《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》二十二租賃

1、《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解(2008)》第二十二章租賃1第二十二章第二十二章租賃租賃第一節(jié)第一節(jié)租賃概述租賃概述租賃業(yè)務(wù)作為企業(yè)融資的重要形式，需求日益增長，越來越多的企業(yè)通過租賃的形式獲取相關(guān)資產(chǎn)的使用權(quán)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》（以下簡稱租賃準(zhǔn)則）規(guī)范了租賃業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計量以及相關(guān)信息的披露。租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。租賃的主要特征是，在租賃期內(nèi)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)，而不是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)

2、，這種轉(zhuǎn)移是有償?shù)?，取得使用?quán)以支付租金為代價。某些情況下，企業(yè)簽署的協(xié)議所包含的交易雖然未采取租賃的法律形式，但該交易或交易的組成部分就經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而言屬于租賃業(yè)務(wù)。確定一項協(xié)議是否屬于或包含租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)重點(diǎn)考慮以下兩個因素：一是履行該協(xié)議是否依賴某特定資產(chǎn)；哦是協(xié)議是否轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)的使用權(quán)。屬于租賃業(yè)務(wù)的，按租賃準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理；其他部分按相關(guān)會計準(zhǔn)則處理。采取租賃的法律形式的一系列交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷其是否相關(guān)聯(lián)，是否應(yīng)當(dāng)作為一項交易進(jìn)行

3、處理。企業(yè)進(jìn)行判斷時，如果不把這一系列交易作為一個整體就無法理解其總體經(jīng)濟(jì)影響，那么，該涉及租賃法律形式的一系列交易是相關(guān)聯(lián)的，應(yīng)當(dāng)作為一項交易進(jìn)行會計處理。GMZ一、租賃的相關(guān)概念一、租賃的相關(guān)概念（一）租賃期，是指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。如果承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，不論是否再支付租金，續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi)。（二）租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出

4、承諾日中的較早者。在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃，并確定在租賃期開始日應(yīng)確認(rèn)的金額。（三）租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)；出租人應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。（四）擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，

5、是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上與獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。其中，資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。為了促使承租人謹(jǐn)慎地使用租賃資產(chǎn)，盡量減少出租人自身的風(fēng)險和損失，租賃協(xié)議有時要求承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)的余值進(jìn)行擔(dān)保，此時的擔(dān)保余值是針對承租人而言的。除此以外，擔(dān)保人還可能是獨(dú)立于承租人和出租人的第三方，如擔(dān)保公司，此時的擔(dān)保余值是針對出租人而言的。（五）未擔(dān)保余值，指租賃資產(chǎn)余

6、值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。對出租人而言，如果租賃資產(chǎn)余值中包含未擔(dān)保余值，表明這部分余值的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移，其風(fēng)險應(yīng)由出租人承擔(dān)，因此，未擔(dān)保余值不能作為應(yīng)收融資租賃款的一部分。（六）最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，但是，出租人支付但可退還的稅金不包括在內(nèi)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則講解(2008)》第二十二章租

7、賃3第二節(jié)第二節(jié)承租人的會計處理承租人的會計處理一、承租人對融資租賃的處理一、承租人對融資租賃的處理（一）租賃期開始日在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折

8、現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。其中，租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。(

9、例22—1)205年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，向乙公司租入塑鋼機(jī)一臺。合同主要條款如下：1租賃標(biāo)的物：塑鋼機(jī)。2起租日：206年1月1日。3租賃期：206年1月1日—208年12月31日，共36個月。4租金支付：自206年1月1日，每隔6個月于月末支付租金150000元。5該機(jī)器的保險、維護(hù)等費(fèi)用均由甲公司負(fù)擔(dān)，估計每年約10000元。6該機(jī)器在205年12月1日的公允價值為700000元。7租賃合同規(guī)定的利率為7％

10、(6個月利率)(乙公司租賃內(nèi)含利率未知)。8甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)1000元。9該機(jī)器的估計使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計提折舊。10租賃期屆滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買該機(jī)器的選擇權(quán)，購買價為100元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為80000元。11207年和208年兩年，甲公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)的產(chǎn)品——塑鋼窗戶的年銷售收入的5％向乙公司支付經(jīng)營分享收入。會

11、計處理——承租人(甲公司)：第一步，判斷租賃類型本例存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)，優(yōu)惠購買價100元遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價值80000元，所以在租賃開始日，即205年12月1日就可合理確定甲公司將會行使這種選擇權(quán)，符合第2條判斷標(biāo)準(zhǔn)；另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為715116.6元(計算過程見后)大于租賃資產(chǎn)公允價值的90％即630000元(700000元90％)，符合第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)。所以這項租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。第二步，計算租賃開始