利潤(rùn)及其分配

1、會(huì)計(jì)學(xué)（3）,,第四章 利潤(rùn)及其分配,一、利潤(rùn)及其構(gòu)成㈠利潤(rùn)的概念（P253） ㈡企業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成（產(chǎn)品銷(xiāo)售毛利＝產(chǎn)品銷(xiāo)售收入－產(chǎn)品銷(xiāo)售成本） 1、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加　2、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－營(yíng)業(yè)費(fèi)用 3、利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投資收益＋補(bǔ)貼收入＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出 4、凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅,說(shuō)明,1、主營(yíng)業(yè)

2、務(wù)稅金及附加（含營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅，不含增值稅，但含以增值稅為稅基計(jì)算的各項(xiàng)附加稅費(fèi)。）2、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)收入：產(chǎn)品以外的銷(xiāo)售，如材料、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。其他業(yè)務(wù)支出：與其他業(yè)務(wù)收入配比的全部成本、費(fèi)用、稅金。收入：借：銀行存款 支出：借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：其他業(yè)務(wù)收入 貸：原材料

3、 無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅金等,,3、投資收益：各種形式的對(duì)外投資的收益，損失則為減項(xiàng)。 4、營(yíng)業(yè)外收支（P254-255） 5、補(bǔ)貼收入：企業(yè)按規(guī)定收取的各種政策性補(bǔ)貼 7、所得稅

4、 94年將所得稅由利潤(rùn)分配項(xiàng)目改為支出科目（費(fèi)用），其理由：國(guó)家強(qiáng)制參與分配，對(duì)企業(yè)而言無(wú)權(quán)作出選擇，因此作支出。,,二、本年利潤(rùn)結(jié)算的會(huì)計(jì)處理㈠利潤(rùn)結(jié)算的方法（P258） 月末 季末 年末 帳結(jié)法 √ √ √ 表結(jié)法 √ √ × ㈡利潤(rùn)結(jié)

5、算的主要帳戶及其相互關(guān)系,,㈢帳結(jié)法的會(huì)計(jì)分錄1、月末（P259-260例7）⑴結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)清）收入類(lèi)科目⑵結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)清）支出類(lèi)科目2、年末（P260）結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤(rùn)；如果是虧損則作相反分錄。,三、利潤(rùn)分配的核算,㈠盈利企業(yè)利潤(rùn)分配的核算1、盈利企業(yè)利潤(rùn)分配的主要內(nèi)容（P260-261）⑴提取法定盈余公積和任意盈余公積①法定盈余公積 法定比例： 公司制企業(yè)10% 其他

6、企業(yè)，自定，不低于10%（累計(jì)提取達(dá)到注冊(cè)資本50%以上可不再提取，使用減少后應(yīng)再提）②任意盈余公積 自定，不強(qiáng)制。盈余公積用途：彌補(bǔ)虧損；分配股利；增加實(shí)收資本（轉(zhuǎn)增后不得低于25%）。,,⑵提取法定公益金 法定比例：公司制企業(yè) 5-10%，其他企業(yè)不超過(guò)法定盈余公積比例⑶向投資者分配利潤(rùn) 2、利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理（P262）⑴利潤(rùn)分配帳戶及其所屬的明細(xì)帳戶,,①“利潤(rùn)分配”總帳所屬明細(xì)帳戶中唯一一個(gè)在年終決算后

7、仍保留余額的帳戶；②貸余：表示未分配利潤(rùn)。 考慮到期初余額，準(zhǔn)確提法：“累計(jì)未分配利潤(rùn)”③借余：表示未彌補(bǔ)虧損。 考慮到期初余額，準(zhǔn)確提法：“累計(jì)未彌補(bǔ)虧損”,,⑵盈利企業(yè)利潤(rùn)分配的核算（P262例8）①結(jié)轉(zhuǎn)全年利潤(rùn)②提取公積金、公益金③向投資者分配利潤(rùn)④年終結(jié)轉(zhuǎn),㈡虧損企業(yè)彌補(bǔ)虧損的核算,1、稅前補(bǔ)虧、稅后補(bǔ)虧 分錄形式相同： 借：本年利潤(rùn) （稅前補(bǔ)虧不交所得稅）

8、 貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)2、盈余公積補(bǔ)虧 借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn),第五章 投資,一、短期投資1、很容易變現(xiàn)。短期投資的流動(dòng)性?xún)H次于現(xiàn)金，具有很強(qiáng)的變現(xiàn)能力。（2）持有時(shí)間較短。（3）不以控制被投資單位等為目的。 作為短期投資應(yīng)當(dāng)符合兩個(gè)條件：（1）能夠在公開(kāi)市場(chǎng)交易并且有明確市價(jià)，（2）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性，這一條件取決于管理當(dāng)局的意圖。不符

9、合上述條件的投資，作為長(zhǎng)期投資。,2、取得時(shí)的初始投資成本,短期投資取得時(shí)的初始投資成本，是企業(yè)為取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括在取得一項(xiàng)短期投資時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到期尚未領(lǐng)取的債券利息,3、短期投資損益的確認(rèn)及短期投資的處置,1、不確認(rèn)持有收益2、只確認(rèn)轉(zhuǎn)讓差價(jià),4、期末計(jì)價(jià),成本與市價(jià)孰低法，要求企業(yè)在期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，在短期投資的成本與市價(jià)中選擇較

10、低者，作為反映在資產(chǎn)負(fù)債表上的賬面價(jià)值，即短期投資的市價(jià)在購(gòu)買(mǎi)日以后減少時(shí)，投資成本也應(yīng)減少到一個(gè)較低的價(jià)值所采用的一種計(jì)價(jià)方法。 處理時(shí)，設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。,LCM,當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備：借：投資收益 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備市價(jià)回升，沖減跌價(jià)準(zhǔn)備借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：投資收益但沖減跌價(jià)準(zhǔn)備的金額不得超過(guò)帳面累計(jì)計(jì)提數(shù)。,二、長(zhǎng)期債權(quán)投資,1、長(zhǎng)期債權(quán)投資初

11、始投資成本的確定長(zhǎng)期債權(quán)投資的初始投資成本，是指取得長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不構(gòu)成債權(quán)投資的成本；如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含尚未到期的債券利息，構(gòu)成長(zhǎng)期債券投資成本，并在長(zhǎng)期債權(quán)投資中單獨(dú)核算。,2、注意,注意：購(gòu)買(mǎi)長(zhǎng)期債券時(shí)，支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用一般應(yīng)構(gòu)成初始投資的成本。但當(dāng)金額較小時(shí)可于購(gòu)買(mǎi)時(shí)一次計(jì)入損益；當(dāng)金額較大時(shí)

12、，應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期債券投資的初始投資成本，并單獨(dú)核算（在“長(zhǎng)期債權(quán)投資”下，設(shè)“債券費(fèi)用”明細(xì)科目單獨(dú)核算），在確認(rèn)相關(guān)債券的利息收入時(shí)予以攤銷(xiāo)。,3、溢折價(jià)及利息的計(jì)提,,4、處置,處置長(zhǎng)期債權(quán)投資時(shí)，按所收到的處置收入與長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。,三、長(zhǎng)期股權(quán)投資,1、特點(diǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資是指通過(guò)投資擁有被投資單位的股權(quán)，投資企業(yè)成為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。長(zhǎng)期股權(quán)投資具有如下特點(diǎn)：（ 1

13、）長(zhǎng)期持有。 （2）獲取經(jīng)濟(jì)利益，并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。 （3）除股票投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資通常不能隨時(shí)出售。 （4）長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)于長(zhǎng)期債權(quán)投資而言，投資風(fēng)險(xiǎn)較大。,2、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得方式,（1）在證券市場(chǎng)上以貨幣資金購(gòu)買(mǎi)其他企業(yè)的股票，成為被投資單位的股東；（2）以資產(chǎn)（包括貨幣資金、無(wú)形資產(chǎn)和其他實(shí)物資產(chǎn)）投資于其他單位，從而成為被投資企業(yè)的股東。,3、長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)價(jià),（1）取得時(shí)投資成本（初始投資成本）的確定 取得

14、時(shí)投資成本的確定，分別以下情況處理： 1）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按支付的全部?jī)r(jià)款作為投資成本，包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。,,2）以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按非貨幣性交易進(jìn)行處理。3）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長(zhǎng)期投資，或以應(yīng)收款項(xiàng)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資，按應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值加上應(yīng)支付的相

15、關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。,4、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法,1）成本法的適用范圍成本法，是指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。下列情況用成本法：A、投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響。通常情況下，投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下表決權(quán)資本，則被認(rèn)為對(duì)投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響。,,B、被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資單位轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。如被投資單位在國(guó)外，外匯受到所在國(guó)管制。,2）成本法的核算方法,A

16、、初始投資或追加投資時(shí)，按初始投資或追加投資時(shí)的初始投資成本或追加投資后的初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。B、被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分，作為投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。,,在具體處理時(shí)，應(yīng)

17、當(dāng)分別投資年度和以后年度處理：①投資年度的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理 ②投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理,例題,Y公司2000年4月1日購(gòu)買(mǎi)ABC公司的股票6萬(wàn)股，成本為60萬(wàn)元，占ABC公司股份的10%，2000年5月10日ABC宣告每股發(fā)放0.5元的現(xiàn)金股利（ABC公司1999年每股凈收益0.8元）； ABC公司2000年每股凈收益1.2元，2001年3月15日宣告每股發(fā)放1.5元的現(xiàn)金股利；ABC公司2001年每股凈收益1.5元，

18、2002年3月15日宣告每股發(fā)放0.1元的現(xiàn)金股利。,例解,（1）2000年4月，購(gòu)入時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 600 000 貸：銀行存款 600 000（2）2000年5月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利 30 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30 000（3） 2001年3月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí),,借：應(yīng)收股利 90 000 貸：長(zhǎng)期股

19、權(quán)投資 36 000 投資收益 54 000（收益=60 000 × 1.2×9/12=54 000）（4）2002年3月宣告每股發(fā)放現(xiàn)金股利0.1元借：應(yīng)收股利 6 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 66 000 貸： 投資收益 72 000（累計(jì)每股凈收益=1.2 ×9/12

20、+1.5=2.4，累計(jì)發(fā)放現(xiàn)金股利0.5+1.5+0.1=2.1）,5、權(quán)益法,（1）權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法，是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額變動(dòng)對(duì)投資企業(yè)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。一般投資企業(yè)對(duì)被投資具有控制、共同控制、重大影響時(shí)用權(quán)益法。,（2）權(quán)益法的核算方法,核算程序A、初始投資或追加投資時(shí)，按初始投資或追加投資時(shí)的初始投資成本或追加投資后的初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。B

21、、投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。,（3）股權(quán)投資差額的處理,1）股權(quán)投資差額的計(jì)算股權(quán)投資差額=初始投資成本－投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益×投資比例2）股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)合同規(guī)定了投資期限，按投資期限攤銷(xiāo)；合同沒(méi)有規(guī)定投資期限，正差按不超過(guò)10年的期限攤銷(xiāo)；負(fù)差按不少于10年的期限攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)的金額計(jì)入當(dāng)期投資收益。,（4）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理,1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)借

22、：長(zhǎng)期股權(quán)投資——×公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益——股權(quán)投資收益2）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈虧損，與（1）分錄相反；但應(yīng)以投資的賬面價(jià)值減記至零為限。3）當(dāng)以后各期被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過(guò)未確認(rèn)的虧損分?jǐn)傤~以后，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。,4）被投資企業(yè)除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)的處理,被投資單位接受捐贈(zèng)等，導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)投資企業(yè)，按比例 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——×

23、公 司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備或者相反。,5、 長(zhǎng)期投資的期末計(jì)價(jià),計(jì)提減值準(zhǔn)備——成本與市價(jià)熟低法減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理1）計(jì)提時(shí)，按個(gè)別項(xiàng)目計(jì)提借：投資收益 貸；長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備2）市價(jià)上升，沖銷(xiāo)時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄，但沖銷(xiāo)的金額不能超過(guò)賬面計(jì)提數(shù)。,非貨幣性交易,非貨幣性交易——是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。

24、 非貨幣性資產(chǎn)：是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。（1）不涉及補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi),,（2）涉及補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)/（支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值）≦25%收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值≦25%是非貨幣性交易，否則按貨幣性交易處理。①支付補(bǔ)價(jià)方 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)