分期付款購(gòu)入資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

1、計(jì)核算李歆隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，分期付款購(gòu)貨成為日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的一種交易方式。分期付款購(gòu)入商品的價(jià)值較大、付款期比較長(zhǎng)，如何合理地確認(rèn)這種銷(xiāo)售方式購(gòu)人資產(chǎn)，關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)告中資產(chǎn)和負(fù)債信息的客觀性和準(zhǔn)確性，影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的正確判斷。本文對(duì)此作些探討。一、分期付款的基本分類分期付款有多種形式：第一種形式是購(gòu)貨人交付首期貨款時(shí)與銷(xiāo)售商簽訂正式的貨物買(mǎi)賣(mài)合同，根據(jù)合同約定，在一定期限內(nèi)分?jǐn)?shù)次支付全部貨物價(jià)款，并于貨物交

2、付使用時(shí)交齊全部貨款，辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶。第二種形式是銷(xiāo)售方已將商品交付購(gòu)貨方，但貨款在以后期間分期支付。這種方式購(gòu)貨方無(wú)需對(duì)所購(gòu)貨物提供抵押或擔(dān)保。它相當(dāng)于賒購(gòu)，是出售商品的企業(yè)給購(gòu)貨方提供了一筆長(zhǎng)期無(wú)息“貸款”第三種形式是購(gòu)貨人以所購(gòu)貨物產(chǎn)權(quán)做抵押向銀行貸款，由銀行支付貨款給銷(xiāo)售商，以后購(gòu)貨人按期向銀行分期支付本息。這種方式也被稱為按揭貸款。一開(kāi)始購(gòu)貨人對(duì)該貨物并不享有所有權(quán)，只有當(dāng)他在還清貸款本息，結(jié)束按揭過(guò)程時(shí)才從按揭銀行手中獲得貨物

3、所有權(quán)。按揭的對(duì)象一般來(lái)說(shuō)都是屬于固定資產(chǎn)或工程類的大型業(yè)務(wù)。有人認(rèn)為，按揭就是融資租入固定資產(chǎn)，但它們有相同點(diǎn)和不同點(diǎn)。相同點(diǎn)是：(1)兩者均根據(jù)協(xié)議定期分次支付貨款或租金；(2)兩者均在資產(chǎn)使用人支付第一筆款項(xiàng)后，風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到使用人身上；(3)兩者均在支付第一筆款項(xiàng)后即可取得資產(chǎn)使用權(quán)。不同點(diǎn)是：欠款對(duì)象不相同，在融資租賃中，承租人租金付給出租人，而按揭業(yè)務(wù)，購(gòu)貨人是欠銀行款。二、會(huì)計(jì)核算的基本原理18上述三種方式，第一種是分期預(yù)付商

4、品款，其會(huì)計(jì)處理可以比照預(yù)付貨款進(jìn)行，在分期預(yù)付款時(shí)，借記“預(yù)付貨款”，貸記“銀行存款”；貨物交付使用時(shí)，借記相關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“預(yù)付貨款”。第二種方式實(shí)際上是賒購(gòu)，收到貨物時(shí)，借記相關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)付賬款或長(zhǎng)期應(yīng)付款”；分期支付貨款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款或長(zhǎng)期應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”。第三種方式的會(huì)計(jì)處理，在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中都沒(méi)有明確規(guī)定。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收人》中，對(duì)分期收款銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行了規(guī)范，但準(zhǔn)則中只規(guī)范

5、了銷(xiāo)售方對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)的基本原則，而對(duì)于該銷(xiāo)售方式下的另一方，即購(gòu)買(mǎi)方的會(huì)計(jì)處理并沒(méi)有涉及。筆者認(rèn)為，從交易實(shí)質(zhì)上看，按揭和融資租入固定資產(chǎn)基本相同，都是企業(yè)為獲得某項(xiàng)資產(chǎn)的使用權(quán)而向他人融資。但在形式上，按揭過(guò)程是購(gòu)貨人向銷(xiāo)售方支付部分貨款，同時(shí)以所購(gòu)貨物產(chǎn)權(quán)做抵押向銀行貸款，再將貸款償付貨款，然后分期向銀行還本付息的一種購(gòu)貨方式。按揭更接近于抵押貸款，只不過(guò)它是購(gòu)貨和抵押貸款兩個(gè)環(huán)節(jié)同時(shí)進(jìn)行。為體現(xiàn)業(yè)務(wù)的整個(gè)過(guò)程，在核算上，應(yīng)分別購(gòu)

6、買(mǎi)業(yè)務(wù)和貸款業(yè)務(wù)處理：(1)在首期貨款支付日，購(gòu)買(mǎi)方支付首期貨款后，該資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬即轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方，購(gòu)買(mǎi)方即取得對(duì)該經(jīng)濟(jì)資源的控制權(quán)。購(gòu)買(mǎi)方可以在當(dāng)日確認(rèn)固定資產(chǎn)(或在建工程)，并視同本企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。為區(qū)別于其他固定資產(chǎn)，可以設(shè)置“分期付款購(gòu)人固定資產(chǎn)”明細(xì)科目。由于此時(shí)的購(gòu)買(mǎi)方還沒(méi)有完全支付采購(gòu)價(jià)款，為避免虛增企業(yè)的凈資產(chǎn)，在“固定資產(chǎn)”人賬時(shí)，將所欠采購(gòu)款確認(rèn)為負(fù)債(其金額應(yīng)等于借款本金，即未來(lái)應(yīng)付款項(xiàng)的現(xiàn)值)。分錄

7、為：借記“固定資產(chǎn)——分期付款購(gòu)人固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”。(2)從銀行取得貸款并支付欠款時(shí)，按照借款的本金，借記“銀行存款”，貸記“長(zhǎng)期借款——應(yīng)付分期購(gòu)買(mǎi)商品貸款”，同時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”；(3)分期支付銀行貸款時(shí)，借記“長(zhǎng)期借款——應(yīng)付分期購(gòu)買(mǎi)商品貸款”，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出”，貸記“銀行存款”。三、具體業(yè)務(wù)的核算例1、假定A公司2000年1月1日采用分期付念冒萬(wàn)方數(shù)據(jù)份期付款劇人資嚴(yán)的會(huì)

8、計(jì)核算李散隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，分期付款購(gòu)貨成為日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的…種交易方式。分期付款購(gòu)入商品的價(jià)值較大、付款期比較長(zhǎng)，如何合理地確認(rèn)這種銷(xiāo)售方式購(gòu)人資產(chǎn)，關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)告中資產(chǎn)和負(fù)債信息的客觀性和準(zhǔn)確性，影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的正確判斷。本文對(duì)此作些探討。一、分期付款的基本分類分期付款有多種形式:第…種形式是購(gòu)貨人交付首期貸款時(shí)與銷(xiāo)售商簽訂正式的貨物買(mǎi)賣(mài)合同，根據(jù)合同約定，在一定期限內(nèi)分?jǐn)?shù)次支付全部貨物價(jià)款，并于貨物交

9、付使用時(shí)交齊全部貨款，辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶。第二種形式是銷(xiāo)售方巳將商品交付購(gòu)貨方，!:!貨款在以后期間分期支付。這種方式購(gòu)貨方無(wú)需對(duì)所購(gòu)貨物提供抵押或擔(dān)保。它相當(dāng)于除購(gòu)，是出售商品的企業(yè)給購(gòu)貨方提供了一筆長(zhǎng)期元息“貸款“第二種形式是購(gòu)貨人以所購(gòu)貨物產(chǎn)權(quán)做抵押向銀行貸款，由銀行支付貨款給銷(xiāo)售商，以后購(gòu)貨人按期向銀行分期支付本息。這種方式也被稱為按揭貸款。一開(kāi)始購(gòu)貨人對(duì)該貨物并不事有所有權(quán)，只有當(dāng)他在還清貸款本息，結(jié)束按揭過(guò)程時(shí)才從按揭銀行手中獲得

10、貨物所有權(quán)。按揭的對(duì)象一般來(lái)說(shuō)都是屬于固定資產(chǎn)或工程類的大型業(yè)務(wù)。有人認(rèn)為，按揭就是融資租人固定資產(chǎn)，但它們有相同點(diǎn)和不間點(diǎn)。相間點(diǎn)是:(1)兩者均根據(jù)協(xié)議定期分次支付貨款或租金(2)兩者均在資產(chǎn)使用人支付第一筆款項(xiàng)后，風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到使用人身上(3)兩者均在支付第一筆款項(xiàng)后即可取得資產(chǎn)使用權(quán)。不同點(diǎn)是:欠款對(duì)象不相間，在融資租賃中，承租人租金付給出租人，而按揭業(yè)務(wù)，購(gòu)貨人是欠銀行款。二、會(huì)計(jì)核算的基本原理18上述三種方式，第一種是分期預(yù)付商

11、品款，其會(huì)計(jì)處理可以比照預(yù)付貨款進(jìn)行，在分期預(yù)付款時(shí)，借記“預(yù)付貨款“貸記“銀行存款貨物交付使用時(shí)，借記相關(guān)資產(chǎn)科日，貸記“預(yù)付貨款“。第二種方式實(shí)際上是除購(gòu)，收到貨物時(shí)，借記相關(guān)資產(chǎn)科日，貸記“應(yīng)付賬款或長(zhǎng)期應(yīng)付款分期支付貨款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款或長(zhǎng)期應(yīng)付款第蘭種方式的會(huì)計(jì)處理，在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)余計(jì)準(zhǔn)則》中都沒(méi)有明確規(guī)定。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一收入》中，對(duì)分期收款銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行了規(guī)范，但準(zhǔn)則中只規(guī)泡了銷(xiāo)售方對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)的基本原則

12、，而對(duì)于該銷(xiāo)售方式下的另一方，即購(gòu)買(mǎi)方的會(huì)計(jì)處理并沒(méi)有涉及。筆者認(rèn)為，從交易實(shí)質(zhì)上肴，按揭和融資租人固定資產(chǎn)基本相同，都是企業(yè)為獲得某項(xiàng)資產(chǎn)的使用權(quán)而向他人融資。但在形式上，按揭過(guò)程是購(gòu)貨人向銷(xiāo)售方支付部分貸款，間時(shí)以所購(gòu)貨物產(chǎn)權(quán)做抵押向銀行貸款，再將貸款償付貸款，然后分期向銀行還本付息的一種購(gòu)貨方式。按揭更接近于抵押貸款，只不過(guò)它是購(gòu)貨和抵押貸款兩個(gè)環(huán)節(jié)同時(shí)進(jìn)行。為體現(xiàn)業(yè)務(wù)的整個(gè)過(guò)程，在核算上，應(yīng)分別購(gòu)買(mǎi)業(yè)務(wù)和貸款業(yè)務(wù)處理:(1)在首

13、期貸款支付日，購(gòu)買(mǎi)方支付首期貨款后，該資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬即轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方，購(gòu)買(mǎi)方即取得對(duì)該經(jīng)濟(jì)資源的控制機(jī)。購(gòu)買(mǎi)方可以在當(dāng)日確認(rèn)回定資產(chǎn)(或在建工程)，并視間本企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。為區(qū)別于其他固定資產(chǎn)，可以設(shè)置“分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)“明細(xì)科目O由于此時(shí)的購(gòu)買(mǎi)方還沒(méi)有完全支付采購(gòu)價(jià)款，為避免虛增企業(yè)的凈資產(chǎn)，在“固定資產(chǎn)“人賬時(shí)，將所欠采購(gòu)款確認(rèn)為負(fù)債(其金額應(yīng)等于借款本金，即未來(lái)庇付款項(xiàng)的現(xiàn)值)。分錄為:借記“固定資產(chǎn)一一分期付款購(gòu)

14、入固定資產(chǎn)貸記“銀行存款“和“應(yīng)付賬款(2)從銀行取得貸款井支付欠款時(shí)，按照借款的本金，借記“銀行存款“，貸記“長(zhǎng)期借款一一應(yīng)忖付‘分期購(gòu)買(mǎi)商品貸款行存款(3)分期支付銀行貸款時(shí)，借記“長(zhǎng)期借款一…應(yīng)付分期購(gòu)買(mǎi)商品貸款借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用…一利息支出貸記“銀行存款“。三、具體業(yè)務(wù)的核算例1、假定A公司2ω0年1月1日采用分期付代扣款項(xiàng)的核算錢(qián)留寬企業(yè)在發(fā)工資的時(shí)候，常會(huì)遇到代扣款項(xiàng)業(yè)務(wù)，如代扣有線電視收視費(fèi)、代扣水電費(fèi)、代扣伙食費(fèi)等。代扣單位

15、將代扣款項(xiàng)填到本單位職工的工資單上，在代扣的同時(shí)，將委托單位所開(kāi)的收據(jù)，代其發(fā)給應(yīng)繳上述款項(xiàng)的職工，代扣款總額轉(zhuǎn)給委托單位。代扣單位會(huì)計(jì)習(xí)慣做法是將代扣款記入應(yīng)付款，支付該筆應(yīng)付款時(shí)沖減應(yīng)付款。如：廣電部門(mén)委托企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)工資時(shí)代扣職工有線電視收視費(fèi)，假定工資總額為200000元、代扣有線電視收視費(fèi)總額15000元，代扣時(shí)，分錄如下：借：管理費(fèi)用一工資200000貸：現(xiàn)金185000應(yīng)付款一有線電視收視費(fèi)15000“—■一”—”—_款方式

16、購(gòu)人一輛汽車(chē)，合同約定：售價(jià)20萬(wàn)元(含17％的增值稅)，首付50％，其余50％由銀行提供按揭，貸款利率為4％，付款期為10年，于每年12月31日支付本金與利息。2000年1月1日A公司另支付其他稅費(fèi)5000元。2000年1月1日，A公司支付首期款后獲得資產(chǎn)，且從銀行獲得貸款償還貨款，會(huì)計(jì)分錄是：(1)借：固定資產(chǎn)——分期付款購(gòu)人固定資產(chǎn)205000貸：銀行存款105000應(yīng)付賬款100000(2)借：銀行存款100000貸：長(zhǎng)期借款—

17、—應(yīng)付分期購(gòu)買(mǎi)商品貸款100000(3)借：應(yīng)付賬款1ooooo貸：銀行存款1000002000年12月31日(4)借：長(zhǎng)期借款——應(yīng)付分期購(gòu)買(mǎi)商品貸款10000財(cái)務(wù)費(fèi)用——貸款利息4000貸：銀行存款14000例2、假定B公司2000年1月1日采用分期付款方式購(gòu)人一輛汽車(chē)，售價(jià)20萬(wàn)元，合同約定：首付10萬(wàn)元，其余貨款由銀行提供10年期的按揭，貸款扣單位在將代扣款總額轉(zhuǎn)給委托單位時(shí)，委托單位不會(huì)再開(kāi)收據(jù)給代扣單位，代扣單位在支付該筆應(yīng)

18、付款時(shí)因此而無(wú)據(jù)入賬。在代扣款業(yè)務(wù)核算時(shí)，可不核算應(yīng)付款業(yè)務(wù)，而在將代扣款總額轉(zhuǎn)給委托單位時(shí)，將附有委托單位簽收的轉(zhuǎn)賬手續(xù)與工資支付憑證放在一起(如是現(xiàn)金結(jié)算，其附件為委托單位簽注的工資表單)，將上述二筆分錄簡(jiǎn)化成一筆分錄，按工資全額支付現(xiàn)金或銀行存款。仍以上例，分錄如下：借：管理費(fèi)用一工資總額200000貸：現(xiàn)金185000銀行存款一有線電視收視費(fèi)15000上述對(duì)代扣款的簡(jiǎn)化處理辦法，在當(dāng)期代扣、當(dāng)期結(jié)算的情況下，均可適用。一一一一—

19、卜———卜利率為4％，B公司于每年年末等額支付12000元。2000年1月1日B公司另支付其他稅費(fèi)5000元。在本例中，B公司為購(gòu)置該固定資產(chǎn)累計(jì)支付金額為1000001200010=220000元，其中包含120000元的未來(lái)應(yīng)付價(jià)款，這部分未來(lái)應(yīng)付價(jià)款由借款本金97331元和利息23669元構(gòu)成，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》的規(guī)定，這部分利息不符合資本化的條件，不能進(jìn)行資本化。因此，固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值應(yīng)將利息部分剔除出去。會(huì)計(jì)分

20、錄為：2000年1月1日(1)借：固定資產(chǎn)——分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)202331貸：銀行存款105000應(yīng)付賬款97331(2)借：銀行存款97331貸：長(zhǎng)期借款——直付分期購(gòu)買(mǎi)商品貸款97331(3)借：應(yīng)付賬款97331貸：銀行存款973312000年12月31日(4)借：長(zhǎng)期借款——應(yīng)付分期購(gòu)買(mǎi)商品貸款8107財(cái)務(wù)費(fèi)用3893貸：銀行存款1200019萬(wàn)方數(shù)據(jù)代扣款項(xiàng)的核算錢(qián)留寬企業(yè)在發(fā)工資的時(shí)候，常會(huì)遇到代扣款項(xiàng)業(yè)務(wù)，如代扣有線電

21、視收視費(fèi)、代扣水電費(fèi)、代扣伙食費(fèi)等。代扣單l將代扣款項(xiàng)填到本單位職工的工資單上，在代扣的同時(shí)，將委托單位所開(kāi)的收掘，代其發(fā)給應(yīng)繳上述款項(xiàng)的職工，代扣款總額轉(zhuǎn)給委托單位。代扣單位會(huì)計(jì)習(xí)慣做法是將代扣款記人應(yīng)付款，支付該組應(yīng)付款時(shí)沖減應(yīng)付款。如:廣電部門(mén)委托企業(yè)合計(jì)發(fā)工資時(shí)代扣職工有線電視收視費(fèi)，假定工資總額為20儀覽附元、代扣有線電視收視費(fèi)總額15棚元，代扣時(shí)，分錄如下:借:管理費(fèi)用一工資2酬∞貸:現(xiàn)金185則應(yīng)付款一有錢(qián)電視收視費(fèi)15ω

22、o代扣單位在將代扣款總額轉(zhuǎn)給委托單位時(shí)，分錄如下:借:應(yīng)付款一有錢(qián)電視費(fèi)15酬貸:銀行存款15刷由于委托單位日開(kāi)收據(jù)縮成負(fù)擔(dān)上述費(fèi)用的職工，代扣單位在將代扣款總額轉(zhuǎn)給委托單位肘，委托單位不會(huì)再開(kāi)收據(jù)給代扣單位，代扣單位在支付該筆應(yīng)付款時(shí)因此而無(wú)據(jù)人賬。在代扣款業(yè)務(wù)核算時(shí)，可不核算應(yīng)付款業(yè)務(wù)，而在將代扣款總額轉(zhuǎn)給委托單位時(shí)，將附有委托單位練收的轉(zhuǎn)賬手續(xù)與工資支付憑證放在一起(如是現(xiàn)金結(jié)算，其附件為委托單位簽注的工資表單)，將上述二筆分錄簡(jiǎn)

23、化成一筆分錄，按工資金額支付現(xiàn)金戒銀行存款。仍以士、例，分錄如下:借:管理費(fèi)用一工資總額2∞∞o貸:現(xiàn)金1850∞銀行存款…有線電視收視費(fèi)15棚上述對(duì)代扣款的簡(jiǎn)化處理辦法，在當(dāng)期代扣、當(dāng)期結(jié)算的情況下，均可適用。H←“葉_..葉..才“l(fā)町←..卡“斗..斗戶..戶“嚀戶“斗牛“葉..喃卡“喃恥“葉F崎呻驢“→W闊葉..斗→..斗戶......斗..斗』幡嚀盼協(xié)嚀...咐→院“→酌“→..~←“→..斗，←←“斗島..←....葉青嚀船

24、“葉_..葉←“嚀葉…款方式購(gòu)入一輛汽車(chē)，合同約定:售價(jià)20萬(wàn)元(含179毛的增值稅人首付50%，其余50%由銀行提供按揭，貸款利率為4%，付款期為10年，于每年12月31日支付本金與利息。2ω0年1月1日A公司另支付其他稅費(fèi)5則兀。2ω0年1月1日，A公司支付首期款后獲得資產(chǎn)，且從銀行獲得貸款償還貨款，會(huì)計(jì)分錄是:(1)借:固定資產(chǎn)一一分期付款購(gòu)人固定資產(chǎn)205ωo貸:銀行存款1050∞應(yīng)付賬款1ω側(cè)(2)借:銀行存款剛剛泊貸:長(zhǎng)期借

25、款一一應(yīng)付分期購(gòu)買(mǎi)商品貸款1∞∞o(3)借:應(yīng)付賬款1ωωo貸:銀行存款10∞∞2ω0年12月31日(4)借:長(zhǎng)期借款一一應(yīng)付分期購(gòu)買(mǎi)商品貸款1ωω財(cái)務(wù)費(fèi)用……貸款利息4000貸:銀行存款14000例2、假定日公司2ω0年1月1日采用分期付款方式購(gòu)人一輛汽車(chē)，售價(jià)20萬(wàn)元，合間約定:首付10萬(wàn)元，其余貸款由銀行提供10年期的按揭，貸款利率為4%，日公司于錦年年末等額支付12ω0元。2C削年1月1日B公司另支付其他稅費(fèi)50∞元。在本例中，

26、B公司為購(gòu)置詼固定資產(chǎn)累計(jì)支付金額為1ωω012ωOxlO=22∞∞元，其中包含12ωω元的未來(lái)應(yīng)付價(jià)款，這部分未來(lái)應(yīng)付價(jià)款由借款本金97331元和利息22669元構(gòu)成，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則…叫苦款費(fèi)用》的規(guī)定，這部分利息不符合資本化的條件，不能進(jìn)行資本化。因此，固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值應(yīng)將利息部分剔除出去。會(huì)計(jì)分錄為:2棚年1月1日(1)借:固定資產(chǎn)一一寸護(hù)期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)202331貸:銀行存款105000應(yīng)付賬款97331(2)借:銀行