完善農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的若干建議

1、陰財(cái)會(huì)月刊全國(guó)優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊援中旬一堯合作社會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題（一）會(huì)計(jì)科目體系設(shè)置不科學(xué)1援林木資產(chǎn)二級(jí)明細(xì)科目設(shè)置不科學(xué)?，F(xiàn)行《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》（簡(jiǎn)稱(chēng)“合作社會(huì)計(jì)制度”）將林木資產(chǎn)劃分為經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木兩類(lèi)，并由此設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。但林木資產(chǎn)都具有“經(jīng)濟(jì)性”，都是能為合作社帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的資產(chǎn)，因此這種劃分不科學(xué)。2援股金二級(jí)明細(xì)科目設(shè)置不科學(xué)。合作社為了解決生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的資金困難，除了負(fù)債外，往往還尋求組織外資本

2、參股，這使得合作社股金包括了一些社會(huì)投資入股。而社會(huì)資金投入者本身不是合作社成員，基本上不參與合作社生產(chǎn)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策，只是為了謀求一定的利潤(rùn)。可見(jiàn)，成員和非成員的投資入股在性質(zhì)上存在根本性差別，所代表的權(quán)益也存在本質(zhì)上的不同。這些差別未能在股金二級(jí)明細(xì)科目設(shè)置上得到具體體現(xiàn)，這不便于反映合作社持有資本的來(lái)源比例，無(wú)法明確投資對(duì)象。3援存貸款業(yè)務(wù)的科目設(shè)置缺失。現(xiàn)行合作社會(huì)計(jì)制度在試行期間應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展進(jìn)行更新調(diào)整。合作社信用

3、合作的開(kāi)展必然引起存貸款業(yè)務(wù)的發(fā)生，因此必須設(shè)置存貸款業(yè)務(wù)所涉及的科目。（二）會(huì)計(jì)核算體系內(nèi)容不全面1援未介紹現(xiàn)金短缺或溢余的會(huì)計(jì)處理。在“庫(kù)存現(xiàn)金”科目使用說(shuō)明中，未介紹現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。但在實(shí)際工作中，此類(lèi)情況難以避免。2援未介紹產(chǎn)品物資盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理。在“產(chǎn)品物資”科目使用說(shuō)明中僅介紹了產(chǎn)品物資盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理。產(chǎn)品物資盤(pán)盈主要是產(chǎn)品物資收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)誤。3援未介紹固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理。在“其他支出”

4、科目使用說(shuō)明中僅介紹了固定資產(chǎn)盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理。固定資產(chǎn)盤(pán)盈主要是固定資產(chǎn)收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)誤。4援未介紹對(duì)外投資手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理。對(duì)外投資過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)是資本化處理還是費(fèi)用化處理，并未做介紹。5援未介紹臨時(shí)工工資的會(huì)計(jì)處理。合作社是專(zhuān)業(yè)的經(jīng)濟(jì)組織，是以同類(lèi)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)或同類(lèi)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)為紐帶的，因此其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有一定的周期性或季節(jié)性，需要許多臨時(shí)工參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但在合作社會(huì)計(jì)制度中并未確定臨時(shí)工工資的核算方法。6援未介紹專(zhuān)項(xiàng)基金減少

5、的會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)科目不可能只存在增加的情況，而沒(méi)有減少的情況，合作社的補(bǔ)助所得或固定資產(chǎn)等也可能存在報(bào)廢、毀損等情況，但目前合作社會(huì)計(jì)制度并未對(duì)此作出明確具體的規(guī)定。7援農(nóng)業(yè)資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理不合理。（1）飼養(yǎng)、管護(hù)費(fèi)用的核算不合理。針對(duì)產(chǎn)畜（禽）孕期發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，合作社會(huì)計(jì)制度規(guī)定不再記入“牲畜資產(chǎn)”科目，而記入“經(jīng)營(yíng)支出”科目；針對(duì)果用林投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，合作社會(huì)計(jì)制度規(guī)定不再記入“林木資產(chǎn)”科目，而記入“經(jīng)營(yíng)支出

6、”科目。這種核算方式給合作社會(huì)計(jì)核算帶來(lái)較多不便：不便于結(jié)轉(zhuǎn)；不利于全面、準(zhǔn)確地核算幼畜、禽蛋等畜牧產(chǎn)品的實(shí)際成本；不利于農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計(jì)量，導(dǎo)致少計(jì)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，可能出現(xiàn)資產(chǎn)監(jiān)管失控。（2）攤銷(xiāo)費(fèi)用的核算不合理。合作社會(huì)計(jì)制度規(guī)定，產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng)在正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷(xiāo)，應(yīng)攤銷(xiāo)金額借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“牲畜（禽）資產(chǎn)”科目。8援無(wú)形資產(chǎn)出租業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理不合理。合作社會(huì)計(jì)制度規(guī)定，出租無(wú)形資產(chǎn)所取得的租金收入

7、和無(wú)形資產(chǎn)的出租成本，分別借記“銀行存款”科目、貸記“其他收入”科目，借記“其他支出”科目、貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目?！捌渌杖搿睍?huì)計(jì)科目核算的是合作社非日常活動(dòng)，不同于在配比原則下取得的收入。出租無(wú)形資產(chǎn)必然發(fā)生相應(yīng)的出租成本，該項(xiàng)支出與取得的收入符合配比原則，應(yīng)通過(guò)“經(jīng)營(yíng)收入”會(huì)計(jì)科目核算。此外，出租轉(zhuǎn)讓的是使用權(quán)，不是所有權(quán)，將無(wú)形資產(chǎn)的出租成本一次性結(jié)轉(zhuǎn)不符合配比原則。（三）會(huì)計(jì)報(bào)表體系不完善———現(xiàn)金流量表缺失合作社會(huì)計(jì)制度規(guī)定，

8、合作社應(yīng)按照規(guī)定準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地編制資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表、成員權(quán)益變動(dòng)表完善農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的若干建議張征華淵江西農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)貿(mào)學(xué)院南昌330046冤【摘要】2007年底，財(cái)政部正式頒布了《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》，并于2008年1月1日起開(kāi)始實(shí)施。本文針對(duì)該制度存在的問(wèn)題，從會(huì)計(jì)科目體系、會(huì)計(jì)核算體系和現(xiàn)金流量表三個(gè)方面提出了完善建議?！娟P(guān)鍵詞】農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度科目設(shè)置核算體系現(xiàn)金流量表陰窯12

9、窯全國(guó)中文核心期刊財(cái)會(huì)月刊陰援中旬等，并按時(shí)置備于辦公地點(diǎn)，以供成員查閱。以上三張主表能較好地反映合作社的某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況以及某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果和成員權(quán)益的變動(dòng)情況，但是缺少現(xiàn)金流量表的報(bào)表體系是不完善的。二堯合作社會(huì)計(jì)制度的完善（一）完善會(huì)計(jì)科目體系1援完善林木資產(chǎn)二級(jí)明細(xì)科目的設(shè)置。在實(shí)際操作中，林木資產(chǎn)可具體劃分為果用林（果、桑、茶、油桐等）、綠化苗木、用材林（杉樹(shù)、毛竹等）三大類(lèi)。因此，建議在“林木資產(chǎn)”一級(jí)科目下設(shè)“

10、果用林”、“綠化苗木”、“用材林”等二級(jí)明細(xì)科目，根據(jù)林木種類(lèi)設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。2援完善股金二級(jí)明細(xì)科目的設(shè)置。為科學(xué)地反映合作社持有資金的來(lái)源比例，明確投資對(duì)象，建議在“股金”一級(jí)科目下設(shè)“成員”、“非成員”二級(jí)明細(xì)科目，并按不同的股金權(quán)益，在二級(jí)明細(xì)科目下設(shè)“份額股”、“投資股”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。3援增加存貸款一級(jí)科目。有條件的合作社若開(kāi)展信用合作，必然存在存貸款等金融業(yè)務(wù)，為此需設(shè)置相應(yīng)科目。由于涉及金融機(jī)構(gòu)的存貸

11、款業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，建議組織相應(yīng)的專(zhuān)家和學(xué)者對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行研究，制定出符合合作社實(shí)際情況的存貸款業(yè)務(wù)核算辦法。（二）健全會(huì)計(jì)核算體系1援現(xiàn)金短缺或溢余的會(huì)計(jì)處理。建議在合作社會(huì)計(jì)制度“庫(kù)存現(xiàn)金”科目使用說(shuō)明中進(jìn)行補(bǔ)充：合作社每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支時(shí)發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“?yīng)收款”科目或“成員往來(lái)”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目；屬于無(wú)法查明的其他原因，經(jīng)合作社成員大會(huì)批準(zhǔn)，借記

12、“其他支出”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，應(yīng)借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“應(yīng)付款”科目或“成員往來(lái)”科目；屬于無(wú)法查明的其他原因，經(jīng)合作社成員大會(huì)批準(zhǔn)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“其他收入”科目。2援產(chǎn)品物資盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理。建議在合作社會(huì)計(jì)制度“產(chǎn)品物資”科目使用說(shuō)明中進(jìn)行補(bǔ)充：盤(pán)盈的產(chǎn)品物資經(jīng)合作社成員大會(huì)批準(zhǔn)，沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。3援固定資產(chǎn)盤(pán)盈

13、的會(huì)計(jì)處理。建議在合作社會(huì)計(jì)制度“固定資產(chǎn)”科目使用說(shuō)明中進(jìn)行補(bǔ)充：合作社應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)清查，若是盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目；應(yīng)由責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“?yīng)收款”科目或“成員往來(lái)”科目，差額部分借記“其他支出”科目。若是盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，經(jīng)合作社成員大會(huì)批準(zhǔn)，沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用，按該固定資產(chǎn)的重置成本借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。4援對(duì)外投資手續(xù)費(fèi)的

14、會(huì)計(jì)處理。建議在合作社會(huì)計(jì)制度“對(duì)外投資”科目使用說(shuō)明中進(jìn)行補(bǔ)充：對(duì)外投資過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)沖減投資收益，按實(shí)際支付金額，借記“投資收益”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。5援臨時(shí)工工資的會(huì)計(jì)處理。建議在合作社會(huì)計(jì)制度“應(yīng)付工資”科目說(shuō)明中進(jìn)行補(bǔ)充：應(yīng)支付給臨時(shí)工的工資在實(shí)際發(fā)放時(shí)，直接貸記“銀行存款”科目或“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。同時(shí)，該項(xiàng)工資費(fèi)用的歸屬根據(jù)受益對(duì)象來(lái)確定，若該臨時(shí)工服務(wù)于農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，借記“生產(chǎn)成本”科目

15、；若服務(wù)于農(nóng)產(chǎn)品的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目；若服務(wù)于合作社的管理環(huán)節(jié)，借記“管理費(fèi)用”科目。6援專(zhuān)項(xiàng)基金減少的會(huì)計(jì)處理。建議在合作社會(huì)計(jì)制度“專(zhuān)項(xiàng)基金”科目說(shuō)明中進(jìn)行補(bǔ)充：形成專(zhuān)項(xiàng)基金的固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等，若發(fā)生自然災(zāi)害等意外毀損時(shí)，在經(jīng)合作社成員大會(huì)批準(zhǔn)并按資金渠道報(bào)請(qǐng)政府有關(guān)部門(mén)核準(zhǔn)后，按凈值沖減專(zhuān)項(xiàng)基金。7援農(nóng)業(yè)資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。建議將合作社會(huì)計(jì)制度“牲畜（禽）資產(chǎn)”科目使用說(shuō)明第四條修改為：產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)

16、用（或經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用），不再記入“牲畜（禽）資產(chǎn)”科目，而是借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。待新繁幼畜（禽）生產(chǎn)后，轉(zhuǎn)入“牲畜（禽）資產(chǎn)”科目借方（或待果品收獲后，進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)）。建議將合作社會(huì)計(jì)制度“林木資產(chǎn)”科目使用說(shuō)明第三條修改為：經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，不再記入“林木資產(chǎn)”科目，而是借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目，待果品收獲后，進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)。建議將合作社

17、會(huì)計(jì)制度“林木資產(chǎn)”科目使用說(shuō)明第六條修改為：非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，不再記入“林木資產(chǎn)”科目，而是借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“應(yīng)付工資”等科目。對(duì)于攤銷(xiāo)費(fèi)用，建議將合作社會(huì)計(jì)制度“牲畜（禽）資產(chǎn)”科目使用說(shuō)明中的第五條修改為：產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“牲畜（禽）資產(chǎn)”科目。對(duì)于役畜和種魚(yú)的攤銷(xiāo)，由于不便核算其成本對(duì)象，可直接記入“經(jīng)營(yíng)支出”科目。8

18、援無(wú)形資產(chǎn)出租業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。建議將合作社會(huì)計(jì)制度“無(wú)形資產(chǎn)”科目使用說(shuō)明第四條修改為：出租無(wú)形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)出租成本時(shí)，按發(fā)生的稅費(fèi)金額，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“銀行存款”科目。（三）補(bǔ)充簡(jiǎn)易現(xiàn)金流量表為了準(zhǔn)確地反映合作社的現(xiàn)金流量狀況，便于合作社成員理解合作社的盈余狀況，建議合作社會(huì)計(jì)制度在遵循簡(jiǎn)便性的原則下補(bǔ)充設(shè)計(jì)簡(jiǎn)易現(xiàn)金流量表，即現(xiàn)金收支明細(xì)表。現(xiàn)金收支明細(xì)表包