作業(yè)成本法中的成本動(dòng)因分析

1、作業(yè)成本法中的成本動(dòng)因分析作業(yè)成本法中的成本動(dòng)因分析作業(yè)成本法是產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代末期的一種先進(jìn)成本管理方法，由哈佛商學(xué)院的Kaplan教授和賓夕法尼亞大學(xué)的Cooper教授提出。這種方法把企業(yè)經(jīng)營過程劃分成一系列作業(yè)（各種活動(dòng)），通過對(duì)于作業(yè)成本的計(jì)量間接計(jì)算出產(chǎn)品的成本。作業(yè)成本法認(rèn)為：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本發(fā)生，作業(yè)是成本管理的重點(diǎn)。作業(yè)成本法在西方國家已經(jīng)獲得大規(guī)模的應(yīng)用，在我國作業(yè)成本法

2、的應(yīng)用剛剛起步，已經(jīng)出現(xiàn)了一系列的成功的試點(diǎn)案例。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是成本動(dòng)因理論，這種理論提出：成本的分配應(yīng)著眼于成本的來源，把成本的分配與促使成本產(chǎn)生的原因聯(lián)系起來，按成本產(chǎn)生的原因進(jìn)行成本控制、匯集和分配，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行管理分析和決策。傳統(tǒng)成本法以單一的工時(shí)為分配基礎(chǔ)，割裂了成本與其產(chǎn)生原因之間的關(guān)系，導(dǎo)致了成本分析和控制的失效。作業(yè)成本法以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)，使得成本分配的準(zhǔn)確性和成本可追溯性大大提高，是成本管理理論從工業(yè)化大生

3、產(chǎn)以來最根本的變革。但是成本動(dòng)因的內(nèi)涵本身也隨著作業(yè)成本的應(yīng)用深入而不斷發(fā)生變化，本文專門就作業(yè)成本法的成本動(dòng)因概念的最新進(jìn)展進(jìn)行介紹，對(duì)成本動(dòng)因提供一個(gè)比較全面的認(rèn)識(shí)。成本動(dòng)因概念成本動(dòng)因概念圖1是作業(yè)成本概念模型。在該模型中，作業(yè)成本法是一個(gè)二階段分配過程。分別是資源向作業(yè)分配和作業(yè)向成本對(duì)象分配，與此對(duì)應(yīng)，成本動(dòng)因也被分為兩類，資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，分別用于資源成本面向作業(yè)分配和作業(yè)成本面向成本對(duì)象分配。隨著作業(yè)成本應(yīng)用的深入，資源

4、動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因的劃分已不能滿足實(shí)際實(shí)施的需要。CAMI(國際高級(jí)制造商協(xié)會(huì))第三版ABCABM(作業(yè)成本法作業(yè)管理)標(biāo)準(zhǔn)術(shù)語對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行了重新定義。該定義包含四個(gè)有關(guān)動(dòng)因的概念：分別是成本動(dòng)因、資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因、成本對(duì)象動(dòng)因：成本動(dòng)因：導(dǎo)致對(duì)于資源消耗變化、影響質(zhì)量和周期時(shí)間的任何事件和情形。一個(gè)作業(yè)可能具有多個(gè)動(dòng)因。成本動(dòng)因并不需要數(shù)量化，但是它對(duì)于作業(yè)動(dòng)因和資源動(dòng)因的選擇有重要影響。簡言之，成本動(dòng)因就是導(dǎo)致生產(chǎn)中成本發(fā)生變化的因

5、素，只要能導(dǎo)致成本發(fā)生變化，就是成本動(dòng)因。資源動(dòng)因：表示作業(yè)、成本對(duì)象或者其他資源對(duì)于資源需求的強(qiáng)度和頻率的最恰當(dāng)?shù)膯我粩?shù)量度量標(biāo)準(zhǔn)，它用來把資源的成本分配到作業(yè)、成本對(duì)象或者其他資源。成本動(dòng)因分類Kaplan提出了三種不同性質(zhì)的成本動(dòng)因：執(zhí)行性成本動(dòng)因、時(shí)間性成本動(dòng)因、實(shí)際的成本動(dòng)因。執(zhí)行性成本動(dòng)因通常以執(zhí)行的次數(shù)作為成本動(dòng)因；時(shí)間性成本動(dòng)因使用時(shí)間來計(jì)量成本的消耗，傳統(tǒng)成本中的人工工時(shí)就是典型的時(shí)間動(dòng)因；實(shí)際的成本動(dòng)因按對(duì)分配源的實(shí)

6、際消耗情況來進(jìn)行分配，這種成本動(dòng)因是無誤差的成本動(dòng)因。依次序，三種成本動(dòng)因的分配準(zhǔn)確度逐漸提高，而實(shí)行成本逐漸加大。成本動(dòng)因有單一成本動(dòng)因和復(fù)合成本動(dòng)因之分：單一成本動(dòng)因就是指根據(jù)一個(gè)成本動(dòng)因分配，復(fù)合成本動(dòng)因把多個(gè)成本動(dòng)因按一定規(guī)則綜合考慮以確定新的分配標(biāo)準(zhǔn)。在傳統(tǒng)成本法中，已經(jīng)存在著單一成本動(dòng)因和復(fù)合成本動(dòng)因的實(shí)例：按人工工時(shí)分配，則人工工時(shí)是單一成本動(dòng)因；如果按設(shè)備工時(shí)分配，需要在人工工時(shí)基礎(chǔ)上乘以各設(shè)備的設(shè)備工時(shí)系數(shù)，此時(shí)的分配

7、標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際是復(fù)合成本動(dòng)因，它綜合考慮了工時(shí)和設(shè)備兩種因素。成本動(dòng)因還可以分為數(shù)量型成本動(dòng)因和比重型動(dòng)因：數(shù)量型成本動(dòng)因根據(jù)各個(gè)分配目標(biāo)的成本動(dòng)因數(shù)量進(jìn)行分配，比重型成本動(dòng)因不采集各分配目標(biāo)的動(dòng)因數(shù)量，直接設(shè)定各分配目標(biāo)在分配中所占的比重來分配成本。其好處是：在生產(chǎn)穩(wěn)定時(shí)或者某些具體情況下，各分配目標(biāo)在總成本中所占比例固定很少變化，簡化了分配而且有利于成本分析，也減少了作業(yè)成本的實(shí)行成本。比重型動(dòng)因的一個(gè)特殊方式是按分配目標(biāo)的數(shù)量平均分配，

8、對(duì)于支持作業(yè)成本或者分配源總成本較小的分配可以采取這種更加簡化的分配方法，以降低實(shí)施成本。成本動(dòng)因共享成本動(dòng)因共享如果兩個(gè)或者多個(gè)分配過程具有相同的成本動(dòng)因和分配目標(biāo)，使用成本動(dòng)因數(shù)量共享可以減少動(dòng)因采集數(shù)量。圖3解釋了采用成本動(dòng)因數(shù)量共享和不共享的對(duì)比，成本動(dòng)因共享的情況下，只需要采集兩個(gè)動(dòng)因數(shù)據(jù)，在成本動(dòng)因不共享的情況下，則需要采集四個(gè)成本動(dòng)因數(shù)據(jù)。共享成本動(dòng)因可以減少數(shù)據(jù)采集，增加實(shí)施成功率，減少實(shí)施成本。在實(shí)際許可情況下，作業(yè)成