研發(fā)費用會計處理的一些心得

1、一、首先要立項，（一）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算（研發(fā)中心制）；（二）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單（人事部門制）；（三）自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表；（四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件（辦公室制）；（五）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議；（六）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告（研發(fā)中心制）等。另外

2、，主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，還可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。二、會計核算需注意事項1.只有符合下列規(guī)定項目的研究開發(fā)費用才可以扣除：（一）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費；（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費；（五）專門用于研發(fā)活動的軟

3、件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用；（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費；（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。不能加計扣除的與研發(fā)費用有關(guān)的項目主要有：（一）間接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。如果圖書資料費、資料翻譯費發(fā)生的內(nèi)容與研發(fā)項目之間沒有直接的印證關(guān)系，則不能認可。（二）間接消耗的材料、燃料和動力費用。如研究機構(gòu)所在企業(yè)用小汽車接送研究人員發(fā)生的燃料費，不是在

4、研發(fā)過程中發(fā)生的，則不能加計扣除。（三）非直接從事研發(fā)人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（四）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備和軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，以及用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備，不能有其他用途，如可同時做研發(fā)之外的用途，則不能加計扣除。需要注意的是，以上項目只是不能加計扣除，而不是不能扣除。2.為了準確核算研發(fā)費用，用足用活加計扣除，避免不必要的涉稅風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)盡量成立專門的研發(fā)機構(gòu)（人員編制盡可能向其傾斜）。如

5、果不成立專門的研發(fā)機構(gòu)，對于一些研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用很難分清的項目，如果劃分不清，則可能失去加計扣除的機會。特別是研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營過程中同時消耗的材料、燃料和動力費用，以及同時從事生產(chǎn)經(jīng)營的研發(fā)人員工資、薪金、獎金、津貼、補貼項目，很難準確、合理地劃分和歸集。如果成立專門的研發(fā)機構(gòu)，配備專職的研發(fā)人員，設(shè)立專門的儀器設(shè)備及費用耗用賬冊，對研究開發(fā)費用實行專賬管理，就可以準確歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用金額。另外，《辦法》規(guī)定，企業(yè)在一個

6、納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用。如果多個開發(fā)項目分布于多個機構(gòu)的話，舉證、歸集、核算的難度將進一步加大，環(huán)節(jié)也將增多，如果稍有失誤，就可能使整個項目核算不準確，從而影響加計扣除優(yōu)惠的享受。而如果成立專門的機構(gòu)，就可使多個開發(fā)項目的費用歸集在一個機構(gòu)內(nèi)完成，減少了分項目歸集的工作量。3.會計核算與稅法區(qū)別，以下內(nèi)容均可計入研發(fā)費用，只是有無可加計扣除區(qū)別。（二）、研究開發(fā)項目的效用情況