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1、2013年注冊會年注冊會計(jì)師計(jì)師考試輔導(dǎo)試輔導(dǎo)會計(jì)(第十七章第十七章)第1頁第十七章第十七章借款費(fèi)用借款費(fèi)用近年考情分析：近年考情分析：本章近年主要以客觀題形式出現(xiàn)：2011年0分；2010年0分；2009年3分。重點(diǎn)難點(diǎn)歸納：重點(diǎn)難點(diǎn)歸納：借款費(fèi)用及其會計(jì)處理的要求；借款利息的會計(jì)處理；外幣借款匯兌差額的會計(jì)處理。主要內(nèi)容講解：主要內(nèi)容講解：第一節(jié)第一節(jié)借款費(fèi)用概述借款費(fèi)用概述一、借款費(fèi)用的概念一、借款費(fèi)用的概念二、借款費(fèi)用的會計(jì)處理

2、思路二、借款費(fèi)用的會計(jì)處理思路企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。1.符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。其中，“相當(dāng)長時(shí)間”指一年以上（含1年）。2.借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，

3、也包括一般借款。其中，對于一般借款，只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}1多項(xiàng)選擇題】下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有（）。A.應(yīng)付公司債券的利息B.發(fā)行公司債券的手續(xù)費(fèi)C.發(fā)行公司債券的折價(jià)D.外幣借款本金發(fā)生的匯兌差額E.發(fā)行股票的發(fā)行費(fèi)用[答疑編號5731170101]『正確答案』ABD第二節(jié)第二節(jié)借款費(fèi)用的確認(rèn)借款費(fèi)用的確認(rèn)201

4、3年注冊會年注冊會計(jì)師計(jì)師考試輔導(dǎo)試輔導(dǎo)會計(jì)(第十七章第十七章)第3頁【例題2多項(xiàng)選擇題】下列情況中，屬于非正常中斷的有（）。A.由于勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷B.由于安全檢查而造成連續(xù)超過3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷C.由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷D.由于發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷E.由于可預(yù)測的冰凍季節(jié)而造成連續(xù)超過3個(gè)月的固定資產(chǎn)的建造中斷[答疑編號5731

5、170103]『正確答案』ACD三、借款費(fèi)用停止資本化時(shí)間的確定三、借款費(fèi)用停止資本化時(shí)間的確定1.總的原則：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。2.具體判斷：應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，具體從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：3.部分完工的處理：分別建造、分別完工的資產(chǎn)，企業(yè)