農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度解讀

1、援中旬全國(guó)中文核心期刊財(cái)會(huì)月刊陰窯83窯陰《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《制度》）于2008年1月1日起正式實(shí)施，與2007年7月1日開(kāi)始實(shí)施的《農(nóng)民專業(yè)合作社法》、《農(nóng)民專業(yè)合作社登記管理?xiàng)l例》、《農(nóng)民專業(yè)合作社示范章程》共同構(gòu)成了我國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社相互配套的規(guī)范性文件。為了更好地理解與貫徹《制度》精神，本文針對(duì)《制度》的主要特點(diǎn)談點(diǎn)粗淺的學(xué)習(xí)體會(huì)。一、制定依據(jù)：嚴(yán)格遵循《農(nóng)民專業(yè)合作社法》《農(nóng)民專業(yè)合作社法》是《制

2、度》的制定依據(jù)，因此《制度》在許多方面均和《農(nóng)民專業(yè)合作社法》的規(guī)定相一致。1援會(huì)計(jì)核算區(qū)分成員與非成員?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社法》第34條規(guī)定：農(nóng)民專業(yè)合作社與其成員的交易、與利用其提供的服務(wù)的非成員的交易，應(yīng)當(dāng)分別核算?！吨贫取穭t在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上體現(xiàn)了這一要求，合作社與其成員的經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù)通過(guò)“成員往來(lái)”科目核算，合作社與非成員之間發(fā)生的各種債權(quán)債務(wù)則通過(guò)“應(yīng)收賬款”與“應(yīng)付賬款”科目核算。2援單獨(dú)設(shè)立成員賬戶?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社法》第3

3、6條規(guī)定：農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)為每個(gè)成員設(shè)立成員賬戶，主要記載下列內(nèi)容：該成員的出資額；量化為該成員的公積金份額；該成員與本社的交易量（額）?！吨贫取吩诘谒恼轮幸?guī)定了成員賬戶的基本格式，提供了成員賬戶的編制說(shuō)明且與《農(nóng)民專業(yè)合作社法》的規(guī)定相吻合。3援合理提取盈余公積?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社法》第35條規(guī)定：農(nóng)民專業(yè)合作社可以按照章程規(guī)定或者成員大會(huì)決議從當(dāng)年盈余中提取公積金。公積金用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為成員出資。每年提取的公積金按

4、照章程規(guī)定量化為每個(gè)成員的份額?！吨贫取穼ｉT(mén)設(shè)置了“盈余公積”和“盈余分配”等科目，用于核算合作社從盈余中提取的盈余公積，并在“盈余及盈余分配表”和“成員權(quán)益變動(dòng)表”中單項(xiàng)列報(bào)這一數(shù)額。在會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明中則體現(xiàn)了盈余公積的“彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為成員出資”的三項(xiàng)基本用途。4援按規(guī)定順序及比例分配盈余?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社法》第37條規(guī)定：在彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余，為農(nóng)民專業(yè)合作社的可分配盈余。可分配盈余按照下列規(guī)定返還或

5、者分配給成員，具體分配辦法按照章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會(huì)決議確定：按成員與本社的交易量（額）比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的60%；剩余部分加上本社接受國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)平均量化為成員的份額，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額為基準(zhǔn)，按比例分配給本社成員?！吨贫取吩凇皯?yīng)付盈余返還”、“應(yīng)付剩余盈余”等科目的使用說(shuō)明和在“盈余及盈余分配表”、“成員權(quán)益變動(dòng)表”的編制說(shuō)明中均提出了合作社分配盈余時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循上述法律要求。二、制度內(nèi)

6、容：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制制度相結(jié)合《制度》不僅從會(huì)計(jì)科目設(shè)置、財(cái)務(wù)報(bào)表編制等實(shí)務(wù)操作上對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的會(huì)計(jì)核算做出了規(guī)范，而且從財(cái)務(wù)管理上對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社的內(nèi)部控制制度建設(shè)提出了明確的要求，具體有以下八個(gè)方面：1援貨幣資金的內(nèi)部控制。合作社必須根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合實(shí)際情況建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度。合作社應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，明確審批人和經(jīng)辦人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合

7、作社收取現(xiàn)金時(shí)手續(xù)要完備，使用統(tǒng)一規(guī)定的收款憑證。合作社取得的所有現(xiàn)金均應(yīng)及時(shí)入賬，不準(zhǔn)以白條抵庫(kù)、不準(zhǔn)挪用、不準(zhǔn)公款私存，要及時(shí)、準(zhǔn)確地核算現(xiàn)金收入、支出和結(jié)存，組織專人定期或不定期清點(diǎn)、核對(duì)現(xiàn)金。合作社要定期與銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)核對(duì)賬目。支票和財(cái)務(wù)印鑒不得由同一人保管。2援銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。合作社應(yīng)當(dāng)建立健全銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)

8、。應(yīng)當(dāng)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對(duì)工作。合作社應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)，將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷售合同、發(fā)貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的管理。3援采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。合作社應(yīng)當(dāng)建立健全采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)在采購(gòu)與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑農(nóng)民

9、專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度解讀李視友淵青島農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院青島266109冤【摘要】農(nóng)民專業(yè)合作社作為獨(dú)立的市場(chǎng)主體，在成員構(gòu)成、業(yè)務(wù)往來(lái)、盈余分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)方面有其獨(dú)特性。本文通過(guò)分析《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》的基本內(nèi)容與特點(diǎn)，粗淺地談點(diǎn)筆者的學(xué)習(xí)體會(huì)。【關(guān)鍵詞】農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度內(nèi)部控制制度陰財(cái)會(huì)月刊全國(guó)優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊援中旬陰窯84窯證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對(duì)工作。在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證

10、、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)合同、驗(yàn)收證明、入庫(kù)憑證、采購(gòu)發(fā)票等文件和憑證的管理。4援存貨的內(nèi)部控制。合作社應(yīng)當(dāng)建立健全存貨內(nèi)部控制制度，建立保管人員崗位責(zé)任制。存貨入庫(kù)時(shí)，由保管員清點(diǎn)驗(yàn)收入庫(kù)，填寫(xiě)入庫(kù)單；存貨出庫(kù)時(shí)，由保管員填寫(xiě)出庫(kù)單，主管負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，領(lǐng)用人簽名蓋章，保管員根據(jù)批準(zhǔn)后的出庫(kù)單出庫(kù)。合作社對(duì)存貨要定期盤(pán)點(diǎn)核對(duì)，做到賬實(shí)相符，年末必須進(jìn)行一次全面的盤(pán)點(diǎn)清查。5援對(duì)外投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。合作社應(yīng)當(dāng)

11、建立健全對(duì)外投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。合作社的對(duì)外投資業(yè)務(wù)（包括對(duì)外投資決策、評(píng)估及其收回、轉(zhuǎn)讓與核銷）應(yīng)當(dāng)由合作社理事會(huì)提交成員大會(huì)決策，嚴(yán)禁任何個(gè)人擅自決定對(duì)外投資或者改變成員大會(huì)的決策意見(jiàn)。合作社應(yīng)當(dāng)建立對(duì)外投資責(zé)任追究制度，對(duì)在對(duì)外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行對(duì)外投資業(yè)務(wù)的人員追究其相應(yīng)的責(zé)任。合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)對(duì)外投資業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，加強(qiáng)對(duì)審

12、批文件、投資合同或協(xié)議、投資方案書(shū)、對(duì)外投資有關(guān)權(quán)益證書(shū)、對(duì)外投資處置決議等文件資料的管理，明確各種文件資料的取得、歸檔、保管、調(diào)閱等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理規(guī)定及相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)投資收益的管理和控制，對(duì)外投資獲取的利息、股利以及其他收益，均應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)禁設(shè)置賬外賬。6援有價(jià)證券的管理制度。合作社要建立有價(jià)證券管理制度，加強(qiáng)對(duì)各種有價(jià)證券的管理。建立有價(jià)證券登記簿，詳細(xì)記載各有價(jià)證券的名稱、券別、購(gòu)買日期、號(hào)碼、數(shù)量和金

13、額。有價(jià)證券要由專人管理。7援固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制。合作社應(yīng)當(dāng)建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，建立人員崗位責(zé)任制。應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)清查，做到賬實(shí)相符，年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤(pán)點(diǎn)清查。對(duì)盤(pán)虧及毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，按其原價(jià)扣除累計(jì)折舊、變價(jià)收入、過(guò)失人及保險(xiǎn)公司賠款之后，計(jì)入其他支出。8援資產(chǎn)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查。合作社應(yīng)當(dāng)定期或不定期地對(duì)與資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措

14、施，加以糾正和完善。三、會(huì)計(jì)核算：簡(jiǎn)化處理，易于操作當(dāng)前各地農(nóng)民專業(yè)合作社的規(guī)模較小，業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)信息主要是為廣大社員服務(wù)?？紤]到會(huì)計(jì)信息主要使用者和編制者的具體情況以及社內(nèi)財(cái)務(wù)公開(kāi)、社員民主理財(cái)?shù)囊?，《制度》在?huì)計(jì)核算的要求方面體現(xiàn)了通俗易懂、便于操作的特點(diǎn)：1援會(huì)計(jì)要素的計(jì)量。在會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性上，《制度》要求一般采用歷史成本計(jì)量，不引入現(xiàn)值、公允價(jià)值等計(jì)量屬性。2援對(duì)外投資的核算。無(wú)論是何種形式的對(duì)外投資，也無(wú)論投資期限

15、的長(zhǎng)短以及風(fēng)險(xiǎn)的大小，合作社在會(huì)計(jì)處理上一律通過(guò)“對(duì)外投資”科目核算。3援農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)是合作社的主要資產(chǎn)類別之一。合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)包括牲畜（禽）資產(chǎn)和林木資產(chǎn)等，在會(huì)計(jì)處理上分別通過(guò)“牲畜（禽）資產(chǎn)”和“林木資產(chǎn)”科目核算。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值按照產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木成本的5%確定。4援固定資產(chǎn)的折舊。合作社可以根據(jù)實(shí)際情況，按年或按季

16、、按月提取固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的折舊方法可在平均年限法、工作量法等方法中任選一種，不考慮加速折舊的方法。5援無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。無(wú)論是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)還是轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)（即出租無(wú)形資產(chǎn)），轉(zhuǎn)讓所取得的收入，均計(jì)入其他收入。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的成本，計(jì)入其他支出。6援資產(chǎn)發(fā)生損失的處理。《制度》規(guī)定合作社不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而是要求每年年度終了，應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、對(duì)外投資、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，對(duì)于已發(fā)生

17、損失但尚未批準(zhǔn)核銷的各項(xiàng)資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料中予以披露。這些資產(chǎn)包括：確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)；盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢的存貨；無(wú)法收回的對(duì)外投資；死亡、毀損的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)；盤(pán)虧、毀損和報(bào)廢的固定資產(chǎn)；毀損和報(bào)廢的在建工程；注銷和無(wú)效的無(wú)形資產(chǎn)。7援收入的確認(rèn)條件。《制度》規(guī)定合作社一般應(yīng)于產(chǎn)品物資已經(jīng)發(fā)出，服務(wù)已經(jīng)提供，同時(shí)收訖價(jià)款或取得收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收入的實(shí)現(xiàn)。四、報(bào)表編報(bào)：體現(xiàn)了社員民主理財(cái)和政府監(jiān)督指導(dǎo)相結(jié)合的原則合作社的會(huì)

18、計(jì)信息主要是為了滿足社員內(nèi)部民主理財(cái)和政府宏觀監(jiān)督指導(dǎo)的需要，因此《制度》規(guī)定，合作社的會(huì)計(jì)信息應(yīng)定期、及時(shí)向本合作社成員公開(kāi)，接受成員的監(jiān)督。財(cái)政部門(mén)依照《會(huì)計(jì)法》規(guī)定職責(zé)，對(duì)合作社的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管理和監(jiān)督，農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)依照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》和相關(guān)法規(guī)政策，對(duì)合作社會(huì)計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督?！吨贫取返谒恼碌?條規(guī)定：合作社應(yīng)按照規(guī)定準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地編制會(huì)計(jì)報(bào)表，向登記機(jī)關(guān)、農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)和有關(guān)單位報(bào)送，并按時(shí)置備于辦公地點(diǎn)，供

19、成員查閱。這體現(xiàn)了《制度》對(duì)合作社成員民主理財(cái)方面的要求。同時(shí)，《制度》第四章第2條規(guī)定：合作社應(yīng)按登記機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)限和要求，及時(shí)報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變動(dòng)表。各級(jí)農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)，應(yīng)對(duì)所轄地區(qū)報(bào)送的合作社資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變動(dòng)表進(jìn)行審查，然后逐級(jí)匯總上報(bào)，同時(shí)附送財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)，按規(guī)定時(shí)間報(bào)農(nóng)業(yè)部。這是《制度》對(duì)政府指導(dǎo)監(jiān)督合作社的規(guī)范發(fā)展、加強(qiáng)宏觀管理所提出的要求。主要參考文獻(xiàn)財(cái)政部.農(nóng)業(yè)部關(guān)