企業(yè)內(nèi)部控制講座

1、Page - 0,,,目錄,第一部分 內(nèi)部控制案例分析第二部分 內(nèi)部控制第三部分 內(nèi)部財務(wù)會計控制第四部分 中建系統(tǒng)內(nèi)部控制分析及建議,Page - 1,第一部分 內(nèi)部控制案例分析,,,案例一：“鄭百文”的警示一、 輝煌的歷史（一）前身：鄭百文原來是一個單純的百貨文化用品批發(fā)站成立于1986年。（二）組建：1987年6月在鄭州市百貨公司和鄭州市鐘表文化用品公司合并的基礎(chǔ)上組建成立。（三）輝煌：,1．1988年在全國

2、同行業(yè)率先進行股份制改革，成為全國商業(yè)批發(fā)行業(yè)的龍頭。2．1996年4月在上海證券交易所掛牌上市。3．1996年銷售收入41億元，名列全國同行業(yè)前茅。4．1997年主營規(guī)模和資產(chǎn)收益率等在所有商業(yè)上市公司中排第一，進入了國內(nèi)上市公司一百強。 5．1997年7月，鄭州市把鄭百文樹為全市國有企業(yè)改革的一面紅旗。同年10月，鄭百文經(jīng)驗被大張旗鼓地推向全國。,Page - 2,二、神話的破滅,,（一）1.1998年，鄭百文即在

3、中國股市創(chuàng)下每股凈虧2.54元的最高紀錄，凈資產(chǎn)收益率-1148.46%股票交易實行特別處理。鄭州會計師事務(wù)所出具了無法表示意見的審計報告。,（二）2000年4月其公告稱“本公司1999年底總資產(chǎn)14億，總負債22.28億，每股收益-4.84元，每股凈資產(chǎn)-6.58元。天健會計師事務(wù)所出具了拒絕表示意見的審計報告。資產(chǎn)負債率高達159.14%。,（三）2000年8月，公司公告停牌重組。,（四）2001年9月27日，證監(jiān)會決定對鄭百文予以

4、警告并罰款200萬元，對該公司董事長李福乾、總經(jīng)理盧一德及喬鴻祥等10名董事分別作出了罰款30、20、10萬元的行政處罰，對為該公司出具審計報告的注冊會計師龔淑敏、宋大力作出罰款30、20萬并暫停證券從業(yè)資格等行政處罰。,Page - 3,三、內(nèi)部控制分析,（一）控制環(huán)境失敗,（二）風險意識薄弱,（三）信息系統(tǒng)失真,（四）控制活動失效，監(jiān)督制度虛設(shè),1．法人治理結(jié)構(gòu)極不完善，董事會關(guān)注與指導缺失?！翱毓晒蓶|當家”，“內(nèi)部人控制”。

5、2．管理理念混亂。3．經(jīng)營方針失誤，管理模式不科學。工、貿(mào)、銀的結(jié)合模式，“一石三鳥”的“信用大轉(zhuǎn)盤”理論。4．決策隨意，損失較大。5．激勵失誤，授權(quán)不當。,1．負債太高。2．盲目擴張。3．信用出現(xiàn)危機。,1．負債太高。2．盲目擴張。3．信用出現(xiàn)危機。,,,,Page - 4,巴 林 銀 行 倒 閉 案內(nèi)部控制方面的分析

6、 -----不 見 過 程 的 敗 落,一、案例背景1．創(chuàng)建：1763年，弗朗西斯·巴林爵士在倫敦創(chuàng)建了巴林銀行，它是世界首家“商業(yè)銀行”。2．輝煌： 3．倒閉：巴林銀行的倒閉是由內(nèi)部控制的失敗引起的，但表面上是由于“瘋了的里森”的失誤造成的。,（1）其業(yè)務(wù)范圍也相當廣泛，無論是到剛果提煉銅礦，從澳大利亞販運羊毛，還是開掘巴拿馬運河，巴林銀行都可以為之提供貸款。（2）1803年，為美

7、國從法國手中購買路易斯安納州提供所有資金支持。（3）1886年，發(fā)行“吉尼士”證券獲得成功。（4）20世紀初，巴林銀行榮幸地獲得了一個特殊客戶：英國皇室。,Page - 5,巴 林 銀 行 倒 閉 案內(nèi)部控制方面的分析 -----不 見 過 程 的 敗 落,（1）里森于1989年7月10日正式到巴林銀行工作。,（

8、2）1992年，巴林總部決定派他到新加坡分行成立期貨與期權(quán)交易部門，并出任總經(jīng)理。,（3）1994年，里森對損失的金額已經(jīng)麻木了，“88888”號帳戶損失，由2000萬、3000萬英鎊，到7月時已達5000萬英鎊。,（4）在巴林破產(chǎn)的兩個月前，巴林金融成果會議上，還將里森當成巴林的英雄。,（5）1995年2月23日，在巴林期貨的最后一日，里森對影響市場走向的努力徹底失敗，終于達到了86000萬英鎊的高點，造成了世界上最老牌的巴林銀行終結(jié)

9、的命運。,為朋友金·王犯了一個錯誤，損失6萬英鎊為朋友喬治犯的錯誤，價值高達800萬英鎊為了爭取日經(jīng)市場上最大的客戶波尼弗伊，損失170萬美元,Page - 6,二、內(nèi)部控制方面的分析,(一)管理層不重視財務(wù)，串通不執(zhí)行制度 (二)控制不力 1．對海外部運作監(jiān)督非常松疏。 2．高額獎金的誘惑使他們不愿嚴加控制。 3．調(diào)查人員走過場。 4．審計報告意見不明確，也未引起重視。 (三)業(yè)務(wù)交易部門與行

10、政財務(wù)管理部門權(quán)力過于集中 (四)代客交易部門和自營交易部門混淆不分 (五)獎金結(jié)構(gòu)忽視企業(yè)風險系數(shù),Page - 7,,,目錄,第一部分 內(nèi)部控制案例分析第二部分 內(nèi)部控制第三部分 內(nèi)部財務(wù)會計控制第四部分 中建系統(tǒng)內(nèi)部控制分析及建議,Page - 8,第二部分 內(nèi)部控制概述,一、內(nèi)部控制的概念 內(nèi)部控制的概念,（一）國外的看法,1．“內(nèi)部控制——一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當局和獨立審計人員的重要性”。

11、2．吉姆斯 D 威廉森在《現(xiàn)代主計長手冊》第五版3．《悉尼總聲明》4．COSO報告中的看法5．薩班斯法案中的看法6．美國證監(jiān)會的看法6、國外反貪污法6、聯(lián)邦存款與保險公司法案7、聯(lián)邦財務(wù)總法8、AICPA9、美國審計總署10、英國的Cadbury報告（從財務(wù)領(lǐng)域反映公司監(jiān)管）11、IIA的內(nèi)部控制概念12、加拿大的COCO報告（核心控制委員會制定）13、2000年7月，國際電腦稽核協(xié)會所屬的信息系統(tǒng)審計與控制

12、基金會修訂完成了《信息控制目標及其相關(guān)技術(shù)》COBIT（Control Objectives of Information and Related Technology）。,Page - 9,（二）國內(nèi)的看法,1、1986年，財政部發(fā)布了《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》。2、1996年，財政部發(fā)布《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制和審計風險》。3、1997年，國家審計署《國家審計基本準則》。4、1997年5月，中國人民銀行頒布《加強金融

13、機構(gòu)內(nèi)部控制的指導原則》。5、1999年中國證監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于上市公司做好各項資產(chǎn)減值準備等有關(guān)事項的通知》。6、1999年的《會計法》將“內(nèi)部控制”當作會計信息“真實與完整”的基本手段之一。7、2000年中國證監(jiān)會發(fā)布《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》第1、3、5號。9、2000年7月實施的《會計法》。10、2001年1月，證監(jiān)會發(fā)布《證券公司內(nèi)部控制指引》。11、2001年2月，財政部會計司發(fā)布《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范（征

14、求意見稿）》和《加強貨幣資金會計控制的若干規(guī)定（征求意見稿）》。12．2001年6月22日，財政部發(fā)布《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》（試行）。 13、我國《創(chuàng)業(yè)板招股說明書》。14、2001年10月證監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評審工作的通知》。15、2002年財政部發(fā)布獨立審計實務(wù)公告《內(nèi)部控制審核》。16、我國內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與付款17、我國內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷

15、售與收款18、我國內(nèi)部會計控制規(guī)范——工程項目19、中國內(nèi)部審計協(xié)會的看法,Page - 10,（一）國外的看法,COSO報告中的看法 1992年COSO委員會(反對虛假財務(wù)報告委員會的贊助組織委員會)，發(fā)布《內(nèi)部控制——整體框架》即著名的COSO報告。1995年，AICPA又以《審計準則公告第78號》的形式發(fā)表，COSO報告提出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理當局以及其他成員為達到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相

16、關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標而提供合理保證的過程”。薩班斯法案中的看法 2002年6月5日美國國會通過了《薩班斯---奧克斯利法案》（簡稱薩班斯法案），其中要求在美國上市的公司承諾對其披露的財務(wù)報告的真實性負責，并建立有效的監(jiān)控措施保證這種真實性。美國證監(jiān)會根據(jù)薩班斯法案第404條要求，頒布了《財務(wù)報告內(nèi)部控制系統(tǒng)的管理層報告書》的最終條例。該條例明確COSO委員會的內(nèi)部控制框架可以作為評估企業(yè)內(nèi)部控制的標準。,Page - 1

17、1,（一）國內(nèi)的看法,1996年，財政部發(fā)布《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制和審計風險》第二條稱“內(nèi)部控制，是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。 財政部發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》，規(guī)定：內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施

18、的一系列控制方法、措施和程序。《內(nèi)部審計具體準則第5 號——內(nèi)部控制審計》第二條稱“內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為實現(xiàn)經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)完整，保證對國家法律法規(guī)的遵循，提高組織運營的效率及效果，而采取的各種政策和程序?！?對此，我們可從以下幾個方面來理解：,Page - 12,內(nèi)部控制的概念,組織內(nèi)部為實現(xiàn)經(jīng)營目標,保護資產(chǎn)完整，保證對國家法律法規(guī)的遵循,提高組織運營的效率及效果,,,,采取的所有各種政策和程序,Page - 13

19、,完善的內(nèi)部控制體系，是人、財、物三維之間的“無縫”整合。,二、內(nèi)部控制要素美國證監(jiān)會認可的COSO內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制主要由控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五個要素構(gòu)成。財政部發(fā)布《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制和審計風險》，內(nèi)部控制的內(nèi)容：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序?！秲?nèi)部審計具體準則第 5 ——內(nèi)部控制審計》第五條規(guī)定：“內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五個要素。”,內(nèi)部控

20、制要素,,控制環(huán)境,風險管理,,,,控制活動,信息與溝通,,監(jiān)督,,,Page - 14,1．控制環(huán)境,控制環(huán)境主要包括的內(nèi)容,,經(jīng)濟性質(zhì)和經(jīng)營類型,管理層的經(jīng)營理念,,,,管理層倡導的組織文化,法人治理結(jié)構(gòu),,各項職責的分工及相應(yīng)人員的勝任能力,,,其人力資源政策及其執(zhí)行,,Page - 15,2．風險管理,風險管理主要措施包括的內(nèi)容,識別影響組織目標實現(xiàn)的各類風險,建立風險管理機制，分析各類風險,,,Page - 16,

21、3．控制活動,控制活動主要包括的內(nèi)容,,所有經(jīng)營活動應(yīng)有適當?shù)氖跈?quán),不相容職務(wù)應(yīng)當分離,,,,有效控制憑證和記錄的真實性,資產(chǎn)和記錄的接近限制,,獨立的業(yè)務(wù)審核,,,Page - 17,職責分工,職責分工,業(yè)務(wù)的批準與執(zhí)行相分工,業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄相分工,,各種會計責任之間相分工,資產(chǎn)的保管與會計相分工,資產(chǎn)的保管與賬實核對相分工,負責賬實核對的人員應(yīng)由保管資產(chǎn)以外的人員來擔任,EDP部門內(nèi)部的職責分工,,,,,,,,Page -

22、 18,,一般要求,建立嚴格的憑證制度，其內(nèi)容包括,,建立嚴格的簿記制度,建立嚴格的定期核對、復核與盤點制度,,,憑證種類要齊全憑證內(nèi)容要完整憑證要預(yù)先連續(xù)編號空白收據(jù)和支票等憑證要由專人負責保管,,,Page - 19,4．信息與溝通主要包括以下內(nèi)容：,信息與溝通主要包括的內(nèi)容,及時、準確、完整地的記錄所有信息,,保證管理信息系統(tǒng)間的有序運行,保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠,,,,,Page - 20,5．監(jiān)督,監(jiān)督主

23、要包括的內(nèi)容,內(nèi)部審計機構(gòu)實施的獨立的監(jiān)督,管理層對內(nèi)部控制的自我評估,,,Page - 21,三、內(nèi)部控制的作用及局限性,（一）內(nèi)部控制的作用,內(nèi)部控制的作用,,保護財產(chǎn)物資的安全完整和有效使用,保證會計及其他信息資料的正確和可靠,,,,促進工作效率的提高和經(jīng)營目標的實現(xiàn),促進國家各項政策、法規(guī)的貫徹落實,,,為實行制度基礎(chǔ)審計提供了必要的條件,,Page - 22,三、內(nèi)部控制的作用及局限性,（二）內(nèi)部控制的局限性,內(nèi)部控制

24、的局限性,,內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受成本效益因素的制約,內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)或濫用職權(quán)而失效,,,,內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計,內(nèi)部控制可能會因經(jīng)營環(huán)境或業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而發(fā)生削弱或失效,,,收入增加，利潤卻下降 有家大企業(yè)集團，購下一家小公司，一兩年后，同樣是這家小公司。雖然它借助于集團企業(yè)的影響力和銷售市場，營業(yè)收入比以前增長了35%，達到了收購時的預(yù)定目標。但實現(xiàn)利潤卻比以前下降了20%，與收購時預(yù)計將利潤

25、增長40%的目標背道而馳。,Page - 23,,,目錄,第一部分 內(nèi)部控制案例分析第二部分 內(nèi)部控制第三部分 內(nèi)部財務(wù)會計控制第四部分 中建系統(tǒng)內(nèi)部控制分析及建議,Page - 24,第三部分 會計控制,一、內(nèi)部會計控制規(guī)范的制定與實施（一）發(fā)布和實施《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的背景,（一）《內(nèi)部會計控制規(guī)范》作為《會計法》的配套規(guī)章，是深入貫徹實施新《會計法》的一項舉措。  （二）《內(nèi)部會計控制規(guī)范》是

26、針對當前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化問題，要求單位加強內(nèi)部會計及與會計相關(guān)的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護財產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進經(jīng)濟活動健康發(fā)展。  （三）重視和強化單位內(nèi)部控制建設(shè)是市場經(jīng)濟國家的通行做法。,（二）制定《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的總體思路 　　 財政部此次制定并發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，是以《會計法》為依據(jù)、以會計核算和會計監(jiān)督為中心、以會

27、計及相關(guān)工作中最薄弱的環(huán)節(jié)為重點，研究制定操作性強，便于監(jiān)督檢查，既借鑒國際慣例，又符合我國實際的內(nèi)部會計控制規(guī)范體系?！?（三）《內(nèi)部會計控制規(guī)范》體系,Page - 25,“基本規(guī)范” (共六章三十一條 ),《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的主要內(nèi)容,第一章“總則”,第三章“內(nèi)部會計控制的內(nèi)容”,第二章“內(nèi)部會計控制的目標和原則”,第四章“內(nèi)部會計控制的方法”,第六章“附則”,第五章“內(nèi)部會計

28、控制的檢查”。,Page - 26,“基本規(guī)范” (共六章三十一條 ),注釋：第一章“總則”。主要規(guī)定了內(nèi)部會計控制的定義、目的、制定依據(jù)、適用范圍等相關(guān)內(nèi)容，明確了單位負責人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責。第二章“內(nèi)部會計控制的目標和原則”?；灸繕耍?一)規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。(二)堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整(三)確保國家有關(guān)法

29、律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。,(一)規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。 (二)堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整。 (三)確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。,Page - 27,“基本規(guī)范” (共六章三十一條 ),注釋：基本原則：,合法性：內(nèi)部會計控制應(yīng)當符合國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，以及單位的實際情況。 有效性：內(nèi)部會計控制應(yīng)當約束單位內(nèi)部涉及

30、會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。 全面性：內(nèi)部會計控制應(yīng)當涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。 不相容職務(wù)相分離原則：內(nèi)部會計控制應(yīng)當保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責分明、相互制約、相互監(jiān)督。 成本效益原則：內(nèi)部會計控制應(yīng)當遵

31、循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。 適時性：內(nèi)部會計控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。,Page - 28,“基本規(guī)范” (共六章三十一條 ),注釋： 第三章“內(nèi)部會計控制的內(nèi)容”。,貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計控制。,Page - 29,“基本規(guī)范” (共六章三十一條 ),注

32、釋：  第四章“內(nèi)部會計控制的方法”。,Page - 30,“基本規(guī)范” (共六章三十一條 ),注釋： 第五章“內(nèi)部會計控制的檢查”。 第六章“附則”。,第一種意見，主張定位為“內(nèi)部控制”，包括會計控制和管理控制等內(nèi)部控制的全部內(nèi)容。 第二種意見，主張僅限于“內(nèi)部會計控制”，凡與會計無關(guān)的控制都不予涉及。 第三種意見，主張“以單位內(nèi)部會計控制為主，同時兼

33、顧與會計相關(guān)的控制”。,Page - 31,內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）,貨幣資金規(guī)范的機構(gòu)及其內(nèi)容,第一章 總則,第三章 現(xiàn)金和銀行存款的管理,第二章 崗位分工及授權(quán)批準,第四章 票據(jù)及有關(guān)印章的管理,第六章 附 則,第五章 監(jiān)督檢查,Page - 32,內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）,貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：,(一)貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。

34、 (二)貨幣資金授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。 (三)支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。 (四)票據(jù)的保管情況。重點檢查票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。,Page - 33,內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）,單位辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的程序,

35、（一）支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明。 (二)支付審批。審批人根據(jù)其職責、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當拒絕批準。 (三)支付復核。復核人應(yīng)當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當?shù)?。復核無

36、誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。 (四)辦理支付。出納人員應(yīng)當根據(jù)復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。,Page - 34,內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與付款（試行）,本規(guī)范共七章二十九條。采購與付款規(guī)范,Page - 35,內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與付款（試行）,采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位內(nèi)容,（一）請購與審批； 　　（二）詢價與確定供應(yīng)商； 　?。ㄈ┎少徍贤挠喠?/p>

37、與審計； 　?。ㄋ模┎少徟c驗收； 　?。ㄎ澹┎少?、驗收與相關(guān)會計記錄；（六）付款審批與付款執(zhí)行。,采購與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要,（一）采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在采購與付 款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。 　?。ǘ┎少徟c付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查大宗采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為。 　?。ㄈ?yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。重點審查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的

38、正確性、 時效性和合法性。 　?。ㄋ模┯嘘P(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。重點檢查憑證的登記、領(lǐng)用、 傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。,Page - 36,內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款（試行）,本規(guī)范共六章三十一條。第一章 總則 第二章 崗位分工與授權(quán)批準 　　單位辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立第三章 銷售和發(fā)貨控制,銷售部門（或崗位）主要負責處理訂單、簽

39、訂合同、執(zhí)行銷售政策和信用 政策、催收貨款。 　　 發(fā)貨部門（或崗位）主要負責審核銷售發(fā)貨單據(jù)是否齊全并辦理發(fā)貨的具 體事宜。 　　 財會部門（或崗位）主要負責銷售款項的結(jié)算和記錄、監(jiān)督管理貨款回收。,Page - 37,內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款（試行）,單位辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)的程序,Page - 38,內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款（試行）,第四章 收款控制 第五章 監(jiān)督檢查 　　銷售與收款內(nèi)部控制監(jiān)

40、督檢查的內(nèi)容 第六章 附則,（一）銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在銷售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。 　?。ǘ╀N售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。 　　（三）銷售的管理情況。重點檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定。 　?。ㄋ模┦湛畹墓芾砬闆r。重點檢查單位銷售收入是否及時入賬，應(yīng)收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應(yīng)收票據(jù)的管理是否

41、符合規(guī)定。 　　（五）銷售退回的管理情況。重點檢查銷售退回手續(xù)是否齊全、退回貸物是否及時入庫。,Page - 39,內(nèi)部會計控制規(guī)范——工程項目（試行）,本規(guī)范共八章三十二條。 工程項目規(guī)范,第一章“總則”,第三章 項目決策控制,第二章 崗位分工與授權(quán)批準,第四章 概預(yù)算控制,第六章 竣工決算控制,第五章 價款支付控制,第七章 監(jiān)督檢查,第八章 附  則,Page -

42、 40,內(nèi)部會計控制規(guī)范——工程項目（試行）,工程項目業(yè)務(wù)不相容崗位一般包括,（一）項目建議、可行性研究與項目決策；（二）概預(yù)算編制與審核；（三）項目實施與價款支付；（四）竣工決算與竣工審計。,Page - 41,內(nèi)部會計控制規(guī)范——工程項目（試行）,工程項目內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括,（一）工程項目業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。（二）工程項目業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查重要

43、業(yè)務(wù)的授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。（三）工程項目決策責任制的建立及執(zhí)行情況。重點檢查責任制度是否健全，獎懲措施是否落實到位。（四）概預(yù)算控制制度的執(zhí)行情況。重點檢查概預(yù)算編制的依據(jù)是否真實，是否按規(guī)定對概預(yù)算進行審核。（五）各類款項支付制度的執(zhí)行情況。重點檢查工程款、材料設(shè)備款及其他費用的支付是否符合相關(guān)法規(guī)、制度和合同的要求。（六）竣工決算制度的執(zhí)行情況。重點檢查是否按規(guī)定辦理竣工決算、實施決算審計。,Page

44、 - 42,內(nèi)部會計控制規(guī)范——對外投資（征求意見稿）,本規(guī)范共八章三十八條。 對外投資規(guī)范,Page - 43,內(nèi)部會計控制規(guī)范——對外投資（征求意見稿）,對外投資不相容崗位一般包括：,（一）對外投資預(yù)算的編制與審批；　?。ǘν馔顿Y項目的分析論證與評估；　?。ㄈν馔顿Y的決策與執(zhí)行；　?。ㄋ模ν馔顿Y處置的審批與執(zhí)行；　?。ㄎ澹ν馔顿Y業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。,Pa

45、ge - 44,內(nèi)部會計控制規(guī)范——對外投資（征求意見稿）,對外投資內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容,（一）對外投資業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置及人員配備情況。重點檢查崗位設(shè)置是否科學、合理，是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象，以及人員配備是否合理?！　。ǘν馔顿Y業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況。重點檢查分級授權(quán)是否合理，對外投資的授權(quán)批準手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批等違反規(guī)定的行為?！　。ㄈν馔顿Y業(yè)務(wù)的決策情況。重點檢查對外投資決策過程是否符合規(guī)定的

46、程序?！　。ㄋ模ν馔顿Y資產(chǎn)的投出情況。重點檢查各項資產(chǎn)是否按照投資計劃投出；以非貨幣性資產(chǎn)投出的，重點檢查資產(chǎn)的作價是否合理?！　。ㄎ澹ν馔顿Y持有的管理情況。重點檢查有關(guān)對外投資權(quán)益證書等憑證的保管和記錄情況，投資期間獲得的投資收益是否及時足額收回?！　。ν馔顿Y的處置情況。重點檢查投資資產(chǎn)的處置是否經(jīng)過授權(quán)批準，資產(chǎn)的回收是否完整、及時，資產(chǎn)的作價是否合理?！　。ㄆ撸ν馔顿Y的會計處理情況。重點檢查會計記錄是否真實、完

47、整。,Page - 45,內(nèi)部會計控制規(guī)范—預(yù)算（征求意見稿）,本規(guī)范共八章四十五條。 預(yù)算規(guī)范,Page - 46,內(nèi)部會計控制規(guī)范——預(yù)算（征求意見稿）,單位預(yù)算工作不相容崗位一般包括： 單位預(yù)算大綱或預(yù)算手冊的內(nèi)容,（一）預(yù)算編制（含預(yù)算調(diào)整）與預(yù)算審批；（二）預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行；（三）預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核。,總綱；上一年度預(yù)算完成情況；宏觀經(jīng)濟形勢、行業(yè)市場狀況及

48、單位內(nèi)部環(huán)境分析；單位產(chǎn)業(yè)調(diào)整計劃、價格政策及經(jīng)營目標；主導預(yù)算指標目標值及輔助預(yù)算指標的編制要求；預(yù)算編制的格式及內(nèi)容體系；預(yù)算編制的時間進度安排；預(yù)算編制質(zhì)量要求及相關(guān)責任等。,Page - 47,內(nèi)部會計控制規(guī)范——預(yù)算（征求意見稿）,單位編制年度預(yù)算的程序進行 單位應(yīng)當建立預(yù)算執(zhí)行情況考核制度,（一）單位預(yù)算管理部門應(yīng)當定期向單位決策機構(gòu)報告預(yù)算執(zhí)行情況，并組織對預(yù)算執(zhí)行單位進行考核。有條件的單位，也可

49、設(shè)立專門機構(gòu)負責考核工作?！　。ǘ﹩挝活A(yù)算執(zhí)行情況考核，依照預(yù)算執(zhí)行單位上報預(yù)算執(zhí)行報告、預(yù)算管理部門審查核實、單位決策機構(gòu)批準的程序進行。單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行單位上報的預(yù)算執(zhí)行報告，應(yīng)經(jīng)本部門、本單位負責人簽章確認。　?。ㄈ﹩挝活A(yù)算執(zhí)行情況考核，以單位正式下達的預(yù)算方案為標準，以經(jīng)注冊會計師或上級部門審定的年度財務(wù)會計報告信息為依據(jù)。實行中期考核的單位，以單位中期預(yù)算為標準，以中期財務(wù)會計報告為依據(jù)。,Page - 48,內(nèi)部

50、會計控制規(guī)范——預(yù)算（征求意見稿）,單位預(yù)算內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容,（一）崗位分工和授權(quán)批準情況。重點檢查預(yù)算編制、審批、執(zhí)行等各崗位是否分離；各崗位之間職責、權(quán)限是否明確；是否依照授權(quán)程序辦理預(yù)算工作。　?。ǘ╊A(yù)算編制情況。重點檢查預(yù)算編制依據(jù)是否科學、合理、是否存在預(yù)算與經(jīng)濟實際相脫節(jié)甚至相互背離的情況；預(yù)算編制程序和方法是否合規(guī)、正確，是否存在違反編制程序、濫用編制方法的情況?！　。ㄈ╊A(yù)期執(zhí)行情況。重點檢查各預(yù)算執(zhí)行單位是

51、否建立預(yù)算責任制；是否嚴格執(zhí)行經(jīng)批準的預(yù)算指標；對預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題是否及時進行糾正和處理?！　。ㄋ模╊A(yù)算調(diào)整情況。重點檢查預(yù)算調(diào)整是否嚴格按照規(guī)定程序進行，預(yù)算調(diào)整理由是否充分、適當，有無盲目調(diào)整預(yù)算、或借調(diào)整預(yù)算逃避責任的情況?！　。ㄎ澹╊A(yù)算分析與考核情況。重點檢查是否建立科學的分析考核制度和嚴格的審計制度；是否落實預(yù)算責任制，兌現(xiàn)獎懲措施。,Page - 49,內(nèi)部會計控制規(guī)范——成本費用（征求意見稿）,本規(guī)范共五章二十

52、三條。 成本費用規(guī)范,Page - 50,內(nèi)部會計控制規(guī)范——成本費用（征求意見稿）,成本費用支出不相容崗位 成本費用監(jiān)督檢查的內(nèi)容,（一）成本費用業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在成本業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。（二）成本費用業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查成本費用業(yè)務(wù)的授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行

53、為。（三）成本費用預(yù)算制度的執(zhí)行情況。重點檢查成本費用支出的真實性、合理性、合法性和是否超出預(yù)算范圍。（四）成本費用核算制度的執(zhí)行情況。重點檢查成本費用的記錄、報告的真實性和完整性。,Page - 51,內(nèi)部會計控制規(guī)范——擔保（征求意見稿）,本規(guī)范共六章二十五條。 第一章  總則 第二章  單位分工與授權(quán)批準 擔保業(yè)務(wù)不相容崗位第三章 

54、; 擔保評估與審批控制 第四章  擔保執(zhí)行、財產(chǎn)保管與記錄控制 第五章 監(jiān)督檢查,Page - 52,內(nèi)部會計控制規(guī)范——擔保（征求意見稿）,擔保業(yè)務(wù)控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容,（一）擔保業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在擔保業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；（二）擔保業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查擔保對象是否符合規(guī)定，擔保業(yè)務(wù)評估是否科學合理，擔保業(yè)務(wù)的審批手續(xù)是否符合規(guī)定，是否存在越權(quán)審批的行為；（三）擔保

55、業(yè)務(wù)檢測報告制度的落實情況。重點檢查是否對被擔保單位、被擔保項目資金流向進行日常監(jiān)測，是否定期了解被擔保單位的經(jīng)營管理情況并形成報告；（四）擔保財產(chǎn)保管和擔保業(yè)務(wù)記錄制度落實情況。重點檢查有關(guān)財產(chǎn)和權(quán)利證明是否得到妥善的保管，擔保業(yè)務(wù)的記錄和檔案文件是否完整。,Page - 53,內(nèi)部會計控制規(guī)范——擔保（征求意見稿）,二、內(nèi)部財務(wù)會計控制制度的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容 內(nèi)部財務(wù)會計控制制度的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容,財

56、務(wù)會計組織機構(gòu)控制,業(yè)務(wù)處理程序控制,人員素質(zhì)控制,不相容職務(wù)分離控制,授權(quán)批準控制,職務(wù)輪換控制,內(nèi)部審計,財產(chǎn)清查,Page - 54,內(nèi)部會計控制規(guī)范——擔保（征求意見稿）,內(nèi)部財務(wù)會計機構(gòu)控制一、設(shè)置財務(wù)、會計機構(gòu)的原則（一）設(shè)置財務(wù)、會計機構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)單位的規(guī)模或行政管理體制的要求來決定。設(shè)置要符合以下要求,Page - 55,內(nèi)部會計控制規(guī)范——擔保（征求意見稿）,（二）財務(wù)、會計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)符合內(nèi)部控制原則

57、在設(shè)計財務(wù)、會計機構(gòu)時，要注意遵循內(nèi)部控制原則，即要注意錢、物、帳的分管，不能由一人獨攬。 二、財務(wù)會計機構(gòu)的設(shè)置 （一）明確財務(wù)會計機構(gòu)的領(lǐng)導關(guān)系 （二）財務(wù)會計組織分設(shè)是現(xiàn)代企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)計的必然選擇企業(yè)在對財務(wù)、會計機構(gòu)分離設(shè)置時應(yīng)注意,財務(wù)領(lǐng)導體制董事長領(lǐng)導下的財務(wù)總監(jiān)制總經(jīng)理領(lǐng)導下的總會計師制總經(jīng)理領(lǐng)導下的財務(wù)副總經(jīng)理制,第一，財務(wù)、會計分設(shè)的職責劃分。第二，財會適當分離，不走極端。第三，應(yīng)

58、有嚴格的財務(wù)制度對機構(gòu)設(shè)置相配套。,Page - 56,案例分析:發(fā)人深省的兩個“11年”,本案的結(jié)果因貪污罪被依法判處無期徒刑。本案的主人王成云,一個年僅31歲的銀行會計,接任會計11年半，卻已有11年的貪污史。少年得志：“精明”反被“精明”誤：大小不限，時時刻刻在貪污：貪污有三招為了掩蓋其罪行,他又象一只狡猾的狐貍，耍出了各種花招。其中主要的有以下三招：偽造取款憑證。收現(xiàn)金作轉(zhuǎn)帳。開假信匯委托書。本案的啟

59、示 “從來沒有人檢查過我的帳”,Page - 57,案例分析:發(fā)人深省的兩個“11年”,華光陶瓷財務(wù)機構(gòu)設(shè)置,Page - 58,案例分析:發(fā)人深省的兩個“11年”,光集團財務(wù)機構(gòu)各部門職能劃分有特色,(1) 出納科。統(tǒng)管集團各公司現(xiàn)金、銀行存款的收支；編制匯總銀行存款余額調(diào)節(jié)表(絕密)。并對各公司的現(xiàn)金、銀行存款庫存提出建議。 (2)資金管理科。負責編制集團資金計劃。審核集團各公司的收支憑證，確定是否予以收支；統(tǒng)一管理集團

60、公司內(nèi)各公司的應(yīng)收帳款、大宗其他應(yīng)收款．編制應(yīng)收帳款帳齡表;并制定集團公司的賒銷方針、賒銷方法、收帳方針、收帳方法。對大宗銷售條件的審查及集團公司付款方針、付款方法的確定,也是由資金管理部門來完成的;資金管理部還擔負著執(zhí)行集團內(nèi)部資金調(diào)撥指令的任務(wù);當各經(jīng)濟核算單位銀行存款余額達到警戒線時,應(yīng)與該單位領(lǐng)導聯(lián)系,并及時提醒其采取措施。 (3)資金籌集還貸科。根據(jù)資金管理部門編制的資金計劃、基建計劃和證券管理科的金融投資計劃,確定并選

61、擇適當?shù)幕I款方式；并根據(jù)有關(guān)融資契約編制還款計劃,交資金部門統(tǒng)籌安排;編制欠款余額調(diào)節(jié)表。 (4)證券科。處理公司上市、發(fā)行股票債券、分紅派息等一切與有價證券相關(guān)的事宜;負責發(fā)布股份分司的有關(guān)信息，并尋找有利的金融投資機會;提出企業(yè)合并財務(wù)方案,分析設(shè)立子公司、分公司在財務(wù)上的可行性。 (5)成本控制科。審核、調(diào)整、控制各經(jīng)濟核算單位的成本計算、成本計劃、費用支出,編制匯總成本、費用報表;進行成本、費用分析，并負責整個集團公

62、司的成本核算。 (6)稅務(wù)科。研究集團納稅的最好方式、方法;計算并確定集團公司各單位的應(yīng)交稅金,編制稅金支出計劃,交資金管理部門；編制納稅申請表。 (7)基建科。核算與集團公司基本建設(shè)項目有關(guān)的一切經(jīng)濟活動,并根據(jù)基建計劃，編制資金需要計劃，交資金管理部門。 (8)綜合報表科。匯總、編制、合并財務(wù)報表。進行集團公司綜合財務(wù)分析。,Page - 59,案例分析:發(fā)人深省的兩個“11年”,華光陶瓷的財務(wù)管理制度全面細致

63、 華光陶瓷的財務(wù)制度包含諸多方面。這里只介紹最為關(guān)鍵的采購過程、銷售過程、稅金交納及報銷制度四個方面的財務(wù)制度． 1．采購過程的財務(wù)制度 2．銷售過程的財務(wù)制度 3．稅金交納的財務(wù)制度 4．費用報銷的財務(wù)制度,Page - 60,案例分析:從猴王事件看完善公司財務(wù)治理結(jié)構(gòu),一、猴王事件概述　　最近股市上有兩支股票特別引人注目，一個是鄭百文，另一個就是ST猴王。l、盲目擴張

64、。猴王集團的陳列室展示了集團鼎盛時期的各類產(chǎn)品，除焊材以外，還包括玻璃酒瓶、啤酒、柴油發(fā)動機、金剛石等，這還沒有包含其它不便集中展示的產(chǎn)業(yè)，如船運業(yè)、建筑業(yè)、酒店業(yè)等等。至于猴王集團究竟有多少家企業(yè)，至今沒有一個確切的數(shù)字。這些企業(yè)遍布全國，橫跨十幾個行業(yè)。盲目擴張的結(jié)果使集團背上了沉重的包袱，終于將其壓跨。2、投資失誤。猴王集團曾進行過大量投資，其中投資在外地辦30個電焊條聯(lián)營廠損失4·87億元;投資辦5個酒店損失0

65、83;70億元;投資19個其他企業(yè)和單位，損失1·31億元。在1994年一1996年期間，猴王集團炒股的直接虧損達2·596億元，由于炒股向各個證券公司透支達2·4億元，兩者合計達5億多元。二、財務(wù)治理結(jié)構(gòu)的理論基礎(chǔ)-- 新制度經(jīng)濟學　　舒爾茨在《制度與人的價值不斷提高》一文中"將一種制度定義為一種行為規(guī)則，這些規(guī)則涉及社會、政治及經(jīng)濟行為"。 科思在《企業(yè)的性質(zhì)》中

66、探討了企業(yè)制度存在的原因。在這篇后來獲得諾貝爾經(jīng)濟學獎的文章中，科思最大的貢獻是把交易費用引入了經(jīng)濟學的研究領(lǐng)域，他認為企業(yè)之所以存在是因為企業(yè)這種方式比市場這種方式更能節(jié)約交易費用，交易費用的存在導致了制度的產(chǎn)生，而制度的運作又是為了降低交易費用。,Page - 61,案例分析:從猴王事件看完善公司財務(wù)治理結(jié)構(gòu),新制度經(jīng)濟學認為除了為實現(xiàn)合作創(chuàng)造條件外，制度至少還有以下功能: 財務(wù)治理結(jié)構(gòu)從根本上來說是為了規(guī)范董事會

67、、高級經(jīng)理人員和財務(wù)經(jīng)理的行為，使企業(yè)的財務(wù)活動更理性化，更符合股東的利益。　　新制度經(jīng)濟學認為，制度安排是獲取集體行動收益的手段。所以我們可以認為財務(wù)治理結(jié)構(gòu)是一種制度安排。這種制度安排應(yīng)該有利于抑制人的機會主義傾向，使個人理性盡量能服從集體理性。 三、完善財務(wù)治理結(jié)構(gòu)的條件,(1)降低交易成本；,(2)為經(jīng)濟提供服務(wù)；,(3)抑制人的機會主義行為。,(一)政企分開,(二)產(chǎn)權(quán)制度的改革,(三)高級職業(yè)人才市場的建立,Page

68、- 62,案例分析:從猴王事件看完善公司財務(wù)治理結(jié)構(gòu),四、如何完善公司財多治理結(jié)構(gòu),(一)界定清晰的財務(wù)主體,(二)財權(quán)的適當劃分,(三)財務(wù)激勵--約束機制的建立,內(nèi)部財務(wù)會計人員素質(zhì)控制貪財?shù)臅嬇c無知的出納 三個明顯的錯誤一是報銷的發(fā)票沒有核準購買的簽批；二是沒有物品使用部門的驗收簽章；三是沒有經(jīng)辦人的簽字。變本加厲，貪污腐化 出納說不知道還有那么多規(guī)定,P

69、age - 63,案例分析:從猴王事件看完善公司財務(wù)治理結(jié)構(gòu),本 案 例 的 啟 示兩個問題：第一，是出納人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，從而給會計人員貪贓枉法的余地，雖然出納自身思想境界還比較高。第二，會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)符合要求，但由于其思想意識不合格，從而才導致了這樣的結(jié)果。四個控制措施：,一是在人員招聘中，要從應(yīng)聘者的個人素質(zhì)和企業(yè)的財產(chǎn)安全兩方面考慮。二是在財務(wù)人員上崗前，給予適當?shù)呢敃踩椭R教育，讓他們了解財會方面的安全