06 金融企業(yè)會計第六章 外匯業(yè)務核算

1、第六章 外匯業(yè)務核算,第一節(jié) 外匯業(yè)務概述,一、外匯和匯率（一）外匯1．外匯的概念外匯是指外幣或用外幣表示的用于國際結算的支付手段。其具體內容有：外國貨幣，包括紙幣和鑄幣；外幣支付憑證，包括票據、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；外幣有價證券，包括政府債券、公司債券、股票等；特別提款權、歐洲貨幣單位（歐元現已經取代歐洲貨幣單位）；其他外匯資產；,2．外匯的基本特征（1）是以外幣計值的金融資產，如美元在美國則不是外匯。（2）外匯的償

2、還必須有可靠的物質保證，能為各國所普遍承認和接受。（3）具有充分的可兌換性。3．外匯的分類（1）根據外匯的來源或用途，可分為貿易外匯和非貿易外匯。貿易外匯是一國進出口貿易所收付的外匯及與進出口貿易有關的從屬費用外匯。非貿易外匯是一國進出口貿易以外所收付的各項外匯，如旅游、投資、個人往來等收入和支出的外匯。,（2）根據對貨幣兌換是否施加限制，分為自由外匯和記賬外匯自由外匯是不需要經貨幣發(fā)行國當局批準即可兌換成其他國家貨幣，同時在國

3、際交往中能作為支付手段使用和流通的外匯。目前，國際結算中可作為自由外匯的貨幣很多，但使用最普遍的是美元、歐元、英鎊、日元、加拿大元和港元等。持這種外匯，可以自由兌換成其他國家的貨幣，或者對第三國進行。我國的人民幣還不具備條件，所以還不是自由外匯。,記賬外匯也稱雙邊外匯或協(xié)定外匯，是在兩國政府間鑒定的支付協(xié)定項下規(guī)定使用的外匯，可以是本國貨幣，也可以是對方國或第三國的貨幣。記賬外匯不經發(fā)行國批準，不能自由兌換為其他國家的貨幣，也不能向第三

4、國支付，只能在簽定協(xié)定的兩國間相互使用，雙方為了節(jié)約自由外匯，對進出口貿易通過雙方國家銀行對立的專門賬戶記載，按照支付協(xié)定，對發(fā)生的貿易順差或逆差在年度終了后或以自由外匯及其他方式清償，或將差額轉入下一個年度貿易項下。,（3）根據外匯交易的交割期限，可分為即期外匯和遠期外匯即期外匯是指即期收付的外匯，一般即期外匯交易的成交雙方在兩個營業(yè)日內辦理交割。遠期外匯是指銀行同業(yè)間或銀行與客戶之間預先簽定合同，商定外匯買賣數量、匯率和期限，到

5、約定日期進行交割而收付的外匯。交割期限一般為1-6個月，最長不超過一年，運用較多的是3個月。,（二）匯率1．匯率的的概念匯率是指一國貨幣與另一國貨幣相互折算的比率，也稱外匯牌價。2．匯率的標價方法折算兩種貨幣的比率，首先要確定以哪一國貨幣作為標準，這稱為匯率的標價方法。匯率的標價方法有兩種：一是直接標價法，一是間接標價法。直接標價法又稱價格標價法，是指以一定單位的外國貨幣作為標準，折成若干單位本國貨幣來表示的匯率。如在中國外

6、匯市場上，某日RMB USD100=RMB827.75次日RMB USD100=RMB827.70以上變動表示美元匯率下降，本幣（人民幣）升值。,間接標價法又稱數量標價法，與直接標價法相反，即用本國貨幣為標準，折成外國貨幣來表示。匯率變動方向與幣值方向一致。目前除美國和英國外，世界上絕大多數國家和地區(qū)都采用直接標價法。如在美國市場上，某日USD匯率 USD100=JAN11000兩周后 USD100

7、= JAN10500以上變動說明美元本幣貶值，外幣（日元）升值。,3．匯率的種類匯率從不同的角度劃分，有不同的種類。（1）基本匯率和套算匯率?；緟R率，是一國貨幣對其關鍵貨幣的匯率。關鍵貨幣需要具備三個基本條件：①本國收支中使用最多的貨幣；②外匯儲備中比重最大的貨幣；③充分的可兌換性。 套算匯率又稱交叉匯率或介率，是指兩種貨幣通過第三種貨幣為中介，而間接套算出來的匯率。,（2）從外匯買賣的角度有買入匯率、賣出匯率和中間匯

8、率。買入匯率又稱外匯買入價，是指銀行向客戶買入外匯時使用的匯率是銀行買入外匯時付出的本幣數。賣出匯率又稱外匯賣出價，是銀行向客戶賣出外匯時使用的匯率，是銀行賣出外匯時收進的本幣數。中間匯率是指外匯買賣的中間價。,二、外匯分賬制（一）外匯分賬制的概念金融企業(yè)在經營外匯業(yè)務中，必然涉及到外匯資金和人民幣資金的增減變動。為了核算和監(jiān)督本外幣資產負債增減變化情況及其結果，必須采用專門的核算方法。外匯業(yè)務專門的核算方法有兩種：外匯統(tǒng)賬制

9、和外匯分賬制。外匯統(tǒng)賬制也稱本幣記賬法，即在業(yè)務發(fā)生時，以本國貨幣為記賬單位，外國貨幣按一定的匯率折成本國貨幣記賬的一種方法。外匯分賬制又稱原幣記賬法，是以外幣為記賬單位，對每種貨幣單位的收付，各設置一套明細賬和總賬，平時將所收付的外幣，按不同的原幣分別填制憑證、記賬、編制報表。,外匯分賬制的內容包括：1．人民幣和外幣分賬分賬是指人民幣和各種外幣都自成一套獨立的賬務系統(tǒng)，日常每一筆外匯業(yè)務都按原幣金額填制憑證、登記賬簿、編制報表

10、。2．買入或賣出外匯時，必須使用“貨幣兌換”科目“貨幣兌換”科目是適應分賬制的要求特設的，在不同幣種的賬務系統(tǒng)之間起著聯系和平衡的作用。通過“貨幣兌換”科目，在兩套相互獨立的賬務系統(tǒng)中，分別記載反映外幣和人民幣的交易金額，使外幣和人民幣賬務緊密相連。,3．年終決算時并表，以本幣統(tǒng)一反映經營狀況和成果年終決算時，先分別編制各幣種的會計報表，再將各種外幣的會計報表按照年終決算時的牌價和規(guī)定的折算程度折合成人民幣，再與原人民幣報表合并，

11、形成本外幣匯總的會計報表。,（二）外匯買賣的賬務組織1．設置“貨幣兌換”科目“貨幣兌換”科目是核算金融企業(yè)分賬制核算外幣交易所產生的不同幣種之間的兌換。屬于資產負債共同類科目。借方登記買入外幣時記人民幣，賣出外幣時記外幣；貸方登記買入外幣時記外幣，賣出外幣時記人民幣；期末應將所有以外幣表示的本科目余額按期末匯率折算為記賬本位幣與本科目余額進行比較后計入“匯兌損益”的借方或貸方，結轉后本科目應無余額。本科目按幣種進行明細核算。,2．貨

12、幣兌換科目傳票貨幣兌換科目傳票分為貨幣兌換借方傳票和貨幣兌換貸方傳票兩種，且都是多聯套寫的。其中主要的兩聯是貨幣兌換外幣傳票和貨幣兌換人民幣傳票，兩種貨幣同時并列在同一張貨幣兌換科目傳票上，每張傳票上都有外幣和人民幣金額，外匯金額和人民幣金額必須同時填列，以反映一筆外匯買賣業(yè)務的全部內容。兩聯傳票必須當天與對方有關科目對轉，不得只轉一方。貨幣兌換憑證的外幣聯憑證應與對應科目外幣憑證自行平衡；貨幣兌換人民幣聯憑證應與對應科目人民幣憑證自

13、求平衡。通常，對同一牌價的貨幣，同一借貸方向，同一客戶的多筆結匯業(yè)務可以匯總填制外匯買賣傳票，憑以記賬。貨幣兌換憑證格式如表6-1、6-2所示。,3.貨幣兌換分戶賬貨幣兌換分戶賬是一種把人民幣和外幣金額分別記在同一賬頁上的特定格式的賬簿，它由買入、賣出、結余三欄組成，買入、賣出欄又各由外幣、牌價、人民幣三欄組成，結余欄由借或貸外幣、借或貸人民幣兩欄組成。其格式見表6-3所示。4.貨幣兌換總賬貨幣兌換總賬用一般總賬格式，按各幣種分別

14、設置。營業(yè)終了時，根據各種貨幣的貨幣兌換科目日結單借貸方發(fā)生額填記，然后，根據上日余額加減本日發(fā)生額分別計算出本日余額，記入余額欄。,三、外匯業(yè)務的種類我國銀行已先后批準辦理各項外匯業(yè)務，但各行經營外匯業(yè)務的范圍不盡相同。通常外匯業(yè)務主要有以下幾種：（一）外匯兌換業(yè)務外匯兌換業(yè)務是指銀行和銀行設立的外幣兌換分支機構辦理的自然人、駐華機構在非貿易下的人民幣與外幣的兌換。包括結售匯業(yè)務、套匯業(yè)務等。（二）外匯存款業(yè)務外匯存款業(yè)務包

15、括對公外匯存款和外幣儲蓄存款。對公外匯存款是指銀行吸收境內依法設立的機構、駐華機構和境內機構外匯資金的業(yè)務；外幣儲蓄存款，指銀行吸收自然人外匯資金的業(yè)務。,（三）外匯貸款業(yè)務外匯貸款業(yè)務包括境內外匯貸款和境外外匯貸款。境內外匯貸款，是指銀行對境內依法設立的機構和具有中國國籍的有完全民事行為能力的自然人發(fā)放的外匯貸款以及外國政府、國際金融組織貸款和進出口信貸；境外外匯貸款是指銀行對境外機構和我國在境外注冊機構發(fā)放的外匯貸款和進出口貸款。

16、（四）國際結算業(yè)務國際結算業(yè)務包括貿易結算與非貿易結算兩大類，前者一般使用匯款、托收和信用證等幾乎所有國際結算形式；后者一般使用匯款、托收和旅行支票結算。,（五）外匯同業(yè)拆借業(yè)務外匯同業(yè)拆借是指金融機構間臨時調劑外匯頭寸余缺的借貸行為，包括境內外匯同業(yè)拆借和境外外匯同業(yè)拆借。境內外匯同業(yè)拆借的對象為經國家外匯管理局批準可經營外匯業(yè)務的境內中資金融機構；境外外匯同業(yè)拆借對象為境外金融機構和境內外資金融機構。（六）外匯擔保業(yè)務外匯

17、擔保是銀行憑其信用以自有外匯資金向境內外債權人或其他受益人承諾，當債務人未按合同規(guī)定償付外匯債務時，由擔保人代為履行償付外匯債務義務的保證。外匯擔保包括境內外匯擔保和涉外外匯擔保。境內外匯擔保是指銀行對境內債權人或其他受益人出具的外匯擔保；涉外外匯擔保是指銀行對境外債權人或其他受益人或境內外資金融機構出具的外匯擔保。,（七）發(fā)行或代理發(fā)行股票以外的外幣有價證券發(fā)行或代理發(fā)行股票以外的外幣有價證券，包括外匯債券、外匯票據等。發(fā)行股票以外

18、的外幣有價證券，是指銀行作為發(fā)行人在境內外證券市場發(fā)行股票以外的外幣有價證券；代理發(fā)行股票以外的有價證券是指銀行作為代理方在境內外證券市場發(fā)行、承銷和兌付股票以外外幣有價證券的經營活動。（八）買賣或代理買賣股票以外的外幣有價證券買賣股票以外的外幣有價證券是指銀行以自有或自籌外匯資金，在境內外證券市場買入或賣出股票以外的外幣有價證券；代理買賣股票以外的外幣有價證券是指銀行作為代理方代客戶在境內外證券市場買賣股票以外的外幣有價證券交易活

19、動。,（九）自營及代客戶外匯買賣業(yè)務自營外匯買賣是指銀行以自有和籌集的外匯資金在國際金融市場按市場匯價進行的可自由兌換貨幣間買賣的經營活動，包括銀行從事資金管理所進行的外匯買賣交易活動；代客外匯買賣是銀行接受客戶委托，依據其委托指示買入或賣出外匯，并根據交易金額收取一定比例的手續(xù)費的交易經營活動，包括銀行代客從事資金管理所進行的外匯買賣交易活動。（十）外匯信用卡的發(fā)行和代理國外信用卡的發(fā)行及付款業(yè)務外匯信用卡發(fā)行是指參加信用卡國際

20、組織的境內商業(yè)銀行經批準在境內向個人和單位發(fā)行信用支付工具的業(yè)務；代理國外信用卡發(fā)行是指境內銀行與境外發(fā)卡機構簽訂協(xié)議代理其發(fā)行信用卡并收取手續(xù)費的業(yè)務；代理國外信用卡付款是指境內銀行外境外發(fā)卡機構發(fā)行的信用卡持卡人在境內消費和取現辦理清算的業(yè)務。,（十一）資信調查、咨詢和見證業(yè)務資信調查是指銀行接受境內外客戶委托，對企業(yè)的資信狀況進行調查或對客戶自身資信進行調查，向其業(yè)務對象證明自身資信的業(yè)務；咨詢是指銀行接受客戶委過，解答與金融業(yè)

21、務有關的詢問，或為決策提供依據的業(yè)務；見證業(yè)務是指銀行為申請人提供證明，證明申請人向受益人所提供的材料屬實、有履約能力；但不負法律責任的業(yè)務。（十二）外匯管理局批準的其他外匯業(yè)務由于篇幅有限，本章只介紹外匯買賣業(yè)務、外匯存款業(yè)務、外匯貸款業(yè)務和國際結算等業(yè)務。,第二節(jié) 外匯買賣業(yè)務的核算,銀行在辦理外匯業(yè)務過程中，由于使用的幣種不同，經常會發(fā)生以一種貨幣兌換成另一種貨幣的需要，這種按一定價格賣出一種貨幣或買入一種貨幣的行為，稱為外匯

22、買賣。通常外匯銀行經營的外匯買賣業(yè)務主要有三種：結匯、售匯、套匯以及銀行自營或代客進行的外匯買賣交易。一、結匯業(yè)務的核算結匯業(yè)務是指外匯指定銀行按規(guī)定的人民匯率買入企事業(yè)單位或個人的外匯，并支付相應人民幣的外匯業(yè)務。,我國外匯收支分為經常性項目和資本性項目外匯。經常性項目是指國際收支中經常發(fā)生的交易項目，包括貿易收支、勞務收支和單方面轉移；資本性項目是指國際收支中因資本輸出和輸入而產生的資產與負債的增減項目，包括直接投資、各類貸款

23、和證券投資等。我國對經常性項目的外匯收入實行結匯制，境內機構的經常性外匯收入必須匯回國內，并按規(guī)定賣給外匯指定銀行，經批準可以在外匯指定銀行開設外匯賬戶。銀行買入外匯時或受理客戶結匯業(yè)務時，應按照結匯外幣金額和當天外匯買入價或鈔買價計算人民幣金額填制貨幣兌換貸方傳票，其基本會計分錄為：借：現金等有關科目 外幣 貸：貨幣兌換—匯買價 外幣借：貨幣兌換—匯買價 本幣 貸：吸收

24、存款或現金等 本幣,例1.某客戶持美元現鈔USD500來銀行兌換人民幣，當日美元的鈔買價是820.00，其會計分錄是：借：現金 USD500 貸：貨幣兌換—匯買價 USD500 借：貨幣兌換—匯買價 ￥4100 貸：現金 ￥4100例2.某產品出口企業(yè)收到香港匯豐銀行匯入產品出口貨款HKD1000000，當日港幣匯買價是105.20

25、，其會計分錄為：借：匯入匯款 HKD1000000 貸：貨幣兌換——匯買價 HKD10000000借：貨幣兌換——匯買價 ￥1052000 貸：吸收存款—某進出口企業(yè) ￥1052000,二、售匯業(yè)務的核算售匯業(yè)務即賣出外匯，是指境內企事業(yè)單位、機關和社會團體持相關有效憑證，用人民幣到外匯指定銀行辦理兌換外匯的業(yè)務。境內機構和個人的經常性項目用匯，要按照有關

26、規(guī)定，持有效憑證和商業(yè)單據向外匯指定銀行購匯支付。銀行售出外匯時，按匯賣價或鈔賣價，收取相應人民幣，其會計分錄是： 借：吸收存款等科目 本幣 貸：貨幣兌換—匯賣價 本幣 借：貨幣兌換——匯賣價 外幣 貸：吸收存款、現金等 外幣,購入USD1000美元，匯往美國某公司。當日匯賣價是829.00。其會計分錄： 借：吸收存款——某出口企業(yè)

27、 ￥8290 貸：貨幣兌換—匯賣價 829 ￥8290 借：貨幣兌換—匯賣價 829 USD1000 貸：匯出匯款 USD1000,三、套匯業(yè)務的核算套匯業(yè)務是指銀行按照掛牌人民幣匯率，將一種外匯通過人民幣折算，兌換成另一種外匯業(yè)務的活動。這里的套匯業(yè)務不同于國際金融市場上利用不同的外匯市場、不同

28、的貨幣種類、不同的交割期限在匯率或利率上的差異進行的套期投機的套匯業(yè)務，只是兩種外幣之間通過人民幣匯率實現的套算。由于套匯業(yè)務通常是與國際間債權債務的了結相互聯系的，使得套匯業(yè)務在具體折算時有兩種不同情況：一種是套匯的外匯一頭數額是固定的，另一頭數額是不固定的；另一種是套進套出的外幣兩頭數額都是固定的。二者在會計處理上有著很大的區(qū)別。,（一）套進套出外幣數額一頭固定，一頭不固定的核算銀行套匯業(yè)務的核算，一般包括兩種情況：一是兩種外幣

29、的套算，即一種外幣兌換為另一種外幣，就是先買入外幣A，按A的匯買價折算成人民幣數額，再賣出另一種貨幣B，把人民幣數額按B匯賣價折算為外幣B；二是同種外幣的套算，包括鈔兌匯或匯兌鈔，因為同一外幣體現在匯率上，現鈔和現匯價值有所差異，所以也必須按套匯方法處理。其基本折算公式：,B幣種金額=A幣種金額×A幣種的匯買價（鈔買價）／B幣種的匯賣價其會計分錄： 借：吸收存款 A幣種 貸：貨幣

30、兌換—A幣種匯買價 A幣種 借：貨幣兌換—A幣種匯買價 本幣 貸：貨幣兌換—B幣種匯賣價 本幣 借：貨幣兌換—B幣種匯賣價 B幣種 貸：匯出匯款等 B幣種,1.異種貨幣套匯例4．2003年12月31日，在中國銀行開有美元賬戶的某公司，需要支付HKD10000匯往香港匯豐銀行，當日外匯牌價美元匯買價是826.42%，港幣匯賣價是106.22%。則計算公式為

31、HKD10000＝USD金額×USD匯買價826.42／HKD匯賣價106.22 USD金額＝10000×106.22÷826.42＝1285.30 借:吸收存款—某公司 USD1285.30 貸: 貨幣兌換——USD匯買價826.42% USD1285.30 借: 貨幣兌換——USD匯買價826.

32、42% ￥10622 貸: 貨幣兌換——HKD匯賣價106.22.42% ￥10622 借: 貨幣兌換——HKD匯賣價106.22.42% HKD10000 貸:匯出匯款 HKD10000,2.同種貨幣套匯例5．2003年12月31日，某客戶王平持港幣現鈔HKD2000.00要求匯給香港匯

33、豐銀行開戶的李某賬戶上，當日外匯牌價鈔買價103.41%，匯賣價106.22%。其會計分錄為： 匯出的HKD金額＝HKD2000.00×HKD鈔買價103.41/HKD匯賣價106.22 ＝HKD1947.09 借：現金 HKD2000 貸：貨幣兌換——HKD鈔買價103.41 % HKD2000 借：貨幣兌換——HKD鈔買價103.41

34、 % ￥2068.20 貸：貨幣兌換——HKD匯賣價106.22 % ￥2068.20 借：貨幣兌換——HKD匯賣價106.22 % HKD1947.09 貸：匯出匯款 HKD1947.09,(二)套進套出的外幣數額兩頭固定的核算套匯有時會出現套進套出的外幣數額兩頭固定的情況。在這種情況下,賣出外幣金額與匯率和買入外幣金額與

35、匯率不同,使兩種貨幣之間產生差價,這種差價有時是銀行外匯買賣的收益,有時是損失。此差額在會計核算上有四種不同的處理方法。第一種是將差額表現為人民幣差額,作為外匯買賣的損益,即將買入、賣出的兩種外幣數額,均折算成人民幣,所折人民幣的差額即為外匯買賣損益。第二種是將差價表現為買入外幣差額，作為外匯買賣損益，即將賣出外幣折成買入外幣金額，與實際買入金額之差額列為外匯買賣損益。第三種是將差價表現為賣出外幣差額，作為外匯買賣損益，即將買入外

36、幣數額折成賣出外幣數額，與實際賣出金額之差額列為外匯買賣損益。,第四種是求比價，平時不計算套匯差價，即將買入或賣出的外幣金額按相關匯價折成人民幣，與套出或套進的外匯金額等值，計算出比價，使賬面上表現為平衡，待年終決算日進行一次調整，至于外匯買賣的損益，待年終決算時再按決算牌價進行折算。在實際操作中，常采用第一種和第四種。,例6．2003年12月31日某銀行應A公司要求代銷貨款USD10000，某銀行通過其在香港的開戶行匯豐銀行收款，其

37、以等值港幣報單HKD78215，劃入該行賬戶。當日外匯牌價港幣匯買價105.9﹪，USD匯賣價828.9﹪，其會計分錄為:借：存放同業(yè)款項—香港匯豐銀行 HKD78215 貸：貨幣兌換 ——HKD匯買價105.90% HKD78215借：貨幣兌換 ——HKD匯買價105.90% ￥82829.69 匯兌損益

38、 ￥60.31 貸：貨幣兌換——USD匯賣價829.90% ￥82890借: 貨幣兌換——USD匯賣價829.90% USD 10000 貸:吸收存款 USD10000,第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務的核算,一、外匯存款業(yè)務的核算（一）外匯存款的種類外匯存款業(yè)務根據不同分類標準，有不同的類型。1.按存款對象不同分為對公外匯存款

39、和外幣儲蓄存款對公外匯存款，即單位外匯存款，是銀行吸收境內依法設立的機構、駐華機構和境外機構的外匯資金存款，包括甲種外幣存款及外債專戶存款；外幣儲蓄存款，即個人外匯存款，是銀行吸收自然人外匯資金的存款，包括乙種、丙種外幣存款。2.按存款期限分為定期外幣存款和活期外幣存款,3.按存款對象和管理要求分為甲種外匯存款、乙種外匯存款和丙種外匯存款甲種外匯存款的主要對象為：各國駐華外交代表機構、領事機構、商務機構，駐華的國際組織機構和民間機

40、構；在中國境外或港澳地區(qū)的中、外企業(yè)、團體；在中國境內的機關、團體、學校、國有企業(yè)事業(yè)單位、城鄉(xiāng)集體經濟組織；在中國境內的外商投資企業(yè)。乙種外匯存款的主要對象是：居住在國外或港澳地區(qū)的外國人、外籍華人、港澳同胞、短期來華者以及居住在中國境內的駐華使館、駐華代表機構外籍人員、外國專家學者、海外留學生、實習生等，還有按國家規(guī)定有個人留成外匯的中國人等。丙種外匯存款的主要對象為：中國境內的居民，包括歸僑、僑眷、港澳臺胞的親屬。丙種外幣現鈔

41、戶一般不準匯往國外。,（二）單位外匯存款的核算1．存入時的核算境內外企業(yè)以及各國駐華外交代表機構、商務機構等單位以外幣現鈔或其他幣種結算款項開立和存入款項時，會計分錄為： 借：現金等 外幣 貸：貨幣兌換 外幣 借：貨幣兌換 人民幣 貸：貨幣兌換 人民幣 借：貨幣兌

42、換 外幣 貸：吸收存款 外幣,例7.某進出口公司當日存入其外匯存款戶（港幣）現鈔HKD50000，當日鈔買價HKD100＝103.47，當日匯賣價HKD100＝￥106.28，其會計分錄為： 借：現金 HKD50000 貸：貨幣兌換（鈔買價） HKD50000 借：貨幣兌換（鈔買價） ￥5173

43、5 貸：貨幣兌換（匯賣價） ￥51735 借：貨幣兌換（匯賣價） HKD48678.02 貸：吸收存款 HKD48678.02,2．支取時的核算支取款項只限在5萬美元以下支取外鈔，超額需經外匯局批準。若以原幣匯往國外，則需要收取手續(xù)費，會計分錄如下： 借：吸收存款 外幣 貸：匯出匯款等 外

44、幣 手續(xù)費及傭金收入 外幣若兌換成人民幣，其會計分錄為： 借：吸收存款 外幣 貸：貨幣兌換 外幣 借：貨幣兌換 人民幣 貸：現金 人民幣若支取原幣現鈔的，其會計分錄為： 借：吸收存款 外幣

45、貸：現金 外幣,（二）個人外匯存款 個人外匯存款分現匯戶和現鈔戶。從港澳地區(qū)或國外匯入、攜入和國內居民持有的可自由兌換的外匯現匯，可存入現匯存款戶或現鈔存款戶。但對不能立即付款的外幣票據，經外匯銀行收妥后，方能存入現匯存款戶?，F匯戶存款和現鈔戶存款均可支取外幣現鈔，也可匯往港澳地區(qū)和國外。境內居民個人現匯戶支取同幣種現鈔同一天在一萬美元元以下（或等值外匯）免收買賣差價，同一天支取一萬美元以上部分（或等值外

46、匯）按外匯匯兌鈔折算；現鈔戶存款資金匯出時，要按中間價折算計收人民幣手續(xù)費，丙種外鈔戶存款匯出境外金額較大時須經國家外匯管理局批準。其賬務處理基本與人民幣存款業(yè)務相同。,二、外匯貸款業(yè)務的核算外匯貸款是指銀行辦理的外匯資金貸款，它是外匯銀行一項重要的信貸業(yè)務。（一）外匯貸款的特點外匯貸款除具有人民幣貸款的各種特性外，還有其自身獨有的特點。具體表現在：1.借什么貨幣，還什么貨幣，并收取原幣利息。2.實行浮動匯率，貸款利率由商業(yè)銀

47、行總行自主制定并發(fā)布，下級分行允許浮動。3.計收承擔費。對于金額較大的貸款項目，如果借款人不能按計劃使用，銀行可以按規(guī)定收取承擔費以彌補臨時調度資金的損失。4.一般不發(fā)生派生存款。貸款發(fā)放后直接由貸款賬戶對外支付，一般不再轉作存款。,（二）短期外匯貸款的核算短期外匯貸款是指銀行發(fā)放的貸款期限在一年以內，實行浮動利率計息的短期現匯貸款。1．短期外匯貸款的發(fā)放借款單位申請使用外匯貸款時，應向銀行填寫借款申請書，經批準后應訂立借款契

48、約，據以開立貸款賬戶。銀行放款時，還應填制外匯貸款借款憑證，經銀行審核同意后，辦理轉賬。其會計分錄為：借：貸款——短期外匯貸款 外幣 貸：存放同業(yè)等 外幣,2．短期外匯貸款利息的計收外匯貸款計息是實行按季計息。結息時，應填制結息憑證辦理轉賬，其會計分錄為： 借：貸款 貸：利息收入3．短期外匯貸款的回收短期外匯貸款必

49、須按期償還，收回貸款時，須將最后一個結息日至還款日尚未計收的利息與本金一并收回。當借款單位用人民幣買匯償還時， 借：吸收存款 貸：貨幣兌換同時，借：貨幣兌換 貸：短期外匯貸款 利息收入等,（二）買方信貸外匯貸款的核算買方信貸是出口國的銀行直接向買方或買方開戶銀行提供信貸，以便買方利用這項貸款向提供貸款的國家

50、購買技術和設備、貨物以及支付有關費用，其目的是出口國為了擴大出口。在核算時，總行采用“借入買方貸款”核算，分行采用“買方信貸外匯貸款”核算。1．對外簽定信貸協(xié)議買方信貸總協(xié)議由總行統(tǒng)一對外簽訂，總協(xié)議下每個項目的具體協(xié)議按貿易合同逐筆申請貸款，可由總行或總行授權分行對外簽訂。協(xié)議簽定后，均由總行按協(xié)議商定的定金，用“買方信貸用款限額”的表外科目進行控制。其賬務處理為：收入：買方信貸用款限額 外幣使

51、用時，逐筆轉銷表外科目： 付出：買方信貸用款限額 外幣,2．支付定金使用買方信貸外匯貸款前，一般要先支付一定比例的定金，銀行買方信貸定金的支付按協(xié)議的規(guī)定匯劃。如果使用人民幣購入外匯支付定金時，其會計分錄為： 借：吸收存款 人民幣 貸：貨幣兌換 人民幣 借：貨幣兌換 外幣 貸：存放同業(yè) 外幣,3．使用貸款如果進口單位與供款總

52、行在同城，由總行直接發(fā)放貸款，其會計分錄為： 借：買方信貸外匯貸款 外幣 貸：借入買方信貸款 外幣 或全國聯行外匯往來 外幣同時沖銷用款限額。如果進口單位與供款總行在異地，由分行發(fā)放貸款，其會計分錄為： 借：買方信貸外匯貸款 外幣 貸：全國聯行外匯往來 外幣總行接到分行報單，其會計分錄為：

53、 借：全國聯行外匯往來 外幣 貸：借入買方信貸款 外幣,4．貸款本息的償還買方信貸項下借入貸款的本息由總行統(tǒng)一對外償還，總行按協(xié)議規(guī)定計息，對國外貸款行寫來的計息清單認真核對，并按規(guī)定及時償付本息。其會計分錄為： 借：借入買方信貸 外幣 利息支出 外幣 貸：存放同業(yè)等

54、 外幣,對國內借款單位，銀行按契約規(guī)定計息，并按期收回本息。如果借款單位以外匯額度償還貸款本息，其會計分錄為： 借：吸收存款 人民幣 貸：貨幣兌換 人民幣 借：貨幣兌換 外幣 貸：買方信貸外匯貸款 外幣 利息收入 外幣如果借款單位不能按期歸還貸款，應將貸款轉入“逾期外

55、匯貸款”進行核算，并按逾期外匯貸款利率計息。如仍逾期不能償還，應采取措施，促使借款單位盡快還貸。,第四節(jié) 國際貿易結算業(yè)務的核算,國際結算是清償國際間經貿和其他往來所引起的債權債務，實現國際間資金流動的一種重要手段。國際結算主要是貿易結算和非貿易結算兩大類。貿易結算是指不同國家或地區(qū)的企業(yè)之間，通過銀行辦理相互間由于商品交易而引起的貨幣收付或債權債務的結算，它是國際結算最主要組成部分。目前貿易結算大都采用現匯結算方式，即以國際間可兌換貨

56、幣來支付國際貿易貨款，主要采用信用證、匯兌和托收等幾種方式。,一、信用證結算的核算信用證是開證銀行根據開證申請人的要求向出口商開立的具有一定金額，并在一定期限內憑規(guī)定的單據付款或承兌匯票的書面證明。信用證結算的基本特點有：一是信用證是一種銀行信用，是開證銀行以其信用做出有條件保證付款的承諾，一旦交易完成，只要單據符合信用證條件，開證行就必須對受益人承擔第一性的付款責任；二是信用證是銀行一項獨立文件，雖然開證時可能以貿易合同為依據，但

57、信用證一旦開立，就不受貿易合同的約束，對貿易合同也不負擔任何責任；三是銀行辦理信用證業(yè)務，僅對信用證負責，只認單據不認商品，只要單據符合信用證條款規(guī)定，開證行就必須履行付款責任。所以，跟單信用證下，處理的是單據而不是貨物。,信用證通常從不同的角度有不同的類型。按照付款期限劃分有即期信用證和遠期信用證；按照是否保兌劃分為保兌信用證和非保兌信用證；按照結算方式劃分為付款信用證、承兌信用證和議付信用證。信用證結算的當事人有開證申請人、開證行

58、、通知行和受益人，還可能涉及付款行、議付行和保兌行等當事人。其結算程序如圖6-1所示。,圖6-1 信用證結算程序圖,（一）進口信用證進口信用證結算指我國銀行根據國內進口公司的申請，向國外出口商開立信用證，并憑國外寄來信用證中規(guī)定的單據，按照信用證條款規(guī)定對外付款的一種結算方式。1．開立信用證進口公司在與國外出口商簽訂貿易合同后，根據合同條款填具“開證申請書”向銀行申請開立信用證。其會計分錄為： 借：應收開出信用證款項

59、 外幣 貸：應付開出信用證款項 外幣同時向開證申請人收取手續(xù)費。 借：吸收存款 人民幣 貸：手續(xù)費收入 人民幣然后預收保證金，借：吸收存款 人民幣 貸：貨幣兌換 人民幣 借：貨幣兌換 外幣 貸：存入保證金 外幣,2．審單付款出口商收到銀行開立的信用證，應立即

60、發(fā)貨并向其議付行交單。議付行議付后，將單據寄本國開證銀行，開證行收到單據后經審核就按約定支付方式付款。進口信用證付款一般分即期付款和遠期付款兩種。即期信用證項下的進口付款。議付行寄來發(fā)貨單據，經進口商確認后，銀行即填付款報單和對進口商售匯，其會計分錄 借：吸收存款 人民幣 貸：貨幣兌換 人民幣 借：貨幣兌換 外幣 存入保證金 外幣

61、 貸：存放同業(yè) 外幣,同時轉銷或有資產、或有負債科目， 借：應付開出信用證款項 外幣 貸：應收開出信用證款項 外幣遠期信用證項下的進口付款。遠期信用證是指承兌信用證或議付信用證的遠期部分，它的匯票付款日期不是見票即付，而是約定一定期限到期付款。分承兌和付款兩個階段。,承兌時，其會計分錄為， 借：應收承兌匯票款 外幣 貸：承兌匯票

62、 外幣同時轉銷或有資產和或有負債 借：應付開出信用證款項 外幣 貸：應收開出信用證款項 外幣付款時，其會計分錄是， 借：承兌匯票 外幣 貸：應收承兌匯票款 外幣,（二）出口信用證出口信用證結算是指我國出口單位根據國外進口商通過國外銀行開來的信用證，按其條款的規(guī)定，待貨物發(fā)出后，將出口單據及匯票送交國內銀行，由銀行辦理審單議付并向國外開證銀行收取外匯后，再向國內出口單位辦

63、理結匯的一種結算方式，主要包括受理信用證、交單議付和出口結匯三個環(huán)節(jié)。1．受理信用證 受理國外寄來的信用證時，審查無誤后進行表外核算。收入：國外開來信用證 外幣,2．交單議付銀行在接到出口公司交來的全套出口單據議付時，必須按照信用證規(guī)定的條款和要求進行審單。然后議付行應編制出口寄單議付通知書，全套出口單據寄往開證行收取貨款及有關費用。其會計分錄為：借：應收即期（遠期）信用證出口款項 外幣

64、 貸：代收即期（遠期）信用證出口款項 外幣同時，銷記“國外開來信用證”表外科目 付出：國外開來信用證 外幣,3．出口結匯議付行在收妥信用證款項的同時，對未在銀行開設外匯專戶或外匯存款的單位辦理結匯業(yè)務，其會計分錄是， 借：代收即期（遠期）信用證出口款項 外幣 貸：應收即期（遠期）信用證出口款項 外幣 借：存放同業(yè) 等 外幣 貸：手續(xù)費及傭金收入

65、外幣 貨幣兌換 外幣 借：貨幣兌換 人民幣 貸：吸收存款 人民幣,例8.中國銀行太原分行2月10日接到美國某銀行開來的即期信用證，金額為USD5000，收款人為市紡織品進出口公司，來證規(guī)定單到開證行驗單付款，分行審核后當天通知收款人。3月5日收款人備貨出運后送來全套單據及跟單匯票USD5000，分行審查合格，于3月6日寄單索匯并加計通知費、議付費USD

66、120向開證行收取。3月24日分行接到代理行的已貸記報單，金額USD5120，當天對紡織品公司結匯。該分行在開證行有美元賬戶，美元買入價為840.38%，其會計分錄為： 2月10日收證通知時： 收入：國外開來信用證 USD5000,3月6日議付寄單索匯時，其會計分錄： 借：應收即期信用證出口款項 USD5000 貸：代收即期信用證出口款項

67、 USD5000 付出：國外開來信用證 USD50003月24日收妥結匯時，其會計分錄為： 借：存放同業(yè) USD5120 貸：手續(xù)費及傭金收入 USD120 貨幣兌換

68、 USD5000 借：貨幣兌換 ￥42019 貸：吸收存款——紡織品公司 ￥42019 借：代收即期信用證出口款項 USD5000 貸：應收即期信用證出口款項 USD5000,二、國際匯兌結算的核算國際匯兌結算是外匯銀行通過國外聯行或同業(yè)

69、間款項的劃拔，結算不同國家間債權、債務關系的一種方式。主要分匯出國外匯款和國外匯入匯款兩種。（一）匯出國外匯款匯出國外匯款是指國內銀行根據匯款人的委托，以電匯、信匯、票匯方式委托國外聯行或代理行將款項交給收款人的一種業(yè)務。1．匯出匯款的核算 匯款人來行辦理匯款手續(xù)時，應填交申請書，銀行受理后辦理有關手續(xù)。如果匯款人從其現匯存款賬戶中匯款的，其會計分錄為： 借：吸收存款 外幣 貸：匯出匯款等 外幣