分析：如果在本單位的雜志上發(fā)表，應(yīng)與當(dāng)月工資合并繳納個(gè)人所得稅，則其應(yīng)納個(gè)人所得稅為： 應(yīng)納稅額＝（3 200＋1 800－3500）×3％＝45（元）,如果趙某將其作品在其他雜志上發(fā)表，取得的所得應(yīng)按稿酬所得繳

57、納個(gè)人所得稅。 稿酬應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（1 800－800）×20％×（1－30％）＝140（元） 月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅＝0（元）由此可見，按稿酬之所以比按工資薪金繳納個(gè)人所得稅要少，一個(gè)重要原因是按稿酬所得計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅時(shí)可享受按應(yīng)納稅額減征30％的稅收優(yōu)惠政策。所以在一般情況下，若其作品可在其他雜志上發(fā)表，應(yīng)盡可能選擇不在本單位的雜志上發(fā)表，以節(jié)約個(gè)人所得稅的支付.,,第三節(jié)、稅收優(yōu)惠政策的稅

58、收籌劃,（一）利用起征點(diǎn)、免征額的稅收籌劃 起征點(diǎn)是指征收對象達(dá)到一定數(shù)額開始征稅的起點(diǎn)。免征額是指征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。起征點(diǎn)與免征額同為征稅與否的界限，對納稅人來說，在其收入沒有達(dá)到起征點(diǎn)或沒有超過免征額的情況下，都不征稅，兩者是一樣的。 但是它們又有明顯的區(qū)別。其一，當(dāng)納稅人收入達(dá)到或超過起征點(diǎn)時(shí)，就其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人收入超過免征額時(shí)，就要按其超過免征額的收入征稅；而當(dāng)納稅人收入恰好與免征額相

59、同時(shí)，則免于征稅。兩者相比，享受免征額的納稅人就要比享受同額起征點(diǎn)的納稅人稅負(fù)輕。此外，起征點(diǎn)只能照顧一部分納稅人，而免征額則可以照顧適用范圍內(nèi)的所有納稅人。,,從我國稅收制度情況來看，在減免稅形式上同時(shí)采用了起征點(diǎn)和免征額兩種優(yōu)惠手段。如增值稅、營業(yè)稅規(guī)定了起征點(diǎn)、個(gè)人所得稅采用了免稅額的規(guī)定。具體規(guī)定如下： （1）增值稅起征點(diǎn)的幅度如下：銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2000～5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額1500～3

60、000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額150～200元。其具體起征點(diǎn)由省級國家稅務(wù)局在規(guī)定幅度內(nèi)確定。,,（2）營業(yè)稅的起征點(diǎn)為：按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額1000～5000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營業(yè)額100元。 （3）個(gè)人所得稅對工資、薪金所得規(guī)定的普遍適用的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)即免征額為每月2000元。對勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得規(guī)定每次收入不超過4000元的，定額減除費(fèi)用即免征額為800元；每次收入在400

61、0元以上的，定率減除20％的費(fèi)用。 利用起征點(diǎn)、免征額在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)首先明確起征點(diǎn)、免征額的不同點(diǎn)，其次應(yīng)充分了解各稅種的起征點(diǎn)、免征額的具體規(guī)定，以便制定最優(yōu)納稅方案。,,（二）充分利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃 根據(jù)個(gè)人所得稅減免稅的有關(guān)規(guī)定，個(gè)人取得的國債、國家發(fā)行的金融債券的利息、教育儲(chǔ)蓄存款利息所得免稅。國債利息是指個(gè)人持有中華人民共和國財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息；國家發(fā)行的金融債券利息，是指個(gè)人持有經(jīng)國務(wù)

62、院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。教育儲(chǔ)蓄是指個(gè)人按照國家有關(guān)規(guī)定在指定銀行開戶、存人規(guī)定數(shù)額資金、用于教育目的的專項(xiàng)儲(chǔ)蓄。,,為保證和支持社會(huì)保障制度和住房制度改革的順利實(shí)施，明確按照國家或各級地方政府規(guī)定的比例交付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)基金等專項(xiàng)基金或資金存入銀行個(gè)人賬戶所取得的利息收入免征個(gè)人所得稅。 同時(shí)下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)，對其取得的經(jīng)營所得和勞務(wù)報(bào)酬所得；從事個(gè)體經(jīng)營的自其領(lǐng)取稅

63、務(wù)登記證之日起，從事獨(dú)立勞務(wù)服務(wù)的自其持下崗證明在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案之日起，3年內(nèi)免征個(gè)人所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上，并且是惟一的家庭生活用房取得的所得暫免征收個(gè)人所得稅等。 另外，根據(jù)財(cái)稅字[1998]55號文件規(guī)定，對個(gè)人投資者買賣基金單位獲得的差價(jià)收入，對個(gè)人買賣股票的差價(jià)收入暫不征收個(gè)人所得稅。,,在合法的情況下，納稅人應(yīng)充分利用這些優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，盡量爭取減免稅待遇，爭取盡可能多的項(xiàng)目獲得減免稅待遇。將個(gè)人

64、的存款以教育基金或其他免稅基金的形式存入金融機(jī)構(gòu)，以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。納稅人可以利用稅法的優(yōu)惠，合理安排子女的教育資金、家庭的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)基金等支出。,,（三）合理安排公益性捐贈(zèng)支出的籌劃 稅法規(guī)定，個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，其扣除標(biāo)準(zhǔn)一般以不超過納稅人申報(bào)應(yīng)納稅所得額的30％為限。 上述捐贈(zèng)是指個(gè)人將

65、其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，以推動(dòng)公益事業(yè)的發(fā)展。計(jì)算公式為： 捐贈(zèng)扣除限額＝申報(bào)的應(yīng)納稅所得額×30％ 當(dāng)實(shí)際捐贈(zèng)額≤捐贈(zèng)限額時(shí)，允許扣除的捐贈(zèng)額＝實(shí)際捐贈(zèng)額；如果實(shí)際捐贈(zèng)額大于捐贈(zèng)限額時(shí)，只能按捐贈(zèng)限額扣除。 應(yīng)納稅額＝（應(yīng)納稅所得額－允許扣除的捐贈(zèng)額）×適用稅率－速算扣除數(shù),,【案例】：李某2006年承包了其原

66、所在單位的一個(gè)車間，承包所得按年計(jì)算，2007年1月，李某開始計(jì)算填制個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表，經(jīng)計(jì)算該年度其承包經(jīng)營收入按稅法規(guī)定減除必要費(fèi)用后，該年度應(yīng)納稅所得額為70000元，則其應(yīng)納個(gè)人所得稅： ＝70 000×35％－6 750＝17 750（元） 在未送出申報(bào)表之前，李某偶然參加了一次福利彩票抽獎(jiǎng)活動(dòng)，并獲得了一等獎(jiǎng)，中獎(jiǎng)現(xiàn)金80 000元。李某當(dāng)即決定從中拿出20 000元現(xiàn)金，通過民政局捐給某老年福

67、利院。其捐贈(zèng)額20 000元未超過扣除限額24 000元（80 000×30％），捐贈(zèng)款項(xiàng)可以全額在稅前扣除。主辦單位代扣代繳“偶然所得”項(xiàng)目應(yīng)納的個(gè)人所得稅為12 000元［（80 000－20 000）×20％］，李某最后實(shí)際獲得48 000元（80 000－20 000－12 000）。 李某2006年度稅后凈收入為100 250元（70 000－17 750＋48 000）。,,籌劃分析：根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人

68、所得稅法規(guī)定，個(gè)人將其所得對教育和其他社會(huì)公益事業(yè)的捐贈(zèng)，未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額的30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。 即是說，如果李某中獎(jiǎng)后以全部“偶然所得”項(xiàng)目納稅16 000元（80000×20％），在這一項(xiàng)上比上述計(jì)算結(jié)果多繳納4 000元（16 000－12 000）。 然后再以承包經(jīng)營所得捐贈(zèng)20 000元，捐贈(zèng)扣除限額21 000元（70 000×30％），捐贈(zèng)額未超過扣除

69、限額，可全部扣除。 承包經(jīng)營應(yīng)納稅所得額扣除捐贈(zèng)20 000元后，只需繳納個(gè)人所得稅10 750元[（70 000－20 000）×35％－6 750 ]，該項(xiàng)計(jì)算結(jié)果少繳稅款7 000元（17 750－10 750）。 這樣，李某2006年稅后凈收入則增加至103 250元（70000－10750＋80000－16000－20000 ），比稅收籌劃前增加3 000元（103250－100250）。,,個(gè)人所得

70、稅納稅人在進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)需要注意以下幾點(diǎn)： （1）避免直接性捐贈(zèng)。選擇通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)等進(jìn)行捐贈(zèng)。 （2）合理選擇捐贈(zèng)對象。一般的公益性捐贈(zèng)的扣除限額為30％，但對個(gè)人通過非營利的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向教育事業(yè)、紅十字事業(yè)、公益性青少年活動(dòng)場所以及向慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)等非營利機(jī)構(gòu)的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)，允許在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)全額扣除。納稅人在進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)，可通過選擇以上幾項(xiàng)可以全額扣除的捐贈(zèng)項(xiàng)目進(jìn)行捐贈(zèng)，以使捐贈(zèng)額可以得