作業(yè)成本法在物流成本管理中的運用

1、理財2008年第5期COSTMANAGEMENT成本管理11月12月11月12月運輸訂單數(shù)5503.12531.25入庫訂單數(shù)5501.87518.75庫存臺數(shù)500050005050出庫訂單數(shù)5502.525銷售訂單數(shù)5501.87518.75合計59.375143.75作業(yè)成本作業(yè)量成本動因作業(yè)表1作業(yè)成本計算表作業(yè)成本法在物流成本管理中的運用重慶工學院吳佩婷一、作業(yè)成本法在物流成本核算中的運用(一)基于作業(yè)成本法的物流成本核算相關(guān)

2、概念(1)物流作業(yè)是使企業(yè)將投入轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)出過程中所發(fā)生的物流活動它是一些緊密聯(lián)系的物流業(yè)務(wù)的集合。按照企業(yè)生產(chǎn)流程的不同可以劃分不同的物流作業(yè)中心。依據(jù)物流資源動因?qū)⑽锪髯鳂I(yè)消耗的資源成本分配給物流作業(yè)后就形成了各個物流作業(yè)成本庫。(2)企業(yè)物流作業(yè)鏈就是在諸如訂單處理、材料采購、進貨驗收、倉儲保管、流通加工、存貨收發(fā)、產(chǎn)品銷售等作業(yè)之間形成一個起始于接受訂單、材料采購經(jīng)過企業(yè)生產(chǎn)加工最后為客戶提供產(chǎn)品或服務(wù)的作業(yè)鏈。(3)物流成本動因

3、包括物流資源動因和物流作業(yè)動因。物流資源動因衡量物流作業(yè)所消耗的資源物流作業(yè)動因衡量產(chǎn)品(或服務(wù)的)所消耗的物流作業(yè)使管理人員了解作業(yè)產(chǎn)生的根本原因從而改善作業(yè)績效。(4)物流成本對象是物流作業(yè)成本分配的歸屬常見的物流成本對象有:產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等。(二)基于作業(yè)成本法的物流成本核算一般過程一般來說物流作業(yè)成本計算需要經(jīng)過以下幾個階段:(1)分析和確定企業(yè)內(nèi)部物流系統(tǒng)所涉及的資源(2)分析和確定企業(yè)內(nèi)部物流系統(tǒng)的作業(yè)(3)確定資源動因建

4、立物流作業(yè)成本庫(4)確定作業(yè)動因?qū)⑽锪髯鳂I(yè)成本庫成本分配至成本對象。(三)建立產(chǎn)品物流成本核算一般模型產(chǎn)品物流成本核算一般模型可用以下公式表示:(1)總成本核算公式:C=mi=1!(bixi)ni=1!BiBi=1k=1!Bk式中C為生產(chǎn)全部產(chǎn)品的總成本bi表示單位物流產(chǎn)品的直接變動成本包括直接人工成本和直接變動成本xi表示物流產(chǎn)品的數(shù)量Bi表示進行作業(yè)時消耗的資源總額Bk表示進行作業(yè)時消耗的k資源總量m為企業(yè)產(chǎn)品的種類n為企業(yè)作業(yè)種

5、類。(2)進行產(chǎn)品成本分配其計算公式為:fi=BidiEm=mi=1!dimfibixi其中:di=nm=1!dimBi=nk=1!Bk式中:fi表示作業(yè)i的成本動因率di表示i作業(yè)的成本動因量Bi表示進行作業(yè)i時消耗的資源總額di表示產(chǎn)品m進行i作業(yè)時的成本動因量Em表示產(chǎn)品m的總成本。此核算模型簡單易懂核算程序嚴格符合產(chǎn)品物流成本核算的基本流程在實際運用中通過建立資源賬戶作業(yè)賬戶成本動因賬戶成本庫便可輕松進行產(chǎn)品的成本歸集使得作業(yè)成

6、本法不僅可以比較精確的核算和分配制造費用折舊費用訂單處理費用而且同樣適用與其他間接費用如管理費用等。二、作業(yè)成本法在物流成本控制中的應(yīng)用(一)物流成本控制意義及內(nèi)涵企業(yè)物流成本是影響企業(yè)成本的重要因素?？梢詮奈锪鞒杀緞右蚩疾焖牡奈锪髻Y源和物流作業(yè)從而降低物流成本。如一家生產(chǎn)先進電機的制造企業(yè)自己有倉庫及運輸車隊所有的物流業(yè)務(wù)全部自己完成公司11月和12月的銷售量均為5000臺但11月和12月產(chǎn)品的物流成本卻相差很大。11月公司銷售部

7、門將時間相近且銷售給同一客戶的訂貨單進行歸集再編制較大數(shù)額的訂貨單再按照此訂貨單進行發(fā)貨。12月公司銷售部門規(guī)定不管訂貨數(shù)量是多少接到客戶訂貨單后立即發(fā)貨。通過查看以上表單的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)12月份作業(yè)成本比11月份要高。這是由于12月份過于強調(diào)銷售的重要性在接到客戶的訂貨單后馬上送貨而過分頻繁過少數(shù)量的送貨造成了物流費用的增加。物流費用與產(chǎn)品運輸成本息息相關(guān)如果運輸次數(shù)大則運輸成本就高而且當運輸、銷售、出庫次數(shù)頻繁時更加速了倉儲信息系統(tǒng)、運輸

8、設(shè)備等的折舊分攤的折舊費用自然會隨著訂單次數(shù)的增加而增加。這種浪費和損失甚至可能超過了擴大銷售所產(chǎn)生的價值。那么如何來消除或減少這類損失如何不斷提高企業(yè)的物流管理水平這就要求現(xiàn)代企業(yè)在物流作業(yè)成本核算的基礎(chǔ)上對資源動因和作業(yè)動因進行分析分清責任原因進行業(yè)績的計量和考評這就是物流成本控制。因此物流作業(yè)成本核算以作業(yè)中心為對象來進行。而不再局限于傳統(tǒng)的按部門或單位進行責任劃分和成本核算。在物流作業(yè)成本核算過程中不僅能夠分清低效和浪費的原因也

9、易于確定責任人。物流成本過高原因可能有多種物流本身的責任并不一定全在物流部門有些責任的源頭可能是在銷售部門或生產(chǎn)部門。如上例所示當送貨時間和批量都由企業(yè)的銷售部門提出并制定方案時。這種物流成本的浪費和損失應(yīng)由銷售部門負責。(二)建立物流作業(yè)成本績效評估系統(tǒng)具體可采用以下評價成本項目11月12月直接費用2020直接人工3030間接費用59.375143.75合計109.375193.75表296COSTMANAGEMENT成本管理理財20

10、08年第5期指標體系:(1)趨勢分析法下的評價指標體系。單位產(chǎn)品物流成本定基動態(tài)比率=分析期單位產(chǎn)品物流成本數(shù)值固定基期單位產(chǎn)品物流成本數(shù)值物流成本環(huán)比動態(tài)比率=分析期產(chǎn)品物流成本數(shù)值前期產(chǎn)品物流成本數(shù)值可以通過計算上述比例查看分析期相對于固定基期或前期的變動進而查出變動的原因同時做出相應(yīng)的決策。如上例中:單位產(chǎn)品物流成本定基動態(tài)比率=12月單位產(chǎn)品物流成本11單位產(chǎn)品物流成本數(shù)值=2.421通過計算發(fā)現(xiàn)12月的數(shù)值是11月的兩倍多究其

11、原由發(fā)現(xiàn)運輸、入庫、出庫、銷售等作業(yè)成本都大幅度提升。(2)比率分析法下的評價指標體系。企業(yè)可以進行以下物流成本的核算:單位成本物流成本率=物流成本總成本這是核算物流成本占總成本比率的指標將分析期比率與企業(yè)預(yù)計的單位成本物流成本率相比較檢查企業(yè)的物流成本水平是否達到合理化目標。單項物流作業(yè)成本率=單項物流作業(yè)成本物流總成本通過計算該指標可以分析得出每一項物流作業(yè)的作業(yè)成本占總物流成本的比率從而來觀察哪一部分作業(yè)消耗的資源過多作業(yè)成本過高

12、其消耗成本數(shù)值是否合理。對那些比例高的作業(yè)要高度重視并將其劃分為成本作業(yè)的重點管理對象。單位銷售額物流成本率=物流成本銷售額這一比率可以用來和同行業(yè)進行比較從而進一步了解企業(yè)在同行業(yè)所處的物流成本水平。單位營業(yè)費用物流成本率=物流成本銷售費用一般管理這一比率可以反映企業(yè)物流成本的比重而且此比率不涉及到產(chǎn)品的進貨成本所以得出的數(shù)值具有相對穩(wěn)定性。通過上述指標的核算企業(yè)不僅可以正確把握物流成本的大小而且可以看出企業(yè)的物流成本的變化趨勢。從而

13、可以不斷改進和完善企業(yè)的物流管理體系。(三)建立完善的物流成本規(guī)劃系統(tǒng)進行物流作業(yè)重構(gòu)采取什么措施可以讓企業(yè)的物流總成本達到最低呢首先可以設(shè)計一個物流成本規(guī)劃系統(tǒng)用公式表示為:物流成本=訂貨成本信息成本管理成本采購成本倉儲成本運輸成本配送成本資金成本每一種可能的物流系統(tǒng)大致包含了上述各項物流成本要使公式左端的物流成本達到最低唯一的辦法就是在實際物流成本管理操作時不斷嘗試不斷改進各種物流成本的組合進行物流作業(yè)重構(gòu)從而使物流總成本逐步降低而

14、不是一味的追求某一部分成本的降低只見樹木不見森林。在每一次嘗試過程中都要仔細核算單項物流作業(yè)成本率以求了解企業(yè)的物流成本結(jié)構(gòu)當企業(yè)物流成本在上一年得到整體降低時就可以參照計算得出的單項物流作業(yè)成本率來規(guī)劃企業(yè)下一年的物流成本耗費情況。當然上一年的物流成本情況只是作為參考模板在下一年的實際操作中要結(jié)合實際情況在原有的成本認識基礎(chǔ)上不斷探詢物流成本結(jié)構(gòu)最優(yōu)組合。為實現(xiàn)物流作業(yè)鏈的整體最優(yōu)和總成本最低企業(yè)在物流成本管理中應(yīng)當對物流作業(yè)進行重構(gòu)

15、。物流作業(yè)重構(gòu)就是指從作業(yè)層次上重新設(shè)計組織各項工作來改進企業(yè)物流系統(tǒng)具體步驟如下:第一作業(yè)消除即消除無附加價值的物流作業(yè)第二作業(yè)選擇從多個不同的物流作業(yè)(鏈)中選擇最佳的物流作業(yè)(鏈)第三作業(yè)減低通過改善原有的物流作業(yè)的方式來降低企業(yè)物流活動所耗用的時間和資源第四作業(yè)分享降低作業(yè)動因分配率降低分攤到產(chǎn)品中去的物流成本提高物流作業(yè)的效率。物流作業(yè)重構(gòu)對降低企業(yè)生產(chǎn)成本提高企業(yè)競爭能力具有特別重要的意義。企業(yè)的物流作業(yè)重構(gòu)主要是內(nèi)部物流作

16、業(yè)流程的改造物流過程包括裝卸搬運、儲存、運輸、包裝、流通、加工、信息處理等內(nèi)容是一個創(chuàng)造時間性和空間性價值的經(jīng)濟活動過程為了使其能提供最佳的價值效能就必須保證物流各個環(huán)節(jié)的合理化和物流過程的迅速、通暢。物流作業(yè)重構(gòu)的宗旨就是在尋求物流總成本最低的物流系統(tǒng)。企業(yè)物流的重構(gòu)必須協(xié)調(diào)各個部門在符合經(jīng)濟性原則和因地制宜原則的前提下努力實現(xiàn)企業(yè)物流系統(tǒng)全過程的綜合控制提高物流效率降低物流成本、進而提高客戶服務(wù)水平。(四)重視物流服務(wù)水平的核算管理

17、物流服務(wù)水平與服務(wù)成本之間存在著“二律背反”的規(guī)律當企業(yè)為提升顧客的滿意程度而提高物流服務(wù)水平時勢必會引起物流成本大幅度提高反之當企業(yè)為達到物流成本最低而大刀闊斧的削減成本時勢必會導致顧客滿意程度的下降。因此分析和優(yōu)化物流系統(tǒng)成本不能以犧牲物流服務(wù)水平為代價而是要找到使物流成本與服務(wù)水平達到協(xié)調(diào)的平衡點首先出發(fā)點是要研究顧客需要什么和競爭者能夠提供什么。公司必須研究這些服務(wù)對顧客的相對重要性有多大。例如對于生產(chǎn)復(fù)印設(shè)備的企業(yè)的顧客來說維

18、修服務(wù)時間是至關(guān)重要的因此企業(yè)應(yīng)設(shè)立一個維修服務(wù)部此時企業(yè)發(fā)生的維修成本是不能消除和大幅度削減的。企業(yè)還必須參考競爭對手的服務(wù)標準。一般說來它至少要提供與競爭水平相等的服務(wù)。此外企業(yè)必須考慮到由于提高服務(wù)水平會增加多少成本如果企業(yè)的產(chǎn)品和物流服務(wù)都令客戶非常滿意但是企業(yè)的物流成本超過產(chǎn)品銷售價格也是不可行的。因此企業(yè)應(yīng)當在充分了解顧客的需要滿足顧客要求的前提下盡量控制成本支出探詢物流成本結(jié)構(gòu)最優(yōu)組合時常重新評價、改善系統(tǒng)以達到物流成本與

19、服務(wù)水平的平衡。參考文獻:[1]任翔、安玉琢:《作業(yè)成本法在產(chǎn)品非制造費用分配上的應(yīng)用研究》《財會研究》2006年第4期。[2]桂華林:《作業(yè)成本法在物流成本核算中的運用》《物流科技》2005年第5期。[3]吳君民、呂點、曾一棟:《基于作業(yè)成本法的成本核算制度設(shè)計》《財會通訊》2007年第11期。[4]李曉慶、倪衛(wèi)紅:《ABC法在現(xiàn)代物流成本控制中的應(yīng)用》《商業(yè)時代》2005年第11期。[5]馬秀菊:《作業(yè)成本法及其應(yīng)用》《會計之友》2