浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)高財(cái)題庫(kù)第四章習(xí)題

1、第四章第四章合并財(cái)務(wù)報(bào)表——集團(tuán)內(nèi)部交易的會(huì)計(jì)處理一、學(xué)習(xí)目的與要求通過(guò)本章學(xué)習(xí)，理解和掌握集團(tuán)內(nèi)部存貨交易、固定資產(chǎn)交易以及集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的相互抵消和調(diào)整處理。集團(tuán)內(nèi)部交易類型紛繁復(fù)雜，通過(guò)理解和掌握存貨、固定資產(chǎn)等常見(jiàn)內(nèi)部交易的合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵消與調(diào)整處理原理，同樣適用于對(duì)其他發(fā)生在集團(tuán)內(nèi)部交易的合并財(cái)務(wù)報(bào)表處理。二、學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)本章的重點(diǎn)和難點(diǎn)主要在以下五個(gè)方面：（一）集團(tuán)內(nèi)部交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理要點(diǎn)對(duì)集團(tuán)

2、內(nèi)部交易進(jìn)行抵消調(diào)整的目的在于把因內(nèi)部交易引起的、從集團(tuán)主體角度看來(lái)含有的“水分”有關(guān)項(xiàng)目“擠干”，讓合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映企業(yè)集團(tuán)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。對(duì)于內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵消的基本思路是：首先，要搞清楚這些內(nèi)部交易事項(xiàng)所影響的個(gè)別報(bào)表項(xiàng)目和金額；其次，從集團(tuán)角度重新審視這些內(nèi)部交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)該反映的項(xiàng)目及金額；最后，通過(guò)編制抵消和調(diào)整分錄在底稿中對(duì)個(gè)別報(bào)表的項(xiàng)目和金額進(jìn)行抵消或調(diào)整。（二）內(nèi)部交易銷售方向?qū)ι贁?shù)股權(quán)和少

3、數(shù)股東收益的影響我國(guó)目前準(zhǔn)則CAS33要求對(duì)逆銷和平銷產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益在確定少數(shù)股東權(quán)益與少數(shù)股東損益時(shí)予以扣除，即內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益需要在多數(shù)股權(quán)與少數(shù)股權(quán)之間進(jìn)行分?jǐn)偅@是學(xué)習(xí)中的一個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題。這里所說(shuō)的逆銷和平銷，不能僅僅從字面意思去狹義理解為銷售業(yè)務(wù)。例如，子公司對(duì)母公司或集團(tuán)內(nèi)其他子公司的應(yīng)收賬款計(jì)提了資產(chǎn)減值損失，也需要視為逆銷或平銷的未實(shí)現(xiàn)損益。如果底稿中的權(quán)益法調(diào)整采用完全權(quán)益法，也即權(quán)益法調(diào)整時(shí)對(duì)內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益采

4、用完全權(quán)益法調(diào)整。那么，調(diào)整過(guò)程中長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益本身的確認(rèn)可以考慮逆銷和平銷對(duì)母公司權(quán)益和收益的影響，那么，根據(jù)調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益在“分段法”抵消調(diào)整分錄中軋差數(shù)正好就是準(zhǔn)則要求的少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益。但是，分段抵消分錄中必須將內(nèi)部交易本身的抵消一并考慮進(jìn)來(lái)，否則分錄也取法平衡。這樣處理有兩個(gè)弊端，其一是完全權(quán)益法底稿調(diào)整本身異常復(fù)雜；其二，分段抵消分錄需要考慮內(nèi)部交易的抵消，會(huì)使得分段抵消分錄過(guò)于冗長(zhǎng)。因此，

5、教材中采取了底稿中的權(quán)益法調(diào)整用非完全權(quán)益法調(diào)整，即不對(duì)內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益進(jìn)行調(diào)整，這樣處理的好處是內(nèi)部交易本身的抵消可以單獨(dú)進(jìn)行，但內(nèi)部交易中逆銷和平銷對(duì)少數(shù)股東權(quán)益和損益的影響需要單獨(dú)編制一筆分錄來(lái)調(diào)整逆銷和平銷對(duì)少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的影響。關(guān)于這一問(wèn)題的詳細(xì)理解可以參考“關(guān)于內(nèi)部交易損益合并抵消的探討”一文（黃平，會(huì)計(jì)之友，2012年第1期）。（三）集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的合并抵消（1）理解從集團(tuán)視角如何看待內(nèi)部存貨交易所引起的

6、個(gè)別報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的高估或低估是理解抵消調(diào)整分錄的關(guān)鍵。212年度，P公司以400萬(wàn)的價(jià)格購(gòu)得S公司的商品。P公司211年末和212年末存貨中包括來(lái)自于S公司的商品分別為100萬(wàn)和125萬(wàn)。那么，212年的合并營(yíng)業(yè)收入為（）。A1800萬(wàn)B.1425萬(wàn)C.1400萬(wàn)D.1240萬(wàn)3資料同上題2。211年末和212年末存貨中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分別為（）。A100萬(wàn)和125萬(wàn)B.80萬(wàn)和100萬(wàn)C.20萬(wàn)和25萬(wàn)D.16萬(wàn)和20萬(wàn)4資料同上題2。2

7、12年末合并營(yíng)業(yè)成本為（）。A1024萬(wàn)B.1045萬(wàn)C.1052.8萬(wàn)D.1056萬(wàn)5將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消處理時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，貸記（）項(xiàng)目。A營(yíng)業(yè)外收入B營(yíng)業(yè)外支出C投資收益D資產(chǎn)減值損失6本期全部出售了上期發(fā)生的集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入存貨（該存貨中含有內(nèi)部利潤(rùn)），則本期應(yīng)作的抵消分錄是（）。A借：未分配利潤(rùn)——年末B借：未分配利潤(rùn)——年初貸：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨C借：未分配利潤(rùn)——年初D借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本貸：

8、營(yíng)業(yè)成本7P公司2008年購(gòu)買了S公司80%的股權(quán)，S公司被購(gòu)買時(shí)存貨的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值5萬(wàn)元，該存貨在2008年度已經(jīng)全部出售。2009年末，P公司和S公司個(gè)別報(bào)表中的存貨分別為120萬(wàn)元和200萬(wàn)元，在2009年度，P公司將其產(chǎn)品以30萬(wàn)元的價(jià)格出售給S公司，P公司的成本是26萬(wàn)元，S公司購(gòu)入后作為原材料，到2009年末，S公司該內(nèi)部購(gòu)入的原材料的一半集團(tuán)外出售，另一半投入車間生產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)品尚未完工。請(qǐng)問(wèn)在2009年末的合并集團(tuán)

9、存貨金額應(yīng)該是（）。A280萬(wàn)元B305萬(wàn)元C316萬(wàn)元D318元8將集團(tuán)內(nèi)部逆銷產(chǎn)生的損益在少數(shù)股權(quán)與多數(shù)股權(quán)之間進(jìn)行分配的方法，體現(xiàn)了（）的要求。A實(shí)體理論B母公司理論C所有權(quán)理論D面值理論9在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，上期抵消內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期的影響，本期應(yīng)編制的抵消分錄為（）。A借：壞賬準(zhǔn)備B借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用貸：未分配利潤(rùn)——年初C借：未分配利潤(rùn)——年初D借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備