浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)高財(cái)題庫(kù)第三章習(xí)題

1、第三章第三章合并日、購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并日、購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制一、學(xué)習(xí)目的與要求通過(guò)本章學(xué)習(xí)，理解和掌握合并日（或購(gòu)買日）（下稱“合并日”）后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，包括同一控制下和非同一控制下合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表以及合并現(xiàn)金流量表。了解和理解復(fù)雜控股結(jié)構(gòu)下的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制要點(diǎn)，包括間接持股和相互持股兩種情形。二、學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)本章的重點(diǎn)和難點(diǎn)主要在以下五個(gè)方面：（一）合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制

2、方法1合并日后底稿中的權(quán)益法調(diào)整問(wèn)題由于我國(guó)準(zhǔn)則對(duì)控制下的子公司投資采用成本法進(jìn)行核算，使得母公司個(gè)別報(bào)表中的單行合并結(jié)果與相應(yīng)的子公司股東權(quán)益或當(dāng)期損益之間的金額對(duì)等關(guān)系不再成立，而這又會(huì)導(dǎo)致合并抵消分錄的借貸平衡關(guān)系不成立。因此，底稿的權(quán)益法調(diào)整只是建立有關(guān)抵消調(diào)整項(xiàng)目的平衡作用。在學(xué)習(xí)底稿中的權(quán)益法轉(zhuǎn)換時(shí)，需要注意以下幾點(diǎn)（1）區(qū)分同一控制下和非同一控制下的區(qū)別，前者按子公司賬面價(jià)值基礎(chǔ)調(diào)整，后者按購(gòu)買日公允價(jià)值調(diào)整。（2）區(qū)分合

3、并當(dāng)期調(diào)整和合并以后各期調(diào)整的差別，合并當(dāng)期的調(diào)整只涉及對(duì)當(dāng)期的成本法轉(zhuǎn)換成權(quán)益法，而以后各期除了當(dāng)期的轉(zhuǎn)換，還包括對(duì)以前各期成本法結(jié)果轉(zhuǎn)換成權(quán)益法。（3）底稿調(diào)整只需按簡(jiǎn)單權(quán)益法調(diào)整即可，即只調(diào)整子公司當(dāng)期損益、利潤(rùn)分配以及其他所有者權(quán)益變動(dòng)的調(diào)整。對(duì)于母子公司之間的內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益可以不調(diào)整（結(jié)合第四章有關(guān)內(nèi)容）。2合并日后合并工作底稿的理解合并日后合并工作底稿中將合并利潤(rùn)表和合并資產(chǎn)負(fù)債表是結(jié)合在一起編制的，這里的難點(diǎn)是合并日后

4、“歸屬于母公司股東所有的年末未分配利潤(rùn)”在底稿中的求得程序問(wèn)題。在合并日后底稿中，“未分配利潤(rùn)——年末”項(xiàng)目是個(gè)間接計(jì)算項(xiàng)目，是根據(jù)其他合并后項(xiàng)目計(jì)算得出的。底稿上半段的任務(wù)是兩項(xiàng)：一是完成合并利潤(rùn)表；二是完成對(duì)歸屬于母公司股東所有的年末未分配利潤(rùn)的確定，即底稿上半段中年末未分配利潤(rùn)的確定。上半段任務(wù)二確定的年末未分配利潤(rùn)合計(jì)數(shù)的作用是為底稿下半段中的年末未分配所用，即底稿下半段中的年末未分配利潤(rùn)合并數(shù)是直接抄轉(zhuǎn)于上半段的確定結(jié)果，而不

5、是通過(guò)下半段本身抵消調(diào)整計(jì)算得出的，該項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)取得方法與合并日的底稿運(yùn)算過(guò)程完全不同。簡(jiǎn)言之，底稿上半段中那些部分所有者權(quán)益變動(dòng)項(xiàng)目的作用就是專門為了確定合并日后的年末未分配利潤(rùn)。因此，上半段底稿中，子公司的年初未分配利潤(rùn)、當(dāng)年利潤(rùn)分配項(xiàng)目與計(jì)算確定年末未分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)，需要抵消。理解了上述關(guān)系，才能理解“年末未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目在合并日后底稿兩筆分段抵消調(diào)整分錄中的平衡作用，并非表示調(diào)整增加或減少。3非同一控制下對(duì)子公司報(bào)表項(xiàng)目的公允價(jià)

6、值基礎(chǔ)調(diào)整問(wèn)題在合并日后，非同一控制下仍然需要對(duì)子公司各報(bào)表項(xiàng)目按購(gòu)買日的公允價(jià)值基礎(chǔ)進(jìn)A按子公司法人賬面凈利潤(rùn)乘以少數(shù)股權(quán)比例B按子公司購(gòu)買日資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整后的凈利潤(rùn)乘以少數(shù)股權(quán)比例C按子公司資產(chǎn)、負(fù)債在合并利潤(rùn)表編制日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的凈利潤(rùn)乘以少數(shù)股權(quán)比例D按合并凈利潤(rùn)減去子公司公允價(jià)值基礎(chǔ)的凈利潤(rùn)計(jì)算3在同一控制下的合并中，合并日為2008年12月31日，子公司少數(shù)股權(quán)比例為20%，2009年末子公司股東權(quán)益的

7、賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，子公司2009年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)，提取盈余公積50萬(wàn)，分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)，除利潤(rùn)及利潤(rùn)分配外，當(dāng)年無(wú)其他權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)發(fā)生，假定子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與其在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度的賬面價(jià)值一致，不考慮內(nèi)部交易的影響，則在合并日的少數(shù)股東權(quán)益為（）元。A580萬(wàn)B600萬(wàn)C520萬(wàn)D700萬(wàn)4在非同一控制下的合并中，購(gòu)買日為2008年12月31日，子公司少數(shù)股權(quán)比例為20%，2009年末子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬

8、面價(jià)值為3000萬(wàn)元，購(gòu)買日的合并商譽(yù)為200萬(wàn)元，該商譽(yù)沒(méi)有發(fā)生減值，2009年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)提取盈余公積50萬(wàn)，分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)，除利潤(rùn)及利潤(rùn)分配外，當(dāng)年無(wú)其他權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)發(fā)生，在2009年度子公司出售了合并日存貨，該存貨在合并日的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值30萬(wàn)元，其他資產(chǎn)和負(fù)債在合并日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，不考慮內(nèi)部交易的影響，則在2009年末的少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益分別為（）。A600萬(wàn)和100萬(wàn)B640萬(wàn)10

9、0萬(wàn)C600萬(wàn)和94萬(wàn)D640萬(wàn)和100萬(wàn)5在父子孫控股結(jié)構(gòu)下，P公司擁有S公司90%的股權(quán)，而S公司又擁有G公司70%的股權(quán)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算應(yīng)該按（）為基礎(chǔ)確定。A按S公司少數(shù)股權(quán)比例10%計(jì)算B少數(shù)股權(quán)比例按37%計(jì)算C按S公司少數(shù)股權(quán)比例10%和G公司少數(shù)股權(quán)比例30%計(jì)算D按G公司少數(shù)股權(quán)比例30%計(jì)算6在底稿中對(duì)子公司投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法，主要是為了（）。A在合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要按權(quán)益對(duì)子公司進(jìn)行核算B利用

10、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益與子公司凈資產(chǎn)或當(dāng)期凈利潤(rùn)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，建立起有關(guān)底稿調(diào)整分錄的平衡關(guān)系C調(diào)整母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的需要D使得合并利潤(rùn)更加真實(shí)可靠7關(guān)于合并日后合并工作底稿中的年末未分配利潤(rùn)的合并數(shù)，下列說(shuō)法錯(cuò)誤的是（）。A不包括少數(shù)股東的年末未分配利潤(rùn)B資產(chǎn)負(fù)債表中的年末未分配利潤(rùn)的合并數(shù)直接抄轉(zhuǎn)于底稿上半段的合并數(shù)C只反映歸屬于母公司股東所有的年末未分配利潤(rùn)D等于合并凈利潤(rùn)加上歸屬于母公司股東的年初未分配利潤(rùn)再減去母公