對虛假財務(wù)報告的觀察與分析

1、財改金融對虛假財務(wù)報告的觀察與分析一、觀察分析會計報表附注l關(guān)注基本會計假設(shè)。會計核算是基于一定會計假設(shè)之上的。財務(wù)會計報告的編制一般情況下也以基本會計假設(shè)為前提。不按公認基本假設(shè)編制財務(wù)會計報告，往往意味著公司出現(xiàn)了問題。例如，通常情況下，編制財務(wù)會計報告以持續(xù)經(jīng)營為前提，如上市公司披露并未按這一假設(shè)編制財務(wù)報告，此時就需要提高警惕，因為上市公司通常在破產(chǎn)清算時才會改變這一基本會計假設(shè)。2辨析會計政策變更。會計政策是上市公司在會計核算

2、時所遵守的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法，主要包括：收入確認；存貨期末計價；投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、所得稅核算方法；長期股權(quán)投資核算方法；借款費用處理方法等。根據(jù)一貫性原則要求，企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當將變更的內(nèi)容和理由等在報表附注中予以說明。如在無任何正當理由的情況下改變固定資產(chǎn)折舊、各項減值準備、以及壞賬準備等的計提方法，極有可能是操縱利潤的一種手段。再如，在價格持續(xù)上漲時

3、，企業(yè)采用先進先出方法存貨計價，會導(dǎo)致企業(yè)虛增利潤，此會計政策一經(jīng)披露，會計信息使用者對會計信息的質(zhì)量將大打折扣。3核實關(guān)聯(lián)方交易。關(guān)聯(lián)方之間的特殊關(guān)系為一些不公平交易或其他違法違規(guī)交易提供了便利和可能，所以關(guān)聯(lián)方及其交易的存在可能對上市公司的財務(wù)報表產(chǎn)生了影響。當上市公司與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易時，由于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間存在著控制與被控制的關(guān)系，或一方能對另一方施加重大影響，就會產(chǎn)生不同的報表效應(yīng)，對上市公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生截然

4、不同的影響。因此，在進行報表分析時，重點考慮其雙方是否按正常市價、正常手續(xù)、正常的資金走向等進行公平交易。4計量會計估計對利潤的影響。會計估計是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷，主要包括各種減值準備以及壞賬準備計提比例、固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限等。在操作中，特別是在計提標準的判斷和計提方法的應(yīng)用方面由于缺乏具體的計提指南，有可能導(dǎo)致上市公司根據(jù)“具體需要”計提減值準備。資產(chǎn)減值結(jié)合會計估計變更對公司業(yè)績影響較

5、大。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，當賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生變化或由于取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化等情況下可能需要對會計估計進行修訂。但是，對于更加詳細的操作性細則，沒有做出進一步規(guī)定。這往往使得會計主體根據(jù)自身利益的需要來進行各項處理。如連續(xù)、反復(fù)進行會計●崔靜于世聰韓睿估計變更則有調(diào)節(jié)當期利潤的嫌疑。5無形資產(chǎn)計價的披露。我國會計準則要求：對于自行開發(fā)取得的無形資產(chǎn)，開發(fā)中的一切費用計入管理費用。只有取得時的費用確認為其

6、價值。如果年報顯示的自行開發(fā)的無形資產(chǎn)增加較大，則可能存在費用資本化的嫌疑，增加了當期利潤。6固定資產(chǎn)核算和披露。(1)提前報廢固定資產(chǎn)，會使企業(yè)營業(yè)外支出增大，利潤縮??；(2)固定資產(chǎn)借款費用資本化金額的增大，將縮小當期的財務(wù)費用，從而達到增加利潤的目的。二、對會計報表進行分析(一)在資產(chǎn)負債表中應(yīng)重點分析所有者權(quán)益各項目1關(guān)注注冊資本與股本是否相符，借入資本與實收資本是否混淆，投資者投入的資本是否符合要求。2分析“資本公積”賬戶。(

7、1)接受財產(chǎn)捐贈，計人當期損益。企業(yè)接受捐贈時，應(yīng)計入“資本公積”科目。而有些企業(yè)卻視為盈利計入了“營業(yè)外收入”，虛增了當期利潤。(2)投資額低于賬面價值的差額，沖減資本公積。企業(yè)以實物、無形資產(chǎn)向其他單位投資，投資合同、協(xié)議確認的價值或評估價值低于賬面價值時，其差額企業(yè)應(yīng)作為當期損益處理，有些企業(yè)卻直接沖資本公積金，減少了所有者權(quán)益，虛增了利潤。(3)對外投資評估價值高于賬面價值的差額，列入當期損益。企業(yè)以商品或固定資產(chǎn)作價投資時，當

8、評估價高于賬面價值時，企業(yè)本應(yīng)計入“資本公積”科目核算，但企業(yè)直接計入“營業(yè)外收入”，虛增當期利潤。f4)溢價發(fā)行股票，按實收金額匯入股本。企業(yè)溢價發(fā)行股票時，股本應(yīng)按面值登記入賬，其差額部分應(yīng)計入“資本公積——股權(quán)溢價”。有些企業(yè)混淆了法定資本的界限，將實收金額借記銀行存款，貸記股本進行核算。3分析“盈余公積”賬戶。盈余公積主要用于擴大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，增強企業(yè)的經(jīng)濟實力，應(yīng)付各種風(fēng)險或彌補以后年度發(fā)生的虧損，按照法定程序轉(zhuǎn)增資本等，公

9、益金是企業(yè)從稅后利潤中提取的用于企業(yè)職工集體福利的積累性資金，是企業(yè)所有者權(quán)益的一部分。盈余公積常見作假手法有：(1)有些企業(yè)為了逃避所得稅，將本應(yīng)該計入當期損益的項目計入盈余公積，常見的做法有：將無法支付的應(yīng)付賬款計入盈余公積：將資產(chǎn)盤盈、罰沒收入等計入盈余公積。(2)提取的順序和基數(shù)不正確。按現(xiàn)行制度規(guī)定，盈余公積應(yīng)在稅后利潤彌補以前年度虧損，扣除沒收財產(chǎn)的損失、支付滯納金和罰款后的余額提取。(3)列支的渠道不正確，有些企業(yè)直接從成

10、本費用中提取。4分析未分配利潤。未分配利潤的真實與否與利潤的形成和利潤的分配有著直接的關(guān)系。其作假方式主要有：(1)有些企業(yè)將本應(yīng)計入當期損益的其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、匯兌損益、投資收益等直接計入未分配利潤以逃避所得稅款；有些企業(yè)通過多計費用少計收益的方式，使未分配利潤的會計信息失真：也有些企業(yè)虛夸利潤，故意多計收入少計費用，多計未分配利潤，造成未分配利潤的信息失真。(2)有些企業(yè)不經(jīng)過企業(yè)權(quán)力機構(gòu)的批準就分配利潤，有些企業(yè)將未分配利

11、潤用于發(fā)放獎金和職工福利，損害投資者的利益。(二)分析利潤表時應(yīng)注意觀察主營業(yè)務(wù)收入與營業(yè)外收入金額的變化當營業(yè)外收入增大而主營業(yè)務(wù)收入相對較小時，可能是轉(zhuǎn)移營業(yè)收入，計入營業(yè)外收入。營業(yè)收入是指企業(yè)取得的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有直接關(guān)系的各種收入，應(yīng)交納銷項稅金；而營業(yè)外收入是指企業(yè)取得與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接聯(lián)系的各種收入，不交納銷項稅金。有的企業(yè)為了少交稅金，故意將營業(yè)收入轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入進行核算。(三)觀測主營業(yè)務(wù)稅金及附加與銷售收入

12、的關(guān)系通常主營業(yè)務(wù)稅金及附加與銷售收入存在一個比較固定的比率關(guān)系，而且在同行業(yè)中這個比率比較接近，如果這個比率波動太大或偏離行業(yè)水平太遠，則公司的銷售可能有問題。(四)結(jié)合現(xiàn)金流量表分析利潤表的虛假成分在利潤表上做假比在現(xiàn)金流量表上做假要容易得多。前者通過虛開發(fā)票，虛構(gòu)交易很容易完成。如果公司上下合謀，從原材料的購進到產(chǎn)品的銷售出庫各個環(huán)節(jié)單證手續(xù)齊全，即使注冊會計師也很難審計出來，但現(xiàn)金流量就不一樣了，如果想虛增現(xiàn)金流量，一方面需要有

13、外部資金進賬，另一方面還需銀行方面提供齊備的交易記錄，但這兩點很難辦到的。因此，可結(jié)合利潤表中的營業(yè)利潤與現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量來判斷營業(yè)利潤是否存在做假嫌疑。在分析時可構(gòu)造比率：營業(yè)利潤一經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，然后做趨勢分析，如果比率在不斷加大，則基本可以判斷公司可能存在問題。這個比率也可以同行業(yè)比較，如果與行業(yè)平均水平相比相差太大，也應(yīng)引起警覺。此外，還可參加上面的方法分析凈利潤及與之對應(yīng)的現(xiàn)金凈流量的關(guān)系。計算公式

14、為：與凈利潤對應(yīng)的現(xiàn)金凈流量=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量取得投資收益所收到的現(xiàn)金凈額處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額。(作者單位：哈爾濱市人民醫(yī)院第三醫(yī)院上海前錦廣告有限公司黑龍江分公司黑龍江海外旅游總公司)45維普資訊財政舍融G亟待提求協(xié)作信怠2007(25)總第9361$冒對虛假財務(wù)報告的觀察與分析崔靜T世聰持睿、觀察分析會計報表附注估計變更則有調(diào)節(jié)當期利潤的嫌疑。1關(guān)注基本會計假設(shè)5.無形資產(chǎn)計價的披露。會計核算是基于一定會

15、計假設(shè)之上的。財務(wù)會我國會計準則要求:對于自行開發(fā)取得的無形計報告的編制一般情況下也以基本會計假設(shè)為前資產(chǎn)，開發(fā)中的一切費用計入管理費用。只有取得時提。不按公認基本假設(shè)編制財務(wù)會計報告，往往意味的費用確認為其價值。如果年報顯示的自行開發(fā)的著公司出現(xiàn)了問題。例如，通常情況下，編制財務(wù)會無形資產(chǎn)增加較大，則可能存在費用資本化的嫌疑，計報告以持續(xù)經(jīng)營為前提，如上市公司披露并未按增加了當期利潤。為計J因會時機辟即去盤變要言改陽會響時此E，算告清

16、報產(chǎn)務(wù)破，財在制常編通設(shè)司假公一市設(shè)這上假2辨析會計政策變更。會計政策是上市公司在會計核算時所遵守的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法，主要包括:收入確認存貨期末計價投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、所得稅核算方法長期股權(quán)投資核算方法借款費用處理方法等。根據(jù)一貫性原則要求，企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當將變更的內(nèi)容和理由等在報表附注中予以說明。如在無任何正當理由的情況下改變固定資產(chǎn)折舊、各項減值準

17、備、以及壞賬準備等的計提方法，極有可能是操縱利潤的一種手段。再如，在價格持續(xù)上漲時，企業(yè)采用先進先出方法存貨計價，會導(dǎo)致企業(yè)虛增利潤，此會計政策一經(jīng)披露，會計信息使用者對會計信息的質(zhì)量將大打折扣。3核實關(guān)聯(lián)方交易。關(guān)聯(lián)方之間的特殊關(guān)系為一些不公平交易或其他違法違規(guī)交易提供了便利和可能，所以關(guān)聯(lián)方及其交易的存在可能對上市公司的財務(wù)報表產(chǎn)生了影響。當上市公司與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易時，由于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間存在著控制與被控制的關(guān)系，或一方能對

18、另一方施加重大影響，就會產(chǎn)生不同的報表效應(yīng)，對上市公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生截然不同的影響。因此，在進行報表分析時，重點考慮其雙方是否按正常市價、正常手續(xù)、正常的資金走向等進行公平交易。4計量會計估計對利潤的影響。會計估計是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷，主要包括各種減值準備以及壞賬準備計提比例、固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限等。在操作中，特別是在計提標準的判斷和計提方法的應(yīng)用方面由于缺乏具體的計提指南，有可能

19、導(dǎo)致上市公司根據(jù)“具體需要“計提減值準備。資產(chǎn)減值結(jié)合會計估計變更對公司業(yè)績影響較大?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，當賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生變化或由于取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化等情況下，可能需要對會計估計進行修訂。但是，對于更加詳細的操作性細則，沒有做出進一步規(guī)定。這往往使得會計主體根據(jù)自身利益的需要來進行各項處理。如連續(xù)、反復(fù)進行會計6固定資產(chǎn)核算和披露。成本費用中提取。4分析未分配利潤。未分配利潤的真實與否與利潤的形

20、成和利潤的分配有著直接的關(guān)系。其作假方式主要有:(1)有些企業(yè)將本應(yīng)計入當期損益的其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、匯兌損益、投資收益等直接計人未分配利潤以逃避所得稅款有些企業(yè)通過多計費用少計收益的方式，使未分配利潤的會計信息失真:也(1)提前報廢固定資產(chǎn)，會使企業(yè)營業(yè)外支出增有些企業(yè)虛夸利潤，故意多計收入少計費用，多計未大，利潤縮小(2)固定資產(chǎn)借款費用資本化金額的增分配利潤，造成未分配利潤的信息失真。大，將縮小當期的財務(wù)費用，從而達到增加利

21、潤的目(2)有些企業(yè)不經(jīng)過企業(yè)權(quán)力機構(gòu)的批準就分配的。利潤，有些企業(yè)將未分配利潤用于發(fā)放獎金和職工二、對會計報表進行分析福利，損害投資者的利益。(一)在資產(chǎn)負債表中應(yīng)重點分析所有者權(quán)益各(二)分析利潤表時應(yīng)注意觀察主營業(yè)務(wù)收入與項目營業(yè)外收入金額的變化1關(guān)注注冊資本與股本是否相符，借入資本與實當營業(yè)外收入增大而主營業(yè)務(wù)收入相對較小收資本是否昆淆，投資者投入的資本是否符合要求。時，可能是轉(zhuǎn)移營業(yè)收入，計入營業(yè)外收入。2分析“資本公積“賬戶

22、。營業(yè)收入是指企業(yè)取得的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(1)接受財產(chǎn)捐贈，計入當期損益。有直接關(guān)系的各種收入，應(yīng)交納銷項稅金而營業(yè)外企業(yè)接受捐贈時，應(yīng)計入“資本公積“科目。而有收入是指企業(yè)取得與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接聯(lián)系些企業(yè)卻視為盈利計入了“營業(yè)外收入虛增了當?shù)母鞣N收入，不交納銷項稅金。有的企業(yè)為了少交稅期利潤。金，故意將營業(yè)收入轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入進行核算。(2)投資額低于賬面價值的差額，沖減資本公積。(三)觀和l主營業(yè)務(wù)稅金及附加與銷售收入的關(guān)企業(yè)

23、以實物、無形資產(chǎn)向其他單位投資，投資合系同、協(xié)議確認的價值或評估價值低于賬面價值時，其通常主營業(yè)務(wù)稅金及附加與銷售收入存在一個差額企業(yè)應(yīng)作為當期損益處理，有些企業(yè)卻直接沖比較固定的比率關(guān)系，而且在同行業(yè)中這個比率比資本公積金，減少了所有者權(quán)益，虛增了利潤。較接近，如果這個比率波動太大或偏離行業(yè)水平太(3)對外投資評估價值高于賬面價值的差額，列遠，則公司的銷售可能有問題。入當期損益。(四)結(jié)合現(xiàn)金流量表分析利潤表的虛假成分企業(yè)以商品或固定

24、資產(chǎn)作價投資時，當評估價在利潤表上做假比在現(xiàn)金流量表上做假要容易高于賬面價值時，企業(yè)本應(yīng)計入“資本公積“科日核得多。前者通過虛開發(fā)票，虛構(gòu)交易很容易完成。如算，但企業(yè)直接計入“營業(yè)外收入虛增當期利潤。果公司上下合謀，從原材料的購進到產(chǎn)品的銷售出(4)溢價發(fā)行股票，按實收金額匯入股本。庫各個環(huán)節(jié)單證手續(xù)齊全，即使注冊會計師也很難企業(yè)溢價發(fā)行股票時，股本應(yīng)按面值登記入賬，審計出來，但現(xiàn)金流量就不一樣了，如果想虛增現(xiàn)金其差額部分應(yīng)計入“資本公

25、積股權(quán)溢價“。有些流量，一方面需要有外部資金進賬，另一方面還需銀企業(yè)混淆了法定資本的界限，將實收金額借記銀行行方面提供齊備的交易記錄，但這兩點很難辦到的。存款，貸記股本進行核算。因此，可結(jié)合利潤表中的營業(yè)利潤與現(xiàn)金流量表中3分析“盈余公積“賬戶。經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量來判斷營業(yè)利潤是否存盈余公積主要用于擴大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，增強在做假嫌疑3在分析時可構(gòu)造比率:營業(yè)利潤經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)濟實力，應(yīng)付各種風(fēng)險或彌補以后年度發(fā)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，然

26、后做趨勢分析，如果比率在生的虧損，按照法定程序轉(zhuǎn)增資本等，公益金是企業(yè)不斷加大，則基本可以判斷公司可能存在問題。這個從稅后利潤中提取的用于企業(yè)職工集體福利的積累比率也可以同行業(yè)比較，如果與行業(yè)平均水平相比性資金，是企業(yè)所有者權(quán)益的一部分。相差太大，也應(yīng)引起警覺。此外，還可參加上面的方盈余公積常見作假手法有:法分析凈利潤及與之對應(yīng)的現(xiàn)金凈流量的關(guān)系。計(1)有些企業(yè)為了逃避所得稅，將本應(yīng)該計入當算公式為:與凈利潤對應(yīng)的現(xiàn)金凈流量=經(jīng)營現(xiàn)金

27、期損益的項目計入盈余公積，常見的做法有:將無法凈流量取得投資收益所收到的現(xiàn)金凈額處置支付的應(yīng)付賬款計入盈余公積:將資產(chǎn)盤盈、罰沒收固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈入等計入盈余公積。(2)提取的順序和基數(shù)不正確。按額?，F(xiàn)行制度規(guī)定，盈余公積應(yīng)在稅后利潤彌補以前年(作者單位:哈爾濱市人民醫(yī)院第三醫(yī)院度虧損，扣除沒收財產(chǎn)的損失、支付滯納金和罰款后的余額提取。(3)列支的渠道不正確，有些企業(yè)直接從上海前錦廣告有限公司黑龍江分公司黑龍

28、江海外旅游總公司)?45?財改金融對虛假財務(wù)報告的觀察與分析一、觀察分析會計報表附注l關(guān)注基本會計假設(shè)。會計核算是基于一定會計假設(shè)之上的。財務(wù)會計報告的編制一般情況下也以基本會計假設(shè)為前提。不按公認基本假設(shè)編制財務(wù)會計報告，往往意味著公司出現(xiàn)了問題。例如，通常情況下，編制財務(wù)會計報告以持續(xù)經(jīng)營為前提，如上市公司披露并未按這一假設(shè)編制財務(wù)報告，此時就需要提高警惕，因為上市公司通常在破產(chǎn)清算時才會改變這一基本會計假設(shè)。2辨析會計政策變更。會

29、計政策是上市公司在會計核算時所遵守的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法，主要包括：收入確認；存貨期末計價；投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、所得稅核算方法；長期股權(quán)投資核算方法；借款費用處理方法等。根據(jù)一貫性原則要求，企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當將變更的內(nèi)容和理由等在報表附注中予以說明。如在無任何正當理由的情況下改變固定資產(chǎn)折舊、各項減值準備、以及壞賬準備等的計提方法，極有可能是操縱利潤的一種手

30、段。再如，在價格持續(xù)上漲時，企業(yè)采用先進先出方法存貨計價，會導(dǎo)致企業(yè)虛增利潤，此會計政策一經(jīng)披露，會計信息使用者對會計信息的質(zhì)量將大打折扣。3核實關(guān)聯(lián)方交易。關(guān)聯(lián)方之間的特殊關(guān)系為一些不公平交易或其他違法違規(guī)交易提供了便利和可能，所以關(guān)聯(lián)方及其交易的存在可能對上市公司的財務(wù)報表產(chǎn)生了影響。當上市公司與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易時，由于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間存在著控制與被控制的關(guān)系，或一方能對另一方施加重大影響，就會產(chǎn)生不同的報表效應(yīng)，對上市公司的

31、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生截然不同的影響。因此，在進行報表分析時，重點考慮其雙方是否按正常市價、正常手續(xù)、正常的資金走向等進行公平交易。4計量會計估計對利潤的影響。會計估計是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷，主要包括各種減值準備以及壞賬準備計提比例、固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限等。在操作中，特別是在計提標準的判斷和計提方法的應(yīng)用方面由于缺乏具體的計提指南，有可能導(dǎo)致上市公司根據(jù)“具體需要”計提減值準備。資產(chǎn)減值結(jié)合會

32、計估計變更對公司業(yè)績影響較大。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，當賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生變化或由于取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化等情況下可能需要對會計估計進行修訂。但是，對于更加詳細的操作性細則，沒有做出進一步規(guī)定。這往往使得會計主體根據(jù)自身利益的需要來進行各項處理。如連續(xù)、反復(fù)進行會計●崔靜于世聰韓睿估計變更則有調(diào)節(jié)當期利潤的嫌疑。5無形資產(chǎn)計價的披露。我國會計準則要求：對于自行開發(fā)取得的無形資產(chǎn)，開發(fā)中的一切費用計入管理費用

33、。只有取得時的費用確認為其價值。如果年報顯示的自行開發(fā)的無形資產(chǎn)增加較大，則可能存在費用資本化的嫌疑，增加了當期利潤。6固定資產(chǎn)核算和披露。(1)提前報廢固定資產(chǎn)，會使企業(yè)營業(yè)外支出增大，利潤縮??；(2)固定資產(chǎn)借款費用資本化金額的增大，將縮小當期的財務(wù)費用，從而達到增加利潤的目的。二、對會計報表進行分析(一)在資產(chǎn)負債表中應(yīng)重點分析所有者權(quán)益各項目1關(guān)注注冊資本與股本是否相符，借入資本與實收資本是否混淆，投資者投入的資本是否符合要求。

34、2分析“資本公積”賬戶。(1)接受財產(chǎn)捐贈，計人當期損益。企業(yè)接受捐贈時，應(yīng)計入“資本公積”科目。而有些企業(yè)卻視為盈利計入了“營業(yè)外收入”，虛增了當期利潤。(2)投資額低于賬面價值的差額，沖減資本公積。企業(yè)以實物、無形資產(chǎn)向其他單位投資，投資合同、協(xié)議確認的價值或評估價值低于賬面價值時，其差額企業(yè)應(yīng)作為當期損益處理，有些企業(yè)卻直接沖資本公積金，減少了所有者權(quán)益，虛增了利潤。(3)對外投資評估價值高于賬面價值的差額，列入當期損益。企業(yè)以商

35、品或固定資產(chǎn)作價投資時，當評估價高于賬面價值時，企業(yè)本應(yīng)計入“資本公積”科目核算，但企業(yè)直接計入“營業(yè)外收入”，虛增當期利潤。f4)溢價發(fā)行股票，按實收金額匯入股本。企業(yè)溢價發(fā)行股票時，股本應(yīng)按面值登記入賬，其差額部分應(yīng)計入“資本公積——股權(quán)溢價”。有些企業(yè)混淆了法定資本的界限，將實收金額借記銀行存款，貸記股本進行核算。3分析“盈余公積”賬戶。盈余公積主要用于擴大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，增強企業(yè)的經(jīng)濟實力，應(yīng)付各種風(fēng)險或彌補以后年度發(fā)生的虧損，

36、按照法定程序轉(zhuǎn)增資本等，公益金是企業(yè)從稅后利潤中提取的用于企業(yè)職工集體福利的積累性資金，是企業(yè)所有者權(quán)益的一部分。盈余公積常見作假手法有：(1)有些企業(yè)為了逃避所得稅，將本應(yīng)該計入當期損益的項目計入盈余公積，常見的做法有：將無法支付的應(yīng)付賬款計入盈余公積：將資產(chǎn)盤盈、罰沒收入等計入盈余公積。(2)提取的順序和基數(shù)不正確。按現(xiàn)行制度規(guī)定，盈余公積應(yīng)在稅后利潤彌補以前年度虧損，扣除沒收財產(chǎn)的損失、支付滯納金和罰款后的余額提取。(3)列支的渠

37、道不正確，有些企業(yè)直接從成本費用中提取。4分析未分配利潤。未分配利潤的真實與否與利潤的形成和利潤的分配有著直接的關(guān)系。其作假方式主要有：(1)有些企業(yè)將本應(yīng)計入當期損益的其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、匯兌損益、投資收益等直接計入未分配利潤以逃避所得稅款；有些企業(yè)通過多計費用少計收益的方式，使未分配利潤的會計信息失真：也有些企業(yè)虛夸利潤，故意多計收入少計費用，多計未分配利潤，造成未分配利潤的信息失真。(2)有些企業(yè)不經(jīng)過企業(yè)權(quán)力機構(gòu)的批準就分

38、配利潤，有些企業(yè)將未分配利潤用于發(fā)放獎金和職工福利，損害投資者的利益。(二)分析利潤表時應(yīng)注意觀察主營業(yè)務(wù)收入與營業(yè)外收入金額的變化當營業(yè)外收入增大而主營業(yè)務(wù)收入相對較小時，可能是轉(zhuǎn)移營業(yè)收入，計入營業(yè)外收入。營業(yè)收入是指企業(yè)取得的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有直接關(guān)系的各種收入，應(yīng)交納銷項稅金；而營業(yè)外收入是指企業(yè)取得與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接聯(lián)系的各種收入，不交納銷項稅金。有的企業(yè)為了少交稅金，故意將營業(yè)收入轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入進行核算。(三)觀測主

39、營業(yè)務(wù)稅金及附加與銷售收入的關(guān)系通常主營業(yè)務(wù)稅金及附加與銷售收入存在一個比較固定的比率關(guān)系，而且在同行業(yè)中這個比率比較接近，如果這個比率波動太大或偏離行業(yè)水平太遠，則公司的銷售可能有問題。(四)結(jié)合現(xiàn)金流量表分析利潤表的虛假成分在利潤表上做假比在現(xiàn)金流量表上做假要容易得多。前者通過虛開發(fā)票，虛構(gòu)交易很容易完成。如果公司上下合謀，從原材料的購進到產(chǎn)品的銷售出庫各個環(huán)節(jié)單證手續(xù)齊全，即使注冊會計師也很難審計出來，但現(xiàn)金流量就不一樣了，如果想

40、虛增現(xiàn)金流量，一方面需要有外部資金進賬，另一方面還需銀行方面提供齊備的交易記錄，但這兩點很難辦到的。因此，可結(jié)合利潤表中的營業(yè)利潤與現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量來判斷營業(yè)利潤是否存在做假嫌疑。在分析時可構(gòu)造比率：營業(yè)利潤一經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，然后做趨勢分析，如果比率在不斷加大，則基本可以判斷公司可能存在問題。這個比率也可以同行業(yè)比較，如果與行業(yè)平均水平相比相差太大，也應(yīng)引起警覺。此外，還可參加上面的方法分析凈利潤及與之對應(yīng)的

41、現(xiàn)金凈流量的關(guān)系。計算公式為：與凈利潤對應(yīng)的現(xiàn)金凈流量=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量取得投資收益所收到的現(xiàn)金凈額處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額。(作者單位：哈爾濱市人民醫(yī)院第三醫(yī)院上海前錦廣告有限公司黑龍江分公司黑龍江海外旅游總公司)45維普資訊財政舍融G亟待提求協(xié)作信怠2007(25)總第9361$冒對虛假財務(wù)報告的觀察與分析崔靜T世聰持睿、觀察分析會計報表附注估計變更則有調(diào)節(jié)當期利潤的嫌疑。1關(guān)注基本會計假設(shè)5.無形資產(chǎn)計價的

42、披露。會計核算是基于一定會計假設(shè)之上的。財務(wù)會我國會計準則要求:對于自行開發(fā)取得的無形計報告的編制一般情況下也以基本會計假設(shè)為前資產(chǎn)，開發(fā)中的一切費用計入管理費用。只有取得時提。不按公認基本假設(shè)編制財務(wù)會計報告，往往意味的費用確認為其價值。如果年報顯示的自行開發(fā)的著公司出現(xiàn)了問題。例如，通常情況下，編制財務(wù)會無形資產(chǎn)增加較大，則可能存在費用資本化的嫌疑，計報告以持續(xù)經(jīng)營為前提，如上市公司披露并未按增加了當期利潤。為計J因會時機辟即去盤變

43、要言改陽會響時此E，算告清報產(chǎn)務(wù)破，財在制常編通設(shè)司假公一市設(shè)這上假2辨析會計政策變更。會計政策是上市公司在會計核算時所遵守的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法，主要包括:收入確認存貨期末計價投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、所得稅核算方法長期股權(quán)投資核算方法借款費用處理方法等。根據(jù)一貫性原則要求，企業(yè)的會計核算方法前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當將變更的內(nèi)容和理由等在報表附注中予以說明。如在無任何正當理由的情況下改

44、變固定資產(chǎn)折舊、各項減值準備、以及壞賬準備等的計提方法，極有可能是操縱利潤的一種手段。再如，在價格持續(xù)上漲時，企業(yè)采用先進先出方法存貨計價，會導(dǎo)致企業(yè)虛增利潤，此會計政策一經(jīng)披露，會計信息使用者對會計信息的質(zhì)量將大打折扣。3核實關(guān)聯(lián)方交易。關(guān)聯(lián)方之間的特殊關(guān)系為一些不公平交易或其他違法違規(guī)交易提供了便利和可能，所以關(guān)聯(lián)方及其交易的存在可能對上市公司的財務(wù)報表產(chǎn)生了影響。當上市公司與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易時，由于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間存在著控制

45、與被控制的關(guān)系，或一方能對另一方施加重大影響，就會產(chǎn)生不同的報表效應(yīng)，對上市公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生截然不同的影響。因此，在進行報表分析時，重點考慮其雙方是否按正常市價、正常手續(xù)、正常的資金走向等進行公平交易。4計量會計估計對利潤的影響。會計估計是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷，主要包括各種減值準備以及壞賬準備計提比例、固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限等。在操作中，特別是在計提標準的判斷和計提方法的應(yīng)用方面由于

46、缺乏具體的計提指南，有可能導(dǎo)致上市公司根據(jù)“具體需要“計提減值準備。資產(chǎn)減值結(jié)合會計估計變更對公司業(yè)績影響較大?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，當賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生變化或由于取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化等情況下，可能需要對會計估計進行修訂。但是，對于更加詳細的操作性細則，沒有做出進一步規(guī)定。這往往使得會計主體根據(jù)自身利益的需要來進行各項處理。如連續(xù)、反復(fù)進行會計6固定資產(chǎn)核算和披露。成本費用中提取。4分析未分配利潤。未分

47、配利潤的真實與否與利潤的形成和利潤的分配有著直接的關(guān)系。其作假方式主要有:(1)有些企業(yè)將本應(yīng)計入當期損益的其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、匯兌損益、投資收益等直接計人未分配利潤以逃避所得稅款有些企業(yè)通過多計費用少計收益的方式，使未分配利潤的會計信息失真:也(1)提前報廢固定資產(chǎn)，會使企業(yè)營業(yè)外支出增有些企業(yè)虛夸利潤，故意多計收入少計費用，多計未大，利潤縮小(2)固定資產(chǎn)借款費用資本化金額的增分配利潤，造成未分配利潤的信息失真。大，將縮小當期

48、的財務(wù)費用，從而達到增加利潤的目(2)有些企業(yè)不經(jīng)過企業(yè)權(quán)力機構(gòu)的批準就分配的。利潤，有些企業(yè)將未分配利潤用于發(fā)放獎金和職工二、對會計報表進行分析福利，損害投資者的利益。(一)在資產(chǎn)負債表中應(yīng)重點分析所有者權(quán)益各(二)分析利潤表時應(yīng)注意觀察主營業(yè)務(wù)收入與項目營業(yè)外收入金額的變化1關(guān)注注冊資本與股本是否相符，借入資本與實當營業(yè)外收入增大而主營業(yè)務(wù)收入相對較小收資本是否昆淆，投資者投入的資本是否符合要求。時，可能是轉(zhuǎn)移營業(yè)收入，計入營業(yè)外收

49、入。2分析“資本公積“賬戶。營業(yè)收入是指企業(yè)取得的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(1)接受財產(chǎn)捐贈，計入當期損益。有直接關(guān)系的各種收入，應(yīng)交納銷項稅金而營業(yè)外企業(yè)接受捐贈時，應(yīng)計入“資本公積“科目。而有收入是指企業(yè)取得與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接聯(lián)系些企業(yè)卻視為盈利計入了“營業(yè)外收入虛增了當?shù)母鞣N收入，不交納銷項稅金。有的企業(yè)為了少交稅期利潤。金，故意將營業(yè)收入轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入進行核算。(2)投資額低于賬面價值的差額，沖減資本公積。(三)觀和l主營業(yè)務(wù)稅

50、金及附加與銷售收入的關(guān)企業(yè)以實物、無形資產(chǎn)向其他單位投資，投資合系同、協(xié)議確認的價值或評估價值低于賬面價值時，其通常主營業(yè)務(wù)稅金及附加與銷售收入存在一個差額企業(yè)應(yīng)作為當期損益處理，有些企業(yè)卻直接沖比較固定的比率關(guān)系，而且在同行業(yè)中這個比率比資本公積金，減少了所有者權(quán)益，虛增了利潤。較接近，如果這個比率波動太大或偏離行業(yè)水平太(3)對外投資評估價值高于賬面價值的差額，列遠，則公司的銷售可能有問題。入當期損益。(四)結(jié)合現(xiàn)金流量表分析利潤表

51、的虛假成分企業(yè)以商品或固定資產(chǎn)作價投資時，當評估價在利潤表上做假比在現(xiàn)金流量表上做假要容易高于賬面價值時，企業(yè)本應(yīng)計入“資本公積“科日核得多。前者通過虛開發(fā)票，虛構(gòu)交易很容易完成。如算，但企業(yè)直接計入“營業(yè)外收入虛增當期利潤。果公司上下合謀，從原材料的購進到產(chǎn)品的銷售出(4)溢價發(fā)行股票，按實收金額匯入股本。庫各個環(huán)節(jié)單證手續(xù)齊全，即使注冊會計師也很難企業(yè)溢價發(fā)行股票時，股本應(yīng)按面值登記入賬，審計出來，但現(xiàn)金流量就不一樣了，如果想虛增現(xiàn)

52、金其差額部分應(yīng)計入“資本公積股權(quán)溢價“。有些流量，一方面需要有外部資金進賬，另一方面還需銀企業(yè)混淆了法定資本的界限，將實收金額借記銀行行方面提供齊備的交易記錄，但這兩點很難辦到的。存款，貸記股本進行核算。因此，可結(jié)合利潤表中的營業(yè)利潤與現(xiàn)金流量表中3分析“盈余公積“賬戶。經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量來判斷營業(yè)利潤是否存盈余公積主要用于擴大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，增強在做假嫌疑3在分析時可構(gòu)造比率:營業(yè)利潤經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)濟實力，應(yīng)付各種風(fēng)險或彌補以后年

53、度發(fā)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，然后做趨勢分析，如果比率在生的虧損，按照法定程序轉(zhuǎn)增資本等，公益金是企業(yè)不斷加大，則基本可以判斷公司可能存在問題。這個從稅后利潤中提取的用于企業(yè)職工集體福利的積累比率也可以同行業(yè)比較，如果與行業(yè)平均水平相比性資金，是企業(yè)所有者權(quán)益的一部分。相差太大，也應(yīng)引起警覺。此外，還可參加上面的方盈余公積常見作假手法有:法分析凈利潤及與之對應(yīng)的現(xiàn)金凈流量的關(guān)系。計(1)有些企業(yè)為了逃避所得稅，將本應(yīng)該計入當算公式為:與凈利潤

54、對應(yīng)的現(xiàn)金凈流量=經(jīng)營現(xiàn)金期損益的項目計入盈余公積，常見的做法有:將無法凈流量取得投資收益所收到的現(xiàn)金凈額處置支付的應(yīng)付賬款計入盈余公積:將資產(chǎn)盤盈、罰沒收固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈入等計入盈余公積。(2)提取的順序和基數(shù)不正確。按額?，F(xiàn)行制度規(guī)定，盈余公積應(yīng)在稅后利潤彌補以前年(作者單位:哈爾濱市人民醫(yī)院第三醫(yī)院度虧損，扣除沒收財產(chǎn)的損失、支付滯納金和罰款后的余額提取。(3)列支的渠道不正確，有些企業(yè)直接從上海前錦廣