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文檔簡(jiǎn)介
1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資,發(fā)布時(shí)間:1998.6.24實(shí)施時(shí)間:1999.1.1修訂時(shí)間:2001.1.18實(shí)施范圍:修訂前上市公司,修訂后 股份公司,鼓勵(lì)其他,新舊投資準(zhǔn)則的對(duì)比,一、基本要求 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)應(yīng)根據(jù)投資對(duì)象的變現(xiàn)能力及投資目的,對(duì)投資進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?lèi)。按照投資的變現(xiàn)能力及投資目的,通??煞譃槎唐谕顿Y和長(zhǎng)期投資兩類(lèi)。 企業(yè)應(yīng)在劃分短期和長(zhǎng)期投資的基礎(chǔ)上,再按照投資性質(zhì)
2、進(jìn)行分類(lèi),并根據(jù)不同的性質(zhì)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。 ?。ǘ┢髽I(yè)應(yīng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定,正確地確定投資成本、確認(rèn)投資損益,并按規(guī)定計(jì)提投資損失準(zhǔn)備。 (三)短期投資的成本與市價(jià)孰低,可按投資總體、投資類(lèi)別或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提跌價(jià)損失準(zhǔn)備;如果某項(xiàng)短期投資比較重大(如占整個(gè)短期投資10%及以上),則應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備。 長(zhǎng)期投資的減值,應(yīng)以單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的減值準(zhǔn)備。,(四)企業(yè)應(yīng)正確記
3、錄和反映各項(xiàng)投資所發(fā)生的成本和損益。對(duì)外投資的核算,一般需要設(shè)置以下科目: 1."短期投資”。核算企業(yè)持有的能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年的投資。在“短期投資”科目下,應(yīng)按股票、債券等不同的投資性質(zhì)和種類(lèi)設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。 2."長(zhǎng)期股權(quán)投資”。核算企業(yè)持有各種長(zhǎng)期股權(quán)性質(zhì)的投資。在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下,應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。 3."長(zhǎng)期債權(quán)投資”。核算企業(yè)
4、持有各種長(zhǎng)期債權(quán)性質(zhì)的投資,包括長(zhǎng)期債券投資和其他債權(quán)投資。在“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目下還應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期債券投資”和“其他長(zhǎng)期債權(quán)投資”明細(xì)科目,并在各明細(xì)科目下按長(zhǎng)期債券或其他長(zhǎng)期債權(quán)種類(lèi)設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算。,4.“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”。核算短期投資采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)時(shí),計(jì)提的市價(jià)低于成本的損失準(zhǔn)備。 5.“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”。核算長(zhǎng)期投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 6.“應(yīng)收股利”。核算投資應(yīng)收的現(xiàn)金股利。 7.“應(yīng)收利息”。
5、核算企業(yè)持有的分期付息債權(quán)投資應(yīng)收的利息,企業(yè)持有的到期還本付息債權(quán)投資應(yīng)收的利息在“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目核算,不在“應(yīng)收利息”科目核算。 8.“投資收益”。核算企業(yè)投資所發(fā)生的損益?!巴顿Y收益”科目的期末余額,應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。,二、說(shuō)明 ?。ㄒ唬╆P(guān)于引言 本準(zhǔn)則不涉及外幣投資的折算、證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表以及企業(yè)合并。外幣投資的折算、證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表以及企業(yè)合并,將由相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范
6、,不屬于本準(zhǔn)則所規(guī)范的范圍。 在債務(wù)重組情況下,債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán),其會(huì)計(jì)處理按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》的規(guī)定執(zhí)行,但債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后的會(huì)計(jì)處理,應(yīng)按本準(zhǔn)則有關(guān)短期股權(quán)投資或長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定執(zhí)行。,1.投資,指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富,或?yàn)橹\求其他利益,而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。本準(zhǔn)則所指的投資,僅包括對(duì)外投資,如各種股票投資、債券投資等,企業(yè)取得的為使其增值而持有的資產(chǎn)(不含對(duì)外投資),如存
7、貨、固定資產(chǎn)等不屬于本準(zhǔn)則所指的投資。 2.短期投資,指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年的投資,短期投資按照投資性質(zhì)可以分為短期股票投資、短期債券投資和短期其他投資。短期投資通常是能上市流通的各種股票、債券以及其他能隨時(shí)變現(xiàn)的投資,作為短期投資,應(yīng)當(dāng)符合以下兩個(gè)條件:,(1)在公開(kāi)市場(chǎng)交易并且有明確市價(jià); ?。?)持有投資作為剩余資金的存放形式,并保持其流動(dòng)性和獲利性。 短期投資的持有期間通常不超過(guò)一年,但實(shí)際持有期
8、間已超過(guò)一年的短期投資仍應(yīng)作為短期投資,除非企業(yè)管理當(dāng)局意圖改變投資目的,即改短期持有為長(zhǎng)期持有。 3.長(zhǎng)期投資,指短期投資以外的投資。長(zhǎng)期投資按照投資性質(zhì)可以分為長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資。 長(zhǎng)期債權(quán)投資又可按照投資對(duì)象分為債券投資和其他債權(quán)投資。,長(zhǎng)期股權(quán)投資依據(jù)對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響,分為以下四種類(lèi)型: (1)控制 (2)共同控制 (3)重大影響 (4)無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響,(
9、1)控制,是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。本準(zhǔn)則所指的控制包括: ?、偻顿Y企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本。 ?、谕顿Y企業(yè)雖然直接擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)資本,但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的。投資企業(yè)對(duì)被投資單位是否具有實(shí)質(zhì)控制權(quán),可以通過(guò)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況判定:,第一、通過(guò)與其他投資者的協(xié)議,投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。例如,A公司擁有B公司40%
10、的表決權(quán)資本,C公司擁有B公司30%的表決權(quán)資本,D公司擁有B公司30%的表決權(quán)資本。A公司與C公司達(dá)成協(xié)議,C公司在B公司的權(quán)益由A公司代表。在這種情況下,A公司實(shí)質(zhì)上擁有B公司70%表決權(quán)資本的控制權(quán),表明A公司實(shí)質(zhì)上控制B公司。,A公司,C公司,D公司,,B公司,,,,40%,30%,30%,第二、根據(jù)章程或協(xié)議,投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。例如,A公司擁有B公司45%的表決權(quán)資本,同時(shí),根據(jù)協(xié)議,B公司的董事長(zhǎng)和
11、總經(jīng)理由A公司派出,總經(jīng)理有權(quán)負(fù)責(zé)B公司的經(jīng)營(yíng)管理。在這種情況下,A公司雖然只擁有B公司45%的表決權(quán)資本,但由于B公司的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理均由A公司派出,A公司可以通過(guò)其派出的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理對(duì)B公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理,達(dá)到對(duì)B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制的權(quán)力,則表明A公司實(shí)質(zhì)上控制B公司。,第三、有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。這種情況是指,雖然投資企業(yè)擁有被投資單位50%或以下表決權(quán)資本,但根據(jù)章程、協(xié)議等有權(quán)任免董事會(huì)的
12、董事,以達(dá)到實(shí)質(zhì)上控制的目的。 第四、在董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。這種情況是指,雖然投資企業(yè)擁有被投資單位50%或以下表決權(quán)資本,但能夠控制被投資單位董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的會(huì)議,從而能夠控制其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,使其達(dá)到實(shí)質(zhì)上的控制。,(2)共同控制,是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。本準(zhǔn)則所指的共同控制,僅指共同控制實(shí)體,不包括共同控制經(jīng)營(yíng)、共同控制財(cái)產(chǎn)等。共同控制實(shí)體,是指由兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)共同投資建立的實(shí)
13、體,該被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策必須由投資雙方或若干方共同決定。,(3)重大影響,是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力,但并不決定這些政策。當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上至50%的表決權(quán)資本時(shí),一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。此外,雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本,但符合下列情況之一的,也應(yīng)確認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響: ①在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。在這種情況下,由
14、于在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表,并享有相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性的參與決策權(quán),投資企業(yè)可以通過(guò)該代表參與被投資單位政策的制定,從而達(dá)到對(duì)該單位施加重大影響。,②參與被投資單位的政策制定過(guò)程。在這種情況下,由于可以參與被投資單位的政策制定過(guò)程,在制定政策過(guò)程中可以為其自身利益而提出建議和意見(jiàn),由此可以對(duì)該單位施加重大影響。 ③向被投資單位派出管理人員。在這種情況下,通過(guò)投資企業(yè)對(duì)被投資單位派出管理人員,管理人員有權(quán)力并負(fù)責(zé)被投資
15、單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng),從而能對(duì)被投資單位施加重大影響。 ④依賴(lài)投資企業(yè)的技術(shù)資料。在這種情況下,由于被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要依賴(lài)對(duì)方的技術(shù)或技術(shù)資料,從而表明投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響。 ⑤其他能足以證明投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的情形。,(4)無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響,是指除上述三種類(lèi)型以外的情況。具體表現(xiàn)為: ?、偻顿Y企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)資本,同時(shí)不存在其他實(shí)施重大影響的途徑。例
16、如,A企業(yè)擁有B企業(yè)15%的表決權(quán)資本,同時(shí)也無(wú)其他實(shí)施重大影響的途徑,則表明A企業(yè)對(duì)B企業(yè)無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響。,②投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%或以上的表決權(quán)資本,但實(shí)質(zhì)上對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。例如:B企業(yè)由A企業(yè)和C企業(yè)共同投資建立,A企業(yè)擁有B企業(yè)25%表決權(quán)資本,C企業(yè)擁有B企業(yè)75%表決權(quán)資本,假如A企業(yè)除了擁有B企業(yè)25%的表決權(quán)資本外,無(wú)其他實(shí)施重大影響的途徑。在這種情況下,表明C企業(yè)控
17、制B企業(yè),A企業(yè)對(duì)B企業(yè)不具有實(shí)施重大影響的能力。又如,A企業(yè)擁有B企業(yè)54%的表決權(quán)資本,但B企業(yè)已宣告破產(chǎn),正處于破產(chǎn)清算過(guò)程中,A企業(yè)對(duì)B企業(yè)的控制能力受到限制,表明A企業(yè)對(duì)B企業(yè)不再具有控制能力。,4.成本法,指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。成本法通常對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資而言,在成本法下,長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得股權(quán)時(shí)的成本計(jì)價(jià),其后,除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外,長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值保持不變。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益,僅限于所獲得的被
18、投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。,5.權(quán)益法,指投資最初以投資成本計(jì)價(jià),以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的帳面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。權(quán)益法通常對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資而言,在權(quán)益法下,在權(quán)益法下,長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng),包括被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損以及其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。 6.債券投資溢價(jià)或折價(jià)。例如:某企業(yè)1997年3月以310 000元的價(jià)
19、格購(gòu)入1997.1.1發(fā)行的三年期債券,債券面值300 000元,年利率8%,則溢價(jià)為: 310 000-300 000-(300 000×8%÷12×2) =6000,(三)關(guān)于短期投資 1.短期投資初始成本的確定 短期投資取得時(shí)的成本,是指取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款,包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。 下列實(shí)際支付的價(jià)款中所包含的股利和利息不構(gòu)成投資成本:
20、 ?。?)短期股票投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利?!。?)短期債券投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的自發(fā)行日起至取得日止的分期付息債券的利息。,2.短期投資的現(xiàn)金股利和利息 短期投資的現(xiàn)金股利和利息,按以下規(guī)定處理: (1)短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息,除取得時(shí)已記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息外,以實(shí)際收到時(shí)作為投資成本的收回,沖減短期投資帳面價(jià)值。 ?。?)短期投資取得時(shí)投資成本中包含的已宣告尚未
21、領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領(lǐng)取的的利息,以實(shí)際收到時(shí)沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息,不沖減短期投資的帳面價(jià)值。,3.短期投資的期末計(jì)價(jià) 短期投資的期末計(jì)價(jià),是指期末短期投資在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價(jià)值。短期投資的期末計(jì)價(jià)按本準(zhǔn)則的規(guī)定采用成本與市價(jià)孰低法。市價(jià),是指在證券市場(chǎng)上掛牌的交易價(jià)格,在具體計(jì)算時(shí)應(yīng)按期末證券市場(chǎng)上的收盤(pán)價(jià)格作為市價(jià)。采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)時(shí),可根據(jù)企業(yè)的具體情況分別采用按投資總體、投資類(lèi)別或單項(xiàng)投資計(jì)
22、算并確定計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備;如果某項(xiàng)短期投資比較重大(如占整個(gè)短期投資10%及以上),則應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備。,4.短期投資的處置 處置短期投資時(shí),按所收到的處置收入與短期投資帳面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。處置短期投資時(shí),除短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備按單項(xiàng)投資計(jì)算提取外,不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備,短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備待期末時(shí)再予以調(diào)整。 部分處置某項(xiàng)短期投資時(shí),應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的
23、成本。例如,A企業(yè)購(gòu)買(mǎi)某股票5000股,其投資成本為30000元,每股成本為6元,二個(gè)月后又購(gòu)入該相同股票5000股,每股成本為5元。假如A企業(yè)出售該股票的40%,其出售該項(xiàng)股票的成本為 (5000×6+5000×5)×40%=22000元。,(四)關(guān)于長(zhǎng)期債權(quán)投資 1.長(zhǎng)期債權(quán)投資成本的確定 長(zhǎng)期債權(quán)投資成本,是指取得長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款,包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。取得的分期
24、付息到期償還本金的債券,其實(shí)際支付的價(jià)款中含有自發(fā)行日起至取得日止的利息,作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算;取得的到期還本付息的債券,其實(shí)際支付的價(jià)款中含有自發(fā)行日起至取得日止的利息,在長(zhǎng)期債權(quán)投資中單獨(dú)核算。,例如,A企業(yè)1997年7月1日,以520000元的價(jià)格購(gòu)入1997年1月1日發(fā)行的五年期債券,債券年利率8%,債券面值500 000元。則A企業(yè)購(gòu)買(mǎi)債券的投資成本為500 000元(520 000-500 000×8%÷
25、2);債券發(fā)行日至購(gòu)買(mǎi)日止的應(yīng)收利息為20000元(500000×8%÷2)。,2.長(zhǎng)期債權(quán)投資的利息 長(zhǎng)期債權(quán)投資利息按以下規(guī)定處理: ?。?)長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提利息,計(jì)提的利息按債權(quán)面值以及適用的利率計(jì)算,并計(jì)入當(dāng)期投資收益(假如不考慮溢價(jià)或折價(jià))。 ?。?)持有的一次還本付息的債權(quán)投資,應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)增加投資的帳面價(jià)值;分期付息的債權(quán)投資,應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)作為應(yīng)收利
26、息單獨(dú)核算,不增加投資的帳面價(jià)值。 ?。?)實(shí)際收到的分期付息長(zhǎng)期債權(quán)投資利息,沖減已計(jì)的應(yīng)收利息;實(shí)際收到的一次還本付息債權(quán)利息,沖減長(zhǎng)期債權(quán)投資的帳面價(jià)值。,3.長(zhǎng)期債券投資的溢價(jià)或折價(jià) 長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)或折價(jià)按以下公式計(jì)算: 債券投資溢價(jià)或折價(jià)=(債券投資成本-相關(guān)費(fèi)用-債券發(fā)行日至購(gòu)買(mǎi)日止的應(yīng)收利息)-債券面值,4.債權(quán)投資相關(guān)費(fèi)用的處理 企業(yè)為取得債權(quán)投資所發(fā)生的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,按以下規(guī)定處理:
27、?。?)所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用數(shù)額不大的,可采用一次攤銷(xiāo)方法,于取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期投資收益。 ?。?)所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用數(shù)額較大的,可采用分次攤銷(xiāo)方法,于債券購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷(xiāo),計(jì)入投資收益。未攤銷(xiāo)的相關(guān)費(fèi)用,應(yīng)在“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目中單獨(dú)核算。,5.長(zhǎng)期債權(quán)投資的處置 處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí),按所收到的處置收入與長(zhǎng)期債權(quán)投資帳面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí),應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。部
28、分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí),應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本,并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。,(五)關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資 1.長(zhǎng)期股權(quán)初始投資成本的確定 長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的成本,是指取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款,包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用?! 。?)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,按支付的全部?jī)r(jià)款作為投資成本,包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。例如,A企業(yè)購(gòu)入B企業(yè)股票以備長(zhǎng)期持有,支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)格9 000 0
29、00元,另支付稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用40 000元,則A企業(yè)取得B企業(yè)股權(quán)的投資成本為9 040 000元。企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。,(2)以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。適用非貨幣交易準(zhǔn)則。 (3)以債務(wù)重整取得的投資,其初始投資成本應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重整》的規(guī)定執(zhí)行。 (4)原采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資改按權(quán)益法核算時(shí),
30、按追溯調(diào)整后確定的投資帳面價(jià)值加上追加投資成本等作為初始投資成本。,2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法 (1)成本法的適用范圍 企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資,在下列情況下應(yīng)采用成本法核算: ①投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響。 ?、诓粶?zhǔn)備長(zhǎng)期持有被投資單位的股份。這種情況是指,投資企業(yè)在投資時(shí)不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有被投資單位的股份。 ?、郾煌顿Y單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng),其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。,
31、(2)成本法的核算方法 ①初始投資或追加投資時(shí),按照初始投資或追加投資時(shí) 的投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。 ?、诒煌顿Y單位宣告發(fā)放分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利,投資單位應(yīng)按應(yīng)享有的部分,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益,但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益,僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。,3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 (1)權(quán)益法的適用范圍 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí),長(zhǎng)期股
32、權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。 當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響時(shí),投資企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)中止采用權(quán)益法,改按成本法核算。 (2)權(quán)益法的核算方法 ①初始投資或追加投資時(shí),按照初始投資或追加投資時(shí)的投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。 ②投資后,隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。,(3)股權(quán)投資差額的確定 股權(quán)投資差額,
33、是指采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),投資成本與享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。這里的所有者權(quán)益是指屬于有表決權(quán)資本所享有的部分。股權(quán)投資差額一般可按以下公式計(jì)算: 股權(quán)投資差額=投資成本-投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益×投資持股比例 例如,B公司以1 200 000元購(gòu)買(mǎi)A公司100%的股權(quán),購(gòu)買(mǎi)日A公司有表決權(quán)資本的所有者權(quán)益為1 000 000元,則股權(quán)投資差額為:(1200000-1000000)×
34、;100%= 200 000元。,股權(quán)投資差額應(yīng)按本準(zhǔn)則規(guī)定分期平均攤銷(xiāo),計(jì)入損益。攤銷(xiāo)期限,合同規(guī)定了投資期限的,按投資期限攤銷(xiāo);沒(méi)有規(guī)定投資期限的,投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,一般按不超過(guò)10年(含10年)的期限攤銷(xiāo);投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,一般按不低于10年(含10年)的期限攤銷(xiāo),攤銷(xiāo)金額計(jì)入當(dāng)期投資收益。,4.股票股利的處理 被投資單位分派的股票股利,投資企業(yè)不作帳務(wù)
35、處理,但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù),以反映股份的變化情況。 5.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),按所收到的處置收入與長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,原計(jì)入資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的金額也應(yīng)一并轉(zhuǎn)入損益。部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本,并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。,(六)長(zhǎng)期投資的減值 按本準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期
36、投資的帳面價(jià)值定期地逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資,是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,可以根據(jù)下列跡象判斷: ?。?)市價(jià)持續(xù)2年低于帳面價(jià)值。 ?。?)該項(xiàng)投資暫停交易1年。 ?。?)被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損。 (4)被投資單位持續(xù)兩年發(fā)生虧損。 (5)被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。,(七)投資的劃轉(zhuǎn) 短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資時(shí),應(yīng)按成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn),并按此確定的價(jià)值作為長(zhǎng)期投資的成本,長(zhǎng)期投
37、資成本與短期投資帳面余額的差額,沖減短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備;長(zhǎng)期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資時(shí),應(yīng)按投資成本與帳面價(jià)值孰低結(jié)轉(zhuǎn),并按此確定的價(jià)值作為短期投資的成本,短期投資的成本與長(zhǎng)期投資帳面價(jià)值的差額,確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。,(八)投資在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露 按照本準(zhǔn)則的要求,企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露與投資有關(guān)的事項(xiàng)包括: 1.當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益,其中重大的投資凈損益項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)披露。 2.短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末余額,其中
38、長(zhǎng)期股權(quán)投資中屬于對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的部分應(yīng)單獨(dú)披露。 3.當(dāng)年提取的投資損失準(zhǔn)備。這一披露要求是指,在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露當(dāng)年計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的金額。,4.投資的計(jì)價(jià)方法。這一披露要求是指,在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露投資的計(jì)價(jià)方法,如短期投資的計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低等。 5.短期投資的期末市價(jià)。這一披露要求是指,應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表短期投資項(xiàng)目中單獨(dú)披露,或在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中單獨(dú)披露的短期投資在資產(chǎn)
39、負(fù)債表日的市價(jià)。 6.投資總額占凈資產(chǎn)的比例。這一披露要求是指,在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中,應(yīng)披露投資企業(yè)期末的短期投資和長(zhǎng)期投資帳面價(jià)值合計(jì)占該企業(yè)凈資產(chǎn)的比例。,7.采用權(quán)益法時(shí),投資企業(yè)與被投資單位會(huì)計(jì)政策的重大差異。這一披露要求是指,在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中,應(yīng)披露投資企業(yè)與被投資單位會(huì)計(jì)政策的重大差異,如投資企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)與被投資單位不同等。 8.投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制。這一披露要求是指,在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露投資變現(xiàn)及投
40、資收益匯回的重大限制,如被投資單位在境外,由于境外所在地外匯管制等原因,投資收益的匯回受到限制等。,三、短期投資舉例 例1:A企業(yè)于1997年2月20日以銀行存款購(gòu)入下列公司的股票作為短期投資:,會(huì)計(jì)分錄如下: 借:短期投資——股票(青島啤酒) 73200 短期投資——股票(一汽金杯) 91300 短期投資——股票(五糧液) 719200 貸:銀行存款 88
41、3700,例2:上述A企業(yè)1997年5月15日以銀行存款購(gòu)入第一百貨已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票25000股,作為短期投資,每股成交價(jià)8.7元,其中,0.2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利,股權(quán)截止日為5月20日。另支付相關(guān)稅費(fèi)1100元。A企業(yè)于6月26日收到第一百貨發(fā)放的現(xiàn)金股利。A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下: ?。?)計(jì)算投資成本 成交價(jià)(25000×8.7) 217 500 加:稅費(fèi)
42、 1100 減:已宣告現(xiàn)金股利(25000×0.2) 5 000 投資成本 213 600,,(2)購(gòu)入短期投資的會(huì)計(jì)分錄 借:短期投資——股票(第一百貨) 213 600 應(yīng)收股利——第一百貨 5 000 貸:銀行存款 218 600 ?。?
43、)收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄 借:銀行存款 5000 貸:應(yīng)收股利 5000,例3:一汽金杯公司1997年5月4日宣告于6月10日發(fā)放股利,每10股派2股股票股利,每股派0.1元的現(xiàn)金股利,其他資料如例1和例2。A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下: ?。?)收到現(xiàn)金股利時(shí) 借:銀行存款(15 000×0.1) 1500 貸:短期投資——股票(一汽) 1500
44、 (因分配的是上年度的贏利)?。?)宣告分派的股票股利,A企業(yè)不作分錄,只作備查登記,登記增加一汽金杯股票3000股,由股票股利所得。取得股利后的每股成本為4.99元(91300-1500)÷(15000+3000)。,例4:上述A企業(yè)1997年6月1日購(gòu)入B企業(yè)1996年1月1日發(fā)行的二年期債券作為短期投資,該債券面值總額為300 000元,年利率9%,A企業(yè)按355 000元的價(jià)格購(gòu)入,另支付稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用1500元
45、,該債券利息到期與本金一起償還。同時(shí),A企業(yè)又購(gòu)入C企業(yè)債券作為短期投資,該債券面值總額為200000元,年利率8%,A企業(yè)按254 000元的價(jià)格購(gòu)入,另支付稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用1000元,該債券利息到期與本金一起償還。A企業(yè)作如下會(huì)計(jì)處理: (考慮到作為短期投資的債券,時(shí)間短,一般不核算應(yīng)收利息,而是在實(shí)際收到利息時(shí)作為當(dāng)期收益處理),(1)計(jì)算投資成本 B企業(yè)債券 C企業(yè)債券 購(gòu)入價(jià)格 355 0
46、00 254 000 加:稅費(fèi) 1500 1000 投資成本 356 500 255 000 ?。?)會(huì)計(jì)分錄 借:短期投資——B企業(yè)債券 356 500 短期投資——C企業(yè)債券 255 000 貸:銀行存款 611 500,,,例5:上述A企業(yè)1997年6月20日出售一汽金杯股份5000股,每股出售
47、價(jià)格6.10元,扣除相關(guān)稅費(fèi)200元,實(shí)際所得出售價(jià)格30 300元。A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下: 出售一汽金杯股票的成本=4.99×5000=24950(元) 借:銀行存款 30 300 貸:短期投資——股票(一汽) 24 950 投資收益——出售短期股票 5 350,例6:A企業(yè)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià),其1997年6月30日短期投資成本與市價(jià)金額如下:,①原有成本91 3
48、00例3獲利1500例5出售2495091 300- 1500 - 24950 =64 850(1)按單項(xiàng)投資計(jì)提 應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備=3200+14200+6500=23 900(元) 借:投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 23 900 貸:短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——青島啤酒 3 200 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——五糧液 14 200 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——B企業(yè)債券 6 500,(2)按投資類(lèi)別計(jì)提
49、 股票投資應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備=1070 850-1055 000=15850(元) 債券投資應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備=611 500-610 000=1500(元) 借:投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 17350 貸:短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票 15850 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——債券 1500,(3)按投資總體計(jì)提 應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備=1 682 350-1 665 000=17 350(元) 借:投資收益——短期投
50、資跌價(jià)準(zhǔn)備 17 350 貸:短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 17 350 在報(bào)表上的列示方法:1997年6月30日“短期投資”科目帳面余額 1 682 350 減:短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 17 350 ---- 短期投資凈值 1 665 000,例7:上述A企業(yè)1997年8月5日出售青島啤酒全部股份,所得凈收入(
51、扣除相關(guān)稅費(fèi))72 000元。假設(shè)A企業(yè)按單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)損失準(zhǔn)備,則A企業(yè)作如下會(huì)計(jì)處理: 借:銀行存款 72000 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——青島啤酒 3200 貸:短期投資——股票(青島啤酒) 73200 投資收益——出售短期股票 2000,例8:上述A企業(yè)1997年12月31日按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià),其成本與市價(jià)有關(guān)資料如下:
52、,設(shè)A企業(yè)按單項(xiàng)投資計(jì)提 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 借:短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——五糧液 14200 貸:投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 14200 借:投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 18600 貸:短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——第一百貨 13600 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——B企業(yè)債券 5000 (11500-6500),按投資類(lèi)別計(jì)提和按投資總體計(jì)提的情況下,準(zhǔn)備金的調(diào)整方法略。例9 略,
53、四、長(zhǎng)期債券投資舉例 例10:Y企業(yè)1995年1月3日購(gòu)入B企業(yè)1995年1月1日發(fā)行的五年期債券,票面利率12%,債券面值1000元,企業(yè)按1050元的價(jià)格購(gòu)入80張,另支付有關(guān)稅費(fèi)400元,該債券每年付息一次,最后一年還本金并付最后一次利息。假設(shè)Y企業(yè)按年計(jì)算利息,企業(yè)計(jì)提利息并分別按實(shí)際利率法和直線法攤銷(xiāo)溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理如下: ?。?)投資時(shí) 投資成本(80×1050) 84000 減:債券面值(8
54、0×1000) 80000 ?。?債券溢價(jià) 4000,(2)購(gòu)入債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄 借:長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值)80 000 長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(溢價(jià)) 4 000 投資收益——長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷(xiāo) 400 貸:銀行存款 84 400,(3)年度終了計(jì)算利息并攤銷(xiāo)溢價(jià)a.按實(shí)際利率法
55、計(jì)算 b.按直線法計(jì)算 b.按直線法計(jì)算債券溢價(jià)攤銷(xiāo)表(直線法),會(huì)計(jì)分錄如下(每年相同): 借:應(yīng)收利息 9600 貸:投資收益——債券利息收入 8800 長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(溢價(jià)) 800 ?。?)各年收到債券利息(除最后一次付息外) 借:銀行存款 9 600 貸:應(yīng)收利息 9 600 ?。?)到期還本并收到最后一次利息
56、 借:銀行存款 89 600 貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資(面值) 80 000 應(yīng)收利息 9 600,五、長(zhǎng)期股權(quán)投資舉例 (一)成本法 例11:B企業(yè)1996年4月2日購(gòu)入C公司股份50 000股,每股價(jià)格12.12元,另支付相關(guān)稅費(fèi)3200元,B企業(yè)購(gòu)入C公司股份占C公司有表決權(quán)資本的3%,并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利
57、,每股0.2元。B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下: ?。?)計(jì)算初始投資成本 成交價(jià)(50000×12.12) 606 000 加:稅費(fèi) 3 200 ------ 投資成本 609 200,(2)購(gòu)入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司 609 200 貸:銀行存款 609 200 (3)C公
58、司宣告分派股利 借:應(yīng)收股利 10000(50000×0.2) 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司 10000(注) 注:在我國(guó),當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈余均于下年度一次發(fā)放股利。本例中,B企業(yè)1996年4月2日購(gòu)入C公司股票,C公司于5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利,這部分股利實(shí)質(zhì)上是由投資以前年度的盈余分配得來(lái)的,故不作為當(dāng)期的投資收益,而應(yīng)當(dāng)沖減投資成本。,例12:假設(shè)C公司1997年4月25日宣告以3月1日為
59、基準(zhǔn)日,分派每股現(xiàn)金股利2.5元,如果C公司1996年度每股盈余2元,其他資料如例11,則B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下: (1)B企業(yè)1996年度所持股票應(yīng)享有的每股盈余=1996年度每股盈余2元×當(dāng)年投資持有月份(9)/全年月份(12)=1.5(元)(2)C公司分派現(xiàn)金股利應(yīng)沖減的投資成本=(2.5-1.5)×50000=50 000(元) (3)投資收益=1.5×50000=75 000(元) ?。?)
60、會(huì)計(jì)分錄 借:應(yīng)收股利——C公司 125000 (2.5×50 000) 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司 50 000 投資收益——股利收入 75 000,注:長(zhǎng)期股票投資采用成本法核算,應(yīng)以被投資單位宣告分配的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí),確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。但在本例中,所分派的現(xiàn)金股利超過(guò)當(dāng)年每股盈余,其超過(guò)部分視為清算股利,作為投資成本的收回,沖減投資成本,而不確認(rèn)為投資收益。,(二)權(quán)益法 例
61、13:A企業(yè)于1996年4月1日以480000元投資B企業(yè)普通股,占B企業(yè)普通股的20%,B企業(yè)1996年度所有者權(quán)益變動(dòng)如下(單位:元):,A企業(yè)按權(quán)益法核算對(duì)B企業(yè)的投資 (1)投資時(shí)B企業(yè)所有者權(quán)益=900+100+400+100-100+400×3÷12=1500(千元) (2)A企業(yè)應(yīng)享有B企業(yè)所有者權(quán)益的份額=1500×20%=300(千元) ?。?)投資成本與應(yīng)享有B企業(yè)所有者權(quán)益份額的
62、差額=480-300=180(千元) (4)會(huì)計(jì)分錄: 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B企業(yè)(投資成本)480 000 貸:銀行存款 480 000 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B企業(yè)(股權(quán)投資差額) 180 000 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B企業(yè)(投資成本) 180 000,(5)上述股權(quán)投資差額假設(shè)按10年攤銷(xiāo),每年攤銷(xiāo)18000元 借:投資收益——股權(quán)投資差額攤銷(xiāo) 18 00
63、0 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B企業(yè)(股權(quán)投資差額)18 000,例14:×企業(yè)1995年1月2日向H企業(yè)投出如下資產(chǎn)(單位:元):,×企業(yè)的投資占H企業(yè)有表決權(quán)資本的70%,其投資成本與應(yīng)享有H企業(yè)所有者權(quán)益份額相等。1995年H企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)550 000元;1996年2月份宣告分派現(xiàn)金股利350 000元;1996年H企業(yè)全年凈虧損2 100 000元;1997年H企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)850 000元。根據(jù)資
64、料,×企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下: ?。?)投資時(shí) 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)(投資成本) 900 000 累計(jì)折舊 200 000 貸:固定資產(chǎn) 950 000 無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 150 000,(2)1995年12月31日 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)(損益調(diào)整) 385 000 (550000
65、15;70%) 貸:投資收益——股權(quán)投資收益 385 000 ?。?)1995年末“長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)”科目的帳面余額=900 000+385 000=1 285 000元。 ?。?)1996年宣告分派股利 借:應(yīng)收股利——H 企業(yè) 245 000(350 000×70%) 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)(損益調(diào)整) 245000 宣告分派股利后“長(zhǎng)期股權(quán)投資—
66、—H企業(yè)”科目的帳面余額=1 285 000-245 000=1 040 000(元),(5)1996年12月31日 可減少“長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)”帳面價(jià)值的金額為1040000(注) 借:投資收益—股權(quán)投資損失 1 040 000 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)(損益調(diào)整) 1 040 000 注:通常情況下,長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值減記至零為限。備查登記中應(yīng)當(dāng)記錄未減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為430 000元
67、(2 100 000×70%-1 040 000)。 ?。?)1996年12月31日“長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)”科目的帳面余額為零。 ?。?)1997年12月31日 可恢復(fù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)”科目帳面價(jià)值 =850 000×70%-430 000=165 000(元) 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)(損益調(diào)整) 165 000 貸:投資收益——股權(quán)投資收益 16
68、5 000,例15:A企業(yè)于1997年1月2日以520 000元購(gòu)入B企業(yè)實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的10%,另支付2000元稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。A企業(yè)采用成本法核算此項(xiàng)投資。1997年5月2日B企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利。A企業(yè)可獲得現(xiàn)金股利40 000元。1997年7月2日A企業(yè)再以1 80 000元購(gòu)入B企業(yè)實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的25%,另支付9000元稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。至此持股比例達(dá)35%,改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。如果1997年1月1日B企業(yè)所有者權(quán)益合
69、計(jì)為4 500 000元,分派的現(xiàn)金股利為400 000元;1997年度凈利潤(rùn)為600 000元,其中1~6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為300 000元。A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下: (1)1997年1月1日投資時(shí) 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——B企業(yè) 522 000 (520000+2000) 貸:銀行存款 522 000
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