[教育]營(yíng)業(yè)稅-營(yíng)業(yè)稅概述

1、營(yíng)業(yè)稅,除征收增值稅之外的所有經(jīng)營(yíng)行為,都征收營(yíng)業(yè)稅,第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅概述,一、營(yíng)業(yè)稅的概念及其沿革 營(yíng)業(yè)稅是以從事工商營(yíng)利事業(yè)和服務(wù)業(yè)所取得的營(yíng)業(yè)收入為課征對(duì)象而征收的一種稅。我國(guó)早在周朝時(shí)就有這方面的稅種的開(kāi)征,我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅是1993年12月,從94年起開(kāi)始實(shí)施,是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。,特點(diǎn)一:以非商品營(yíng)業(yè)額(銷(xiāo)售額)為主要課稅對(duì)象具體有:交通運(yùn)輸

2、建筑安裝金融保險(xiǎn)郵政電訊文化體育娛樂(lè)和服務(wù)等九類(lèi),二、營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn),特點(diǎn)二:按行業(yè)大類(lèi)設(shè)計(jì)稅目稅率,不同的行業(yè)設(shè)計(jì)不同的稅率,都為比例稅率,計(jì)算征收都很簡(jiǎn)便,特點(diǎn)三:計(jì)算簡(jiǎn)便，征收成本較低,以營(yíng)業(yè)全額為征稅對(duì)象,不得減除成本開(kāi)支,降低征稅成本,三、營(yíng)業(yè)稅的作用,1.便函于廣泛籌集財(cái)政資金，增加財(cái)政收入 2.行業(yè)稅率不同,體現(xiàn)國(guó)家政策 3.同一行業(yè)同一稅率,促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng),第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的納稅人和征收范圍,一、營(yíng)業(yè)稅的納稅人（一）

3、營(yíng)業(yè)稅納稅人的一般規(guī)定《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，均為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。,在我國(guó)境內(nèi)是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的實(shí)際稅收行政管理區(qū)域。具體包括以下情況:1.提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)2.在境內(nèi)運(yùn)載旅客或貨物出境,3.在境內(nèi)組織旅客出境旅游4.轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用5.所銷(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)6.在境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)(指下列兩種情況),▲ 境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)勞務(wù)（但境內(nèi)保險(xiǎn)

4、機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)勞務(wù)除外）▲ 境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù),有些行業(yè)由于歷史或自然原因,其納稅人的規(guī)定如下1.企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。,（二）營(yíng)業(yè)稅納稅人的特殊規(guī)定,2.中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部；合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司；地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)；基建臨管線鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。,3.從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸或其

5、他陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)并負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位。,1.委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的，受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人 2.建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，總承包人為扣繳義務(wù)人,（三）營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人,3.境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)為設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以受讓者或購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人 4.單位或者個(gè)人舉行演出，由他人售票的，以售票者為扣繳義務(wù)人,5.演

6、出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額以售票者為扣繳義務(wù)人 6.分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人,7.個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)的，以受讓者為扣繳義務(wù)人 8.財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人,（一）營(yíng)業(yè)稅征收范圍的一般規(guī)定 在我國(guó)境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)收入。,二、營(yíng)業(yè)稅的征收范圍,1.交通運(yùn)輸業(yè)2.建筑業(yè)3.金融保險(xiǎn)業(yè)4.郵電通信業(yè),按照行業(yè)、類(lèi)別設(shè)

7、置九個(gè)稅目,5.文化體育業(yè)6.娛樂(lè)業(yè)7.服務(wù)業(yè)8.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)9.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),1.混合銷(xiāo)售行為的規(guī)定（見(jiàn)增值稅相關(guān)規(guī)定） 2.兼營(yíng)行為的規(guī)定（見(jiàn)增值稅相關(guān)規(guī)定）,（二）營(yíng)業(yè)稅征收范圍的特殊規(guī)定,3.單位或個(gè)人新建建筑物后銷(xiāo)售，其自建行為視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)但按照建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)按照不動(dòng)產(chǎn)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。,4.轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視

8、同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)的行為不征收營(yíng)業(yè)稅。,5.以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅；但在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。,,6.土地所有者（國(guó)家）出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還土地所有者的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。,第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅稅率和稅收優(yōu)惠,一、營(yíng)業(yè)稅的稅率 現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅目稅率表(P97

9、),我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠包括起征點(diǎn)和減免稅兩類(lèi)。其中減免稅又按照其來(lái)源分為法定免稅項(xiàng)目和補(bǔ)充優(yōu)惠項(xiàng)目。,二、營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠,（一）營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)規(guī)定,1.按期納稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額200元-800元2.按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額50元 納稅人的營(yíng)業(yè)額未達(dá)到起征點(diǎn)的，不納稅；營(yíng)業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)按營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)算應(yīng)納稅額。,1.養(yǎng)育、婚姻介紹、殯葬服務(wù)項(xiàng)目.指托兒所,養(yǎng)老院,幼兒園福利機(jī)構(gòu)等提供的這些服務(wù)

10、 2.醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目.指醫(yī)院診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的診斷治療防疫接生計(jì)生等,含相關(guān)的藥品用具住院伙食,（二）營(yíng)業(yè)稅的法定免稅項(xiàng)目,3.教育服務(wù)項(xiàng)目.經(jīng)教育行政部門(mén)批準(zhǔn)成立的學(xué)校提供的教育勞務(wù),學(xué)生勤工儉學(xué)收入4.農(nóng)業(yè)服務(wù)項(xiàng)目:機(jī)耕排灌病蟲(chóng)害防治植保及相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)與技術(shù)服務(wù),5.文化活動(dòng)項(xiàng)目:紀(jì)念館博物館文化館美術(shù)館書(shū)畫(huà)院圖書(shū)館文物保護(hù)單位舉辦的文化活動(dòng)的第一道門(mén)票收入6.行政性收費(fèi)項(xiàng)目:國(guó)務(wù)院省級(jí)人民政府立項(xiàng)批準(zhǔn)允許的收費(fèi)項(xiàng)目,1.

11、社會(huì)福利企業(yè)安排35%以上的”四殘”人員免稅 2.校辦企業(yè)(學(xué)校出資學(xué)校管理收入歸學(xué)校)為本校提供的應(yīng)稅勞務(wù)免稅,但餐飲服務(wù)收入除外,（三）營(yíng)業(yè)稅的補(bǔ)充優(yōu)惠項(xiàng)目,3.單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓技術(shù)開(kāi)發(fā)及與之相產(chǎn)的技術(shù)咨詢技術(shù)服務(wù)取得收入免征營(yíng)業(yè)稅4.對(duì)返還性人身保險(xiǎn)(一年以上)的收入免征營(yíng)業(yè)稅5.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)收入免征營(yíng)業(yè)稅,6.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn),免征營(yíng)業(yè)稅 7.工會(huì)療養(yǎng)院（所）可視為“其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)

12、”，免征營(yíng)業(yè)稅。,8.對(duì)社會(huì)團(tuán)體按財(cái)政、民政部門(mén)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi)收入，免征營(yíng)業(yè)稅。9.中國(guó)人民保險(xiǎn)公司和中國(guó)進(jìn)出口銀行辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不作為境內(nèi)提供保險(xiǎn)，為非應(yīng)稅勞務(wù)，不征營(yíng)業(yè)稅。,10.下崗職工從事社區(qū)服務(wù)取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅11.高校后勤管理部門(mén)剝離成為后勤集團(tuán),經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓教師公寓等服務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅,但對(duì)社會(huì)提供的不在免征之列,12.住房公積金管理中心在指定的委托銀行發(fā)放個(gè)人住房貸款收入免征營(yíng)業(yè)稅13.人行對(duì)金融

13、機(jī)構(gòu)發(fā)放的貸款收入不征營(yíng)業(yè)稅14.金融機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)業(yè)務(wù)不征營(yíng)業(yè)稅,不包括相互提供的服務(wù)收入,15.金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入不征營(yíng)業(yè)稅16.對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按國(guó)家規(guī)定價(jià)格取得 的醫(yī)療服務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅;對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu),自其取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照起3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅,第四節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算,一、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（一）營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)所實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額和銷(xiāo)售額。,

14、應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額:是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！皟r(jià)外費(fèi)用”包括手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。,1.交通運(yùn)輸業(yè)的計(jì)稅依據(jù)包括:客運(yùn)收入,裝卸搬運(yùn)收入,其他收入.包含保險(xiǎn)費(fèi),及隨票收取的各種交通建設(shè)基金國(guó)際運(yùn)輸可以減去付給境外承運(yùn)人的運(yùn)費(fèi),（二）營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定,（1）納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括所用的原材料用其他物資和動(dòng)

15、力（2）納稅人只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，所安裝設(shè)備不作為安裝工程產(chǎn)值的,可以只就其安裝收入征稅,但安裝設(shè)備作為安裝工程價(jià)值的,應(yīng)就整個(gè)安裝工程征稅,2.建筑業(yè)的計(jì)稅依據(jù),（3）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的,以工程總額減去分包或轉(zhuǎn)包后作額征稅（4）單位和個(gè)人自建建筑物后銷(xiāo)售或贈(zèng)送的,按組成計(jì)稅價(jià)格征稅,（1）貸款業(yè)務(wù):利息收入+加息+罰息（2）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù):利息差額收入（3）金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù):買(mǎi)賣(mài)外匯有價(jià)證券期貨的差價(jià)收入,3.金融

16、保險(xiǎn)業(yè)的計(jì)稅依據(jù),（4）融資租賃業(yè)務(wù):以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用出租貨物的實(shí)際成本的余額（5）保險(xiǎn)業(yè)務(wù):初保-分保收入（6）其他金融業(yè)務(wù).典當(dāng)業(yè),金融經(jīng)紀(jì)人以其所收的利息和全部分手續(xù)費(fèi)收入,4.郵電通信業(yè)的計(jì)稅依據(jù),郵件郵匯報(bào)刊發(fā)行郵票銷(xiāo)售等收入電報(bào)電話電話機(jī)安裝電訊物品銷(xiāo)售收入和其他營(yíng)業(yè)收入,5.文化體育業(yè)的計(jì)稅依據(jù),演出收入=全部票價(jià)-場(chǎng)地費(fèi)用(經(jīng)紀(jì)人費(fèi)用)瀏覽場(chǎng)所營(yíng)業(yè)額是指其門(mén)票收入,6.娛樂(lè)業(yè)的計(jì)稅依據(jù),向顧客

17、收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用包括:門(mén)票費(fèi)臺(tái)位費(fèi)點(diǎn)歌費(fèi)煙酒飲料費(fèi)等有兼營(yíng)行為應(yīng)分別核算,否則從高適用稅率,7.服務(wù)業(yè)的計(jì)稅依據(jù),向顧客收取的所有費(fèi)用旅游業(yè)可以減去支付給其他單位的房費(fèi)餐費(fèi)交通費(fèi)門(mén)票費(fèi)等代付費(fèi)用,也可減去支付給境外接團(tuán)企業(yè)的費(fèi)用廣告代理收入可減去支付給廣告發(fā)布者費(fèi)用,取得的全部轉(zhuǎn)讓額,包括受讓方支付給轉(zhuǎn)讓方的全部貨幣實(shí)物和其他經(jīng)濟(jì)利益,8.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù),9.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù),向不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外

18、費(fèi)用,10.沒(méi)有營(yíng)業(yè)額或營(yíng)業(yè)額明顯偏低時(shí)對(duì)計(jì)稅依據(jù)的調(diào)整,（1）按納稅人當(dāng)月提供的同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定（2）按納稅人最近時(shí)期提供的同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定,（3）按組成計(jì)稅價(jià)格核定,成本 ╳（1+成本利潤(rùn)率）計(jì)稅價(jià)格=————————— （ 1 — 營(yíng)業(yè)稅稅率）,11.營(yíng)業(yè)額以外匯結(jié)算時(shí)對(duì)計(jì)稅依據(jù)的調(diào)整,納稅人以外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額的,必須按外匯牌價(jià)折算成人民幣匯率可以選擇營(yíng)業(yè)額發(fā)生

19、的當(dāng)天或當(dāng)月第一天的國(guó)家外匯牌,（一）按營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)算，公式為:應(yīng)納稅額 = 營(yíng)業(yè)收入 × 適用稅率,二、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法,（二）按營(yíng)業(yè)收入差額計(jì)算,應(yīng)納稅額 = （營(yíng)業(yè)收入—允許扣除金額） × 　　　　　　　　　　　　　適用稅率,（三）按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算,營(yíng)業(yè)成本×（1+成本利潤(rùn)率）計(jì)稅價(jià)格=————————— （ 1 －營(yíng)業(yè)稅稅率）應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格 ×

20、; 適用稅率,三.營(yíng)業(yè)稅額的計(jì)算,P104課堂習(xí)題,第五節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)繳納,一、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，具體規(guī)定如下:,1.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的,納稅義務(wù)為收到預(yù)收貨款的當(dāng)天,2.單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷(xiāo)售的,為其銷(xiāo)售建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或取得營(yíng)業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天3.將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人的,為不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的

21、當(dāng)天,4.收取會(huì)員費(fèi)、席位費(fèi)和資格保證金和其他款項(xiàng)的,為取得索取款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 5.扣繳義務(wù)人代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的,為取得營(yíng)業(yè)收入或取得收款憑據(jù)的當(dāng)天,6.建筑業(yè)按不同結(jié)算方式分別確定(1)一次結(jié)算為其工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天(2)旬末或月中預(yù)支,月終結(jié)算竣工清算的,為月終工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天(3)按進(jìn)度階段結(jié)算的,為完工工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天,7.金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款逾期未收回,為納稅人取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天,應(yīng)計(jì)利息一般期限為90天,

22、超出90天則在會(huì)計(jì)不再計(jì)利息收入,這種應(yīng)收未收利息如果收回,納稅義務(wù)則為收利息的當(dāng)天,二、營(yíng)業(yè)稅的納稅期限,營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分為5日、10日、15日或一個(gè)月。,營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)在原則上采取屬地征收的方法，即納稅人在經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生地繳納應(yīng)納稅款。具體規(guī)定:,三、營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn),1.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 2.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的,應(yīng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,轉(zhuǎn)讓其他無(wú)形資產(chǎn),則向機(jī)構(gòu)所在地主