第十一章　購貨與付款循環(huán)審計

1、第十一章購貨與付款循環(huán)審計第一節(jié)購貨與付款循環(huán)的特性（本章重點）購貨與付款循環(huán)的特性主要包括兩個部分的內容：一是購貨與付款循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄；購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務活動。主要業(yè)務活動對應的憑證及會計記錄相關部門相關的管理當局認定請購商品和勞務請購單倉庫、其他部門存在或發(fā)生編制訂購單訂購單采購部門完整性(存在或發(fā)生、估價或分攤)驗收商品驗收單是、賣方發(fā)票驗收部門完整性、存在或發(fā)生儲存已驗收商品入庫單倉庫部門存在或發(fā)生編制付

2、款憑單付款憑單應付憑單部門存在或發(fā)生、估價或分攤、完整性確認與記錄負債應付賬款明細賬、賣方對賬單、轉賬憑證會計部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤付款付款憑證、付款憑單應付憑單部門、財務部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤記錄現(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬會計部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分攤第二節(jié)內部控制測試和交易的實質性測試一、購貨業(yè)務的內部控制、控制測試和交易的實質性測試購貨與付款循環(huán)涉及的業(yè)務與憑證很多，在正常的審計中

3、，如果購貨與付款循環(huán)的內部控制良好，則忽視這一循環(huán)的控制測試和交易的實質性測試，僅僅依賴于對與之相關的會計報表項目的實質性測試，往往費時、費力。因此，這一循環(huán)的符合性測試很重要。認真研讀教材表11－1：購貨業(yè)務的控制目標、內部控制和測試一覽表【例】以下各項內部控制制度中，能夠防止或發(fā)現(xiàn)采購及應付賬款環(huán)節(jié)發(fā)生錯誤或舞弊的有（）（1996年考題）A所有訂貨單應經采購部門及有關部門批準，其副本應及時提交財會部門B現(xiàn)購業(yè)務必須經財會部門批準后方

4、可支付價款C收到購貨發(fā)票后，應立即送采購部門與訂貨單、驗收單核對相符D采用總價法記錄現(xiàn)金折扣，并嚴格復核是否發(fā)生折扣損失【答案】ACD購貨業(yè)務的控制測試1適當?shù)穆氊煼蛛x（2004年新增內容）適當?shù)穆氊煼蛛x有助于防止各種有意的或無意的錯誤。與銷售與收款業(yè)務一樣，采購與付款業(yè)務也需要適當職責分離，《內部會計控制規(guī)范采購與付款（試行）》中規(guī)定，單位應當建立采購與付款業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限；確保辦理采購與付款業(yè)務的不相

5、容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。采購與付款業(yè)務不相容崗位至少包括：請購與審批；詢價與確定供應商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。這些都是對單位提出的、有關采購與付款業(yè)務相關職責適當分離的基本要求，以確保辦理采購與付款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和1單位應當按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結算辦法》和《內部會計控制規(guī)范貨幣資金（試行）》等規(guī)定辦理采購付款業(yè)務；2單位財會部門在辦理付款業(yè)務時，應

6、當對采購發(fā)票、結算憑證、驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核；3單位應當建立預付賬款和定金的授權批準制度，加強預付賬款和定金的管理；4單位應當加強應付賬款和應付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應付款項；已到期的應付款項須經有關授權人員審批后方可辦理結算與支付；5單位應當建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，及時收回退貨貨款；6單位應當定期與供應商核對應

7、付賬款、應付票據(jù)、預付賬款等往來款項；如有不符，應查明原因，及時處理。（二）內部核查程序（本輔導書對2004年教材的補充，一般了解）采購與付款內部控制監(jiān)督檢查的內容主要包括：1采購與付款業(yè)務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在采購與付款業(yè)務不相容職務混崗的現(xiàn)象；2采購與付款授權批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查大宗采購與付款業(yè)務的授權批準手續(xù)是否健全，是否存在越權審批的行為；3應付賬款和預付賬款的管理。重點審查應付賬款和預付賬款支付的正

8、確性、時效性和合法性；4有關單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。重點檢查憑證的登記、領用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。三、固定資產的內部控制和控制測試（一）固定資產的內部控制、控制要點和主要控制測試程序表內部控制控制要點主要控制測試程序1預算制度固定資產增減應編制預算（固定資產內部控制中最重要的部分；大型企業(yè)要有年度預算，小型企業(yè)要有計劃）檢查固定資產的取得與處置是否依據(jù)預算，對實際支出與預算之間的差異以及未

9、列入預算的特殊事項，檢查其是否履行特別的審批手續(xù)（存在或發(fā)生、估價或分攤）2授權批準制度企業(yè)的資本性支出預算只有經過董事會等高層管理機構批準方可生效；所有固定資產的取得和處置均需經企業(yè)管理當局的書面認可。不僅要檢查授權批準制度本身是否完善，還要關注授權批準制度是否得到切實執(zhí)行。（存在或發(fā)生、估價或分攤）3帳簿記錄制度設置總賬、明細賬、固定資產登記卡；按類別、使用部門、每項固定資產進行明細分類核算；增減變化均有原始憑證。檢查明細帳與登記卡