營改增后租賃房屋稅務籌劃

1、1營改增后房地產企業(yè)免租期出租房屋的納稅籌劃楊梅山東實信稅務師事務所企業(yè)在經營活動中，有時出于培育市場的需要，通常會簽訂帶有免租期的房屋租賃合同。合同簽訂時如何進行籌劃，避免企業(yè)出現(xiàn)多繳稅款的稅務風險？下面筆者就免租期兩種合同的簽訂方式進行比較，分析免租期出租房屋如何從合同簽訂環(huán)節(jié)來降低企業(yè)稅負。A房地產公司新建商鋪一幢，價值1000萬元，出租給B公司用于生產經營，合同（以下簡稱合同甲）約定：租期為2015年－2019年，共5年，201

2、5－2016年免收租金，2017－2019年每年固定租金100萬元，每年年初付款。一、賬務處理：對于出租人提供免租期的，出租人應當將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內，按直線法或其它合理的方法進行分配，免租期內出租人應當確認租金收入。而承租人則應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內，按直線法或其它合理的方法進行分攤，免租期內應當確認租金費用。因此，A公司賬務處理為2015、2016年借：應收賬款60萬元貸：其他業(yè)務收入60萬元201

3、7－2019年借：銀行存款100萬元貸：其他業(yè)務收入60萬元貸：應收賬款40萬元二、增值稅處理：《增值稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定：“增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合

4、同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。”因此，A公司在免租期間未取得租金，不需繳納增值稅。增值稅納稅義務時間為2017年、2018年及2019年年初。若在合同約定的付款時間到期后，不論B公司是否支付租金，都應按規(guī)定繳納增值稅。三、企業(yè)所得稅處理：《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定：“租金收入應當按照合同約定的承租人應付租3A105020未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表未按權責發(fā)生制確認收入納稅

5、調整明細表賬載金額稅收金額合同額（交易額）本期累計本期累計納稅調整金額行次項目123456（42）1一、跨期收取的租金、利息、特許權使用費收入（234）3000000.00600000.001800000.001000000.001000000.00400000.002（一）租金3000000.00600000.001800000.001000000.001000000.00400000.002019年對2018年度進行企業(yè)所得稅匯算清

6、繳時，填寫A105020《未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表》如下：A105020未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表賬載金額稅收金額合同額（交易額）本期累計本期累計納稅調整金額行次項目123456（42）1一、跨期收取的租金、利息、特許權使用費收入（234）3000000.00600000.002400000.001000000.002000000.00400000.002（一）租金3000000

7、.00600000.002400000.001000000.002000000.00400000.002020年對2019年度進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，填寫A105020《未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表》如下：A105020未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表未按權責發(fā)生制確認收入納稅調整明細表賬載金額稅收金額合同額（交易額）本期累計本期累計納稅調整金額行次項目123456（42）1一、跨期收取的租金、利息、特許權使用費收入（23