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對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的觀察與分析_第1頁(yè)
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文檔簡(jiǎn)介

1、財(cái)改金融對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的觀察與分析一、觀察分析會(huì)計(jì)報(bào)表附注l關(guān)注基本會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)核算是基于一定會(huì)計(jì)假設(shè)之上的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制一般情況下也以基本會(huì)計(jì)假設(shè)為前提。不按公認(rèn)基本假設(shè)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,往往意味著公司出現(xiàn)了問(wèn)題。例如,通常情況下,編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提,如上市公司披露并未按這一假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告,此時(shí)就需要提高警惕,因?yàn)樯鲜泄就ǔT谄飘a(chǎn)清算時(shí)才會(huì)改變這一基本會(huì)計(jì)假設(shè)。2辨析會(huì)計(jì)政策變更。會(huì)計(jì)政策是上市公司在會(huì)計(jì)核算

2、時(shí)所遵守的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法,主要包括:收入確認(rèn);存貨期末計(jì)價(jià);投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、所得稅核算方法;長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法;借款費(fèi)用處理方法等。根據(jù)一貫性原則要求,企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致,不得隨意變更。如有必要變更,應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由等在報(bào)表附注中予以說(shuō)明。如在無(wú)任何正當(dāng)理由的情況下改變固定資產(chǎn)折舊、各項(xiàng)減值準(zhǔn)備、以及壞賬準(zhǔn)備等的計(jì)提方法,極有可能是操縱利潤(rùn)的一種手段。再如,在價(jià)格持續(xù)上漲時(shí)

3、,企業(yè)采用先進(jìn)先出方法存貨計(jì)價(jià),會(huì)導(dǎo)致企業(yè)虛增利潤(rùn),此會(huì)計(jì)政策一經(jīng)披露,會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量將大打折扣。3核實(shí)關(guān)聯(lián)方交易。關(guān)聯(lián)方之間的特殊關(guān)系為一些不公平交易或其他違法違規(guī)交易提供了便利和可能,所以關(guān)聯(lián)方及其交易的存在可能對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了影響。當(dāng)上市公司與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易時(shí),由于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間存在著控制與被控制的關(guān)系,或一方能對(duì)另一方施加重大影響,就會(huì)產(chǎn)生不同的報(bào)表效應(yīng),對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生截然

4、不同的影響。因此,在進(jìn)行報(bào)表分析時(shí),重點(diǎn)考慮其雙方是否按正常市價(jià)、正常手續(xù)、正常的資金走向等進(jìn)行公平交易。4計(jì)量會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)利潤(rùn)的影響。會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷,主要包括各種減值準(zhǔn)備以及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限等。在操作中,特別是在計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的判斷和計(jì)提方法的應(yīng)用方面由于缺乏具體的計(jì)提指南,有可能導(dǎo)致上市公司根據(jù)“具體需要”計(jì)提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值結(jié)合會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)公司業(yè)績(jī)影響較

5、大?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,當(dāng)賴(lài)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化或由于取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化等情況下可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。但是,對(duì)于更加詳細(xì)的操作性細(xì)則,沒(méi)有做出進(jìn)一步規(guī)定。這往往使得會(huì)計(jì)主體根據(jù)自身利益的需要來(lái)進(jìn)行各項(xiàng)處理。如連續(xù)、反復(fù)進(jìn)行會(huì)計(jì)●崔靜于世聰韓睿估計(jì)變更則有調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)的嫌疑。5無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的披露。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求:對(duì)于自行開(kāi)發(fā)取得的無(wú)形資產(chǎn),開(kāi)發(fā)中的一切費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。只有取得時(shí)的費(fèi)用確認(rèn)為其

6、價(jià)值。如果年報(bào)顯示的自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)增加較大,則可能存在費(fèi)用資本化的嫌疑,增加了當(dāng)期利潤(rùn)。6固定資產(chǎn)核算和披露。(1)提前報(bào)廢固定資產(chǎn),會(huì)使企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出增大,利潤(rùn)縮??;(2)固定資產(chǎn)借款費(fèi)用資本化金額的增大,將縮小當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用,從而達(dá)到增加利潤(rùn)的目的。二、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析(一)在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)重點(diǎn)分析所有者權(quán)益各項(xiàng)目1關(guān)注注冊(cè)資本與股本是否相符,借入資本與實(shí)收資本是否混淆,投資者投入的資本是否符合要求。2分析“資本公積”賬戶(hù)。(

7、1)接受財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng),計(jì)人當(dāng)期損益。企業(yè)接受捐贈(zèng)時(shí),應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目。而有些企業(yè)卻視為盈利計(jì)入了“營(yíng)業(yè)外收入”,虛增了當(dāng)期利潤(rùn)。(2)投資額低于賬面價(jià)值的差額,沖減資本公積。企業(yè)以實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)向其他單位投資,投資合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值或評(píng)估價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí),其差額企業(yè)應(yīng)作為當(dāng)期損益處理,有些企業(yè)卻直接沖資本公積金,減少了所有者權(quán)益,虛增了利潤(rùn)。(3)對(duì)外投資評(píng)估價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額,列入當(dāng)期損益。企業(yè)以商品或固定資產(chǎn)作價(jià)投資時(shí),當(dāng)

8、評(píng)估價(jià)高于賬面價(jià)值時(shí),企業(yè)本應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目核算,但企業(yè)直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”,虛增當(dāng)期利潤(rùn)。f4)溢價(jià)發(fā)行股票,按實(shí)收金額匯入股本。企業(yè)溢價(jià)發(fā)行股票時(shí),股本應(yīng)按面值登記入賬,其差額部分應(yīng)計(jì)入“資本公積——股權(quán)溢價(jià)”。有些企業(yè)混淆了法定資本的界限,將實(shí)收金額借記銀行存款,貸記股本進(jìn)行核算。3分析“盈余公積”賬戶(hù)。盈余公積主要用于擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模,增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力,應(yīng)付各種風(fēng)險(xiǎn)或彌補(bǔ)以后年度發(fā)生的虧損,按照法定程序轉(zhuǎn)增資本等,公

9、益金是企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的用于企業(yè)職工集體福利的積累性資金,是企業(yè)所有者權(quán)益的一部分。盈余公積常見(jiàn)作假手法有:(1)有些企業(yè)為了逃避所得稅,將本應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益的項(xiàng)目計(jì)入盈余公積,常見(jiàn)的做法有:將無(wú)法支付的應(yīng)付賬款計(jì)入盈余公積:將資產(chǎn)盤(pán)盈、罰沒(méi)收入等計(jì)入盈余公積。(2)提取的順序和基數(shù)不正確。按現(xiàn)行制度規(guī)定,盈余公積應(yīng)在稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損,扣除沒(méi)收財(cái)產(chǎn)的損失、支付滯納金和罰款后的余額提取。(3)列支的渠道不正確,有些企業(yè)直接從成

10、本費(fèi)用中提取。4分析未分配利潤(rùn)。未分配利潤(rùn)的真實(shí)與否與利潤(rùn)的形成和利潤(rùn)的分配有著直接的關(guān)系。其作假方式主要有:(1)有些企業(yè)將本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、匯兌損益、投資收益等直接計(jì)入未分配利潤(rùn)以逃避所得稅款;有些企業(yè)通過(guò)多計(jì)費(fèi)用少計(jì)收益的方式,使未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)信息失真:也有些企業(yè)虛夸利潤(rùn),故意多計(jì)收入少計(jì)費(fèi)用,多計(jì)未分配利潤(rùn),造成未分配利潤(rùn)的信息失真。(2)有些企業(yè)不經(jīng)過(guò)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)就分配利潤(rùn),有些企業(yè)將未分配利

11、潤(rùn)用于發(fā)放獎(jiǎng)金和職工福利,損害投資者的利益。(二)分析利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)注意觀察主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與營(yíng)業(yè)外收入金額的變化當(dāng)營(yíng)業(yè)外收入增大而主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相對(duì)較小時(shí),可能是轉(zhuǎn)移營(yíng)業(yè)收入,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)取得的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有直接關(guān)系的各種收入,應(yīng)交納銷(xiāo)項(xiàng)稅金;而營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)取得與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接聯(lián)系的各種收入,不交納銷(xiāo)項(xiàng)稅金。有的企業(yè)為了少交稅金,故意將營(yíng)業(yè)收入轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行核算。(三)觀測(cè)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加與銷(xiāo)售收入

12、的關(guān)系通常主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加與銷(xiāo)售收入存在一個(gè)比較固定的比率關(guān)系,而且在同行業(yè)中這個(gè)比率比較接近,如果這個(gè)比率波動(dòng)太大或偏離行業(yè)水平太遠(yuǎn),則公司的銷(xiāo)售可能有問(wèn)題。(四)結(jié)合現(xiàn)金流量表分析利潤(rùn)表的虛假成分在利潤(rùn)表上做假比在現(xiàn)金流量表上做假要容易得多。前者通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票,虛構(gòu)交易很容易完成。如果公司上下合謀,從原材料的購(gòu)進(jìn)到產(chǎn)品的銷(xiāo)售出庫(kù)各個(gè)環(huán)節(jié)單證手續(xù)齊全,即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師也很難審計(jì)出來(lái),但現(xiàn)金流量就不一樣了,如果想虛增現(xiàn)金流量,一方面需要有

13、外部資金進(jìn)賬,另一方面還需銀行方面提供齊備的交易記錄,但這兩點(diǎn)很難辦到的。因此,可結(jié)合利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量來(lái)判斷營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是否存在做假嫌疑。在分析時(shí)可構(gòu)造比率:營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,然后做趨勢(shì)分析,如果比率在不斷加大,則基本可以判斷公司可能存在問(wèn)題。這個(gè)比率也可以同行業(yè)比較,如果與行業(yè)平均水平相比相差太大,也應(yīng)引起警覺(jué)。此外,還可參加上面的方法分析凈利潤(rùn)及與之對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金凈流量的關(guān)系。計(jì)算公式

14、為:與凈利潤(rùn)對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金凈流量=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量取得投資收益所收到的現(xiàn)金凈額處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額。(作者單位:哈爾濱市人民醫(yī)院第三醫(yī)院上海前錦廣告有限公司黑龍江分公司黑龍江海外旅游總公司)45維普資訊財(cái)政舍融G亟待提求協(xié)作信怠2007(25)總第9361$冒對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的觀察與分析崔靜T世聰持睿、觀察分析會(huì)計(jì)報(bào)表附注估計(jì)變更則有調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)的嫌疑。1關(guān)注基本會(huì)計(jì)假設(shè)5.無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的披露。會(huì)計(jì)核算是基于一定會(huì)

15、計(jì)假設(shè)之上的。財(cái)務(wù)會(huì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求:對(duì)于自行開(kāi)發(fā)取得的無(wú)形計(jì)報(bào)告的編制一般情況下也以基本會(huì)計(jì)假設(shè)為前資產(chǎn),開(kāi)發(fā)中的一切費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。只有取得時(shí)提。不按公認(rèn)基本假設(shè)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,往往意味的費(fèi)用確認(rèn)為其價(jià)值。如果年報(bào)顯示的自行開(kāi)發(fā)的著公司出現(xiàn)了問(wèn)題。例如,通常情況下,編制財(cái)務(wù)會(huì)無(wú)形資產(chǎn)增加較大,則可能存在費(fèi)用資本化的嫌疑,計(jì)報(bào)告以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提,如上市公司披露并未按增加了當(dāng)期利潤(rùn)。為計(jì)J因會(huì)時(shí)機(jī)辟即去盤(pán)變要言改陽(yáng)會(huì)響時(shí)此E,算告清

16、報(bào)產(chǎn)務(wù)破,財(cái)在制常編通設(shè)司假公一市設(shè)這上假2辨析會(huì)計(jì)政策變更。會(huì)計(jì)政策是上市公司在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵守的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法,主要包括:收入確認(rèn)存貨期末計(jì)價(jià)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、所得稅核算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法借款費(fèi)用處理方法等。根據(jù)一貫性原則要求,企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致,不得隨意變更。如有必要變更,應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由等在報(bào)表附注中予以說(shuō)明。如在無(wú)任何正當(dāng)理由的情況下改變固定資產(chǎn)折舊、各項(xiàng)減值準(zhǔn)

17、備、以及壞賬準(zhǔn)備等的計(jì)提方法,極有可能是操縱利潤(rùn)的一種手段。再如,在價(jià)格持續(xù)上漲時(shí),企業(yè)采用先進(jìn)先出方法存貨計(jì)價(jià),會(huì)導(dǎo)致企業(yè)虛增利潤(rùn),此會(huì)計(jì)政策一經(jīng)披露,會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量將大打折扣。3核實(shí)關(guān)聯(lián)方交易。關(guān)聯(lián)方之間的特殊關(guān)系為一些不公平交易或其他違法違規(guī)交易提供了便利和可能,所以關(guān)聯(lián)方及其交易的存在可能對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了影響。當(dāng)上市公司與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易時(shí),由于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間存在著控制與被控制的關(guān)系,或一方能對(duì)

18、另一方施加重大影響,就會(huì)產(chǎn)生不同的報(bào)表效應(yīng),對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生截然不同的影響。因此,在進(jìn)行報(bào)表分析時(shí),重點(diǎn)考慮其雙方是否按正常市價(jià)、正常手續(xù)、正常的資金走向等進(jìn)行公平交易。4計(jì)量會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)利潤(rùn)的影響。會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷,主要包括各種減值準(zhǔn)備以及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限等。在操作中,特別是在計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的判斷和計(jì)提方法的應(yīng)用方面由于缺乏具體的計(jì)提指南,有可能

19、導(dǎo)致上市公司根據(jù)“具體需要“計(jì)提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值結(jié)合會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)公司業(yè)績(jī)影響較大?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,當(dāng)賴(lài)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化或由于取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化等情況下,可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。但是,對(duì)于更加詳細(xì)的操作性細(xì)則,沒(méi)有做出進(jìn)一步規(guī)定。這往往使得會(huì)計(jì)主體根據(jù)自身利益的需要來(lái)進(jìn)行各項(xiàng)處理。如連續(xù)、反復(fù)進(jìn)行會(huì)計(jì)6固定資產(chǎn)核算和披露。成本費(fèi)用中提取。4分析未分配利潤(rùn)。未分配利潤(rùn)的真實(shí)與否與利潤(rùn)的形

20、成和利潤(rùn)的分配有著直接的關(guān)系。其作假方式主要有:(1)有些企業(yè)將本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、匯兌損益、投資收益等直接計(jì)人未分配利潤(rùn)以逃避所得稅款有些企業(yè)通過(guò)多計(jì)費(fèi)用少計(jì)收益的方式,使未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)信息失真:也(1)提前報(bào)廢固定資產(chǎn),會(huì)使企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出增有些企業(yè)虛夸利潤(rùn),故意多計(jì)收入少計(jì)費(fèi)用,多計(jì)未大,利潤(rùn)縮小(2)固定資產(chǎn)借款費(fèi)用資本化金額的增分配利潤(rùn),造成未分配利潤(rùn)的信息失真。大,將縮小當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用,從而達(dá)到增加利

21、潤(rùn)的目(2)有些企業(yè)不經(jīng)過(guò)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)就分配的。利潤(rùn),有些企業(yè)將未分配利潤(rùn)用于發(fā)放獎(jiǎng)金和職工二、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析福利,損害投資者的利益。(一)在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)重點(diǎn)分析所有者權(quán)益各(二)分析利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)注意觀察主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與項(xiàng)目營(yíng)業(yè)外收入金額的變化1關(guān)注注冊(cè)資本與股本是否相符,借入資本與實(shí)當(dāng)營(yíng)業(yè)外收入增大而主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相對(duì)較小收資本是否昆淆,投資者投入的資本是否符合要求。時(shí),可能是轉(zhuǎn)移營(yíng)業(yè)收入,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。2分析“資本公積“賬戶(hù)

22、。營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)取得的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)(1)接受財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng),計(jì)入當(dāng)期損益。有直接關(guān)系的各種收入,應(yīng)交納銷(xiāo)項(xiàng)稅金而營(yíng)業(yè)外企業(yè)接受捐贈(zèng)時(shí),應(yīng)計(jì)入“資本公積“科目。而有收入是指企業(yè)取得與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接聯(lián)系些企業(yè)卻視為盈利計(jì)入了“營(yíng)業(yè)外收入虛增了當(dāng)?shù)母鞣N收入,不交納銷(xiāo)項(xiàng)稅金。有的企業(yè)為了少交稅期利潤(rùn)。金,故意將營(yíng)業(yè)收入轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行核算。(2)投資額低于賬面價(jià)值的差額,沖減資本公積。(三)觀和l主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加與銷(xiāo)售收入的關(guān)企業(yè)

23、以實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)向其他單位投資,投資合系同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值或評(píng)估價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí),其通常主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加與銷(xiāo)售收入存在一個(gè)差額企業(yè)應(yīng)作為當(dāng)期損益處理,有些企業(yè)卻直接沖比較固定的比率關(guān)系,而且在同行業(yè)中這個(gè)比率比資本公積金,減少了所有者權(quán)益,虛增了利潤(rùn)。較接近,如果這個(gè)比率波動(dòng)太大或偏離行業(yè)水平太(3)對(duì)外投資評(píng)估價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額,列遠(yuǎn),則公司的銷(xiāo)售可能有問(wèn)題。入當(dāng)期損益。(四)結(jié)合現(xiàn)金流量表分析利潤(rùn)表的虛假成分企業(yè)以商品或固定

24、資產(chǎn)作價(jià)投資時(shí),當(dāng)評(píng)估價(jià)在利潤(rùn)表上做假比在現(xiàn)金流量表上做假要容易高于賬面價(jià)值時(shí),企業(yè)本應(yīng)計(jì)入“資本公積“科日核得多。前者通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票,虛構(gòu)交易很容易完成。如算,但企業(yè)直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入虛增當(dāng)期利潤(rùn)。果公司上下合謀,從原材料的購(gòu)進(jìn)到產(chǎn)品的銷(xiāo)售出(4)溢價(jià)發(fā)行股票,按實(shí)收金額匯入股本。庫(kù)各個(gè)環(huán)節(jié)單證手續(xù)齊全,即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師也很難企業(yè)溢價(jià)發(fā)行股票時(shí),股本應(yīng)按面值登記入賬,審計(jì)出來(lái),但現(xiàn)金流量就不一樣了,如果想虛增現(xiàn)金其差額部分應(yīng)計(jì)入“資本公

25、積股權(quán)溢價(jià)“。有些流量,一方面需要有外部資金進(jìn)賬,另一方面還需銀企業(yè)混淆了法定資本的界限,將實(shí)收金額借記銀行行方面提供齊備的交易記錄,但這兩點(diǎn)很難辦到的。存款,貸記股本進(jìn)行核算。因此,可結(jié)合利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量表中3分析“盈余公積“賬戶(hù)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量來(lái)判斷營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是否存盈余公積主要用于擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模,增強(qiáng)在做假嫌疑3在分析時(shí)可構(gòu)造比率:營(yíng)業(yè)利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力,應(yīng)付各種風(fēng)險(xiǎn)或彌補(bǔ)以后年度發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,然

26、后做趨勢(shì)分析,如果比率在生的虧損,按照法定程序轉(zhuǎn)增資本等,公益金是企業(yè)不斷加大,則基本可以判斷公司可能存在問(wèn)題。這個(gè)從稅后利潤(rùn)中提取的用于企業(yè)職工集體福利的積累比率也可以同行業(yè)比較,如果與行業(yè)平均水平相比性資金,是企業(yè)所有者權(quán)益的一部分。相差太大,也應(yīng)引起警覺(jué)。此外,還可參加上面的方盈余公積常見(jiàn)作假手法有:法分析凈利潤(rùn)及與之對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金凈流量的關(guān)系。計(jì)(1)有些企業(yè)為了逃避所得稅,將本應(yīng)該計(jì)入當(dāng)算公式為:與凈利潤(rùn)對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金凈流量=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金

27、期損益的項(xiàng)目計(jì)入盈余公積,常見(jiàn)的做法有:將無(wú)法凈流量取得投資收益所收到的現(xiàn)金凈額處置支付的應(yīng)付賬款計(jì)入盈余公積:將資產(chǎn)盤(pán)盈、罰沒(méi)收固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈入等計(jì)入盈余公積。(2)提取的順序和基數(shù)不正確。按額?,F(xiàn)行制度規(guī)定,盈余公積應(yīng)在稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年(作者單位:哈爾濱市人民醫(yī)院第三醫(yī)院度虧損,扣除沒(méi)收財(cái)產(chǎn)的損失、支付滯納金和罰款后的余額提取。(3)列支的渠道不正確,有些企業(yè)直接從上海前錦廣告有限公司黑龍江分公司黑龍

28、江海外旅游總公司)?45?財(cái)改金融對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的觀察與分析一、觀察分析會(huì)計(jì)報(bào)表附注l關(guān)注基本會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)核算是基于一定會(huì)計(jì)假設(shè)之上的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制一般情況下也以基本會(huì)計(jì)假設(shè)為前提。不按公認(rèn)基本假設(shè)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,往往意味著公司出現(xiàn)了問(wèn)題。例如,通常情況下,編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提,如上市公司披露并未按這一假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告,此時(shí)就需要提高警惕,因?yàn)樯鲜泄就ǔT谄飘a(chǎn)清算時(shí)才會(huì)改變這一基本會(huì)計(jì)假設(shè)。2辨析會(huì)計(jì)政策變更。會(huì)

29、計(jì)政策是上市公司在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵守的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法,主要包括:收入確認(rèn);存貨期末計(jì)價(jià);投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、所得稅核算方法;長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法;借款費(fèi)用處理方法等。根據(jù)一貫性原則要求,企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致,不得隨意變更。如有必要變更,應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由等在報(bào)表附注中予以說(shuō)明。如在無(wú)任何正當(dāng)理由的情況下改變固定資產(chǎn)折舊、各項(xiàng)減值準(zhǔn)備、以及壞賬準(zhǔn)備等的計(jì)提方法,極有可能是操縱利潤(rùn)的一種手

30、段。再如,在價(jià)格持續(xù)上漲時(shí),企業(yè)采用先進(jìn)先出方法存貨計(jì)價(jià),會(huì)導(dǎo)致企業(yè)虛增利潤(rùn),此會(huì)計(jì)政策一經(jīng)披露,會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量將大打折扣。3核實(shí)關(guān)聯(lián)方交易。關(guān)聯(lián)方之間的特殊關(guān)系為一些不公平交易或其他違法違規(guī)交易提供了便利和可能,所以關(guān)聯(lián)方及其交易的存在可能對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了影響。當(dāng)上市公司與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易時(shí),由于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間存在著控制與被控制的關(guān)系,或一方能對(duì)另一方施加重大影響,就會(huì)產(chǎn)生不同的報(bào)表效應(yīng),對(duì)上市公司的

31、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生截然不同的影響。因此,在進(jìn)行報(bào)表分析時(shí),重點(diǎn)考慮其雙方是否按正常市價(jià)、正常手續(xù)、正常的資金走向等進(jìn)行公平交易。4計(jì)量會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)利潤(rùn)的影響。會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷,主要包括各種減值準(zhǔn)備以及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限等。在操作中,特別是在計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的判斷和計(jì)提方法的應(yīng)用方面由于缺乏具體的計(jì)提指南,有可能導(dǎo)致上市公司根據(jù)“具體需要”計(jì)提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值結(jié)合會(huì)

32、計(jì)估計(jì)變更對(duì)公司業(yè)績(jī)影響較大。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,當(dāng)賴(lài)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化或由于取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化等情況下可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。但是,對(duì)于更加詳細(xì)的操作性細(xì)則,沒(méi)有做出進(jìn)一步規(guī)定。這往往使得會(huì)計(jì)主體根據(jù)自身利益的需要來(lái)進(jìn)行各項(xiàng)處理。如連續(xù)、反復(fù)進(jìn)行會(huì)計(jì)●崔靜于世聰韓睿估計(jì)變更則有調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)的嫌疑。5無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的披露。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求:對(duì)于自行開(kāi)發(fā)取得的無(wú)形資產(chǎn),開(kāi)發(fā)中的一切費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用

33、。只有取得時(shí)的費(fèi)用確認(rèn)為其價(jià)值。如果年報(bào)顯示的自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)增加較大,則可能存在費(fèi)用資本化的嫌疑,增加了當(dāng)期利潤(rùn)。6固定資產(chǎn)核算和披露。(1)提前報(bào)廢固定資產(chǎn),會(huì)使企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出增大,利潤(rùn)縮??;(2)固定資產(chǎn)借款費(fèi)用資本化金額的增大,將縮小當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用,從而達(dá)到增加利潤(rùn)的目的。二、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析(一)在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)重點(diǎn)分析所有者權(quán)益各項(xiàng)目1關(guān)注注冊(cè)資本與股本是否相符,借入資本與實(shí)收資本是否混淆,投資者投入的資本是否符合要求。

34、2分析“資本公積”賬戶(hù)。(1)接受財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng),計(jì)人當(dāng)期損益。企業(yè)接受捐贈(zèng)時(shí),應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目。而有些企業(yè)卻視為盈利計(jì)入了“營(yíng)業(yè)外收入”,虛增了當(dāng)期利潤(rùn)。(2)投資額低于賬面價(jià)值的差額,沖減資本公積。企業(yè)以實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)向其他單位投資,投資合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值或評(píng)估價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí),其差額企業(yè)應(yīng)作為當(dāng)期損益處理,有些企業(yè)卻直接沖資本公積金,減少了所有者權(quán)益,虛增了利潤(rùn)。(3)對(duì)外投資評(píng)估價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額,列入當(dāng)期損益。企業(yè)以商

35、品或固定資產(chǎn)作價(jià)投資時(shí),當(dāng)評(píng)估價(jià)高于賬面價(jià)值時(shí),企業(yè)本應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目核算,但企業(yè)直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”,虛增當(dāng)期利潤(rùn)。f4)溢價(jià)發(fā)行股票,按實(shí)收金額匯入股本。企業(yè)溢價(jià)發(fā)行股票時(shí),股本應(yīng)按面值登記入賬,其差額部分應(yīng)計(jì)入“資本公積——股權(quán)溢價(jià)”。有些企業(yè)混淆了法定資本的界限,將實(shí)收金額借記銀行存款,貸記股本進(jìn)行核算。3分析“盈余公積”賬戶(hù)。盈余公積主要用于擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模,增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力,應(yīng)付各種風(fēng)險(xiǎn)或彌補(bǔ)以后年度發(fā)生的虧損,

36、按照法定程序轉(zhuǎn)增資本等,公益金是企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的用于企業(yè)職工集體福利的積累性資金,是企業(yè)所有者權(quán)益的一部分。盈余公積常見(jiàn)作假手法有:(1)有些企業(yè)為了逃避所得稅,將本應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益的項(xiàng)目計(jì)入盈余公積,常見(jiàn)的做法有:將無(wú)法支付的應(yīng)付賬款計(jì)入盈余公積:將資產(chǎn)盤(pán)盈、罰沒(méi)收入等計(jì)入盈余公積。(2)提取的順序和基數(shù)不正確。按現(xiàn)行制度規(guī)定,盈余公積應(yīng)在稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損,扣除沒(méi)收財(cái)產(chǎn)的損失、支付滯納金和罰款后的余額提取。(3)列支的渠

37、道不正確,有些企業(yè)直接從成本費(fèi)用中提取。4分析未分配利潤(rùn)。未分配利潤(rùn)的真實(shí)與否與利潤(rùn)的形成和利潤(rùn)的分配有著直接的關(guān)系。其作假方式主要有:(1)有些企業(yè)將本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、匯兌損益、投資收益等直接計(jì)入未分配利潤(rùn)以逃避所得稅款;有些企業(yè)通過(guò)多計(jì)費(fèi)用少計(jì)收益的方式,使未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)信息失真:也有些企業(yè)虛夸利潤(rùn),故意多計(jì)收入少計(jì)費(fèi)用,多計(jì)未分配利潤(rùn),造成未分配利潤(rùn)的信息失真。(2)有些企業(yè)不經(jīng)過(guò)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)就分

38、配利潤(rùn),有些企業(yè)將未分配利潤(rùn)用于發(fā)放獎(jiǎng)金和職工福利,損害投資者的利益。(二)分析利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)注意觀察主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與營(yíng)業(yè)外收入金額的變化當(dāng)營(yíng)業(yè)外收入增大而主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相對(duì)較小時(shí),可能是轉(zhuǎn)移營(yíng)業(yè)收入,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)取得的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有直接關(guān)系的各種收入,應(yīng)交納銷(xiāo)項(xiàng)稅金;而營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)取得與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接聯(lián)系的各種收入,不交納銷(xiāo)項(xiàng)稅金。有的企業(yè)為了少交稅金,故意將營(yíng)業(yè)收入轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行核算。(三)觀測(cè)主

39、營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加與銷(xiāo)售收入的關(guān)系通常主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加與銷(xiāo)售收入存在一個(gè)比較固定的比率關(guān)系,而且在同行業(yè)中這個(gè)比率比較接近,如果這個(gè)比率波動(dòng)太大或偏離行業(yè)水平太遠(yuǎn),則公司的銷(xiāo)售可能有問(wèn)題。(四)結(jié)合現(xiàn)金流量表分析利潤(rùn)表的虛假成分在利潤(rùn)表上做假比在現(xiàn)金流量表上做假要容易得多。前者通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票,虛構(gòu)交易很容易完成。如果公司上下合謀,從原材料的購(gòu)進(jìn)到產(chǎn)品的銷(xiāo)售出庫(kù)各個(gè)環(huán)節(jié)單證手續(xù)齊全,即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師也很難審計(jì)出來(lái),但現(xiàn)金流量就不一樣了,如果想

40、虛增現(xiàn)金流量,一方面需要有外部資金進(jìn)賬,另一方面還需銀行方面提供齊備的交易記錄,但這兩點(diǎn)很難辦到的。因此,可結(jié)合利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量來(lái)判斷營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是否存在做假嫌疑。在分析時(shí)可構(gòu)造比率:營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,然后做趨勢(shì)分析,如果比率在不斷加大,則基本可以判斷公司可能存在問(wèn)題。這個(gè)比率也可以同行業(yè)比較,如果與行業(yè)平均水平相比相差太大,也應(yīng)引起警覺(jué)。此外,還可參加上面的方法分析凈利潤(rùn)及與之對(duì)應(yīng)的

41、現(xiàn)金凈流量的關(guān)系。計(jì)算公式為:與凈利潤(rùn)對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金凈流量=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量取得投資收益所收到的現(xiàn)金凈額處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額。(作者單位:哈爾濱市人民醫(yī)院第三醫(yī)院上海前錦廣告有限公司黑龍江分公司黑龍江海外旅游總公司)45維普資訊財(cái)政舍融G亟待提求協(xié)作信怠2007(25)總第9361$冒對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的觀察與分析崔靜T世聰持睿、觀察分析會(huì)計(jì)報(bào)表附注估計(jì)變更則有調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)的嫌疑。1關(guān)注基本會(huì)計(jì)假設(shè)5.無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的

42、披露。會(huì)計(jì)核算是基于一定會(huì)計(jì)假設(shè)之上的。財(cái)務(wù)會(huì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求:對(duì)于自行開(kāi)發(fā)取得的無(wú)形計(jì)報(bào)告的編制一般情況下也以基本會(huì)計(jì)假設(shè)為前資產(chǎn),開(kāi)發(fā)中的一切費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。只有取得時(shí)提。不按公認(rèn)基本假設(shè)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,往往意味的費(fèi)用確認(rèn)為其價(jià)值。如果年報(bào)顯示的自行開(kāi)發(fā)的著公司出現(xiàn)了問(wèn)題。例如,通常情況下,編制財(cái)務(wù)會(huì)無(wú)形資產(chǎn)增加較大,則可能存在費(fèi)用資本化的嫌疑,計(jì)報(bào)告以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提,如上市公司披露并未按增加了當(dāng)期利潤(rùn)。為計(jì)J因會(huì)時(shí)機(jī)辟即去盤(pán)變

43、要言改陽(yáng)會(huì)響時(shí)此E,算告清報(bào)產(chǎn)務(wù)破,財(cái)在制常編通設(shè)司假公一市設(shè)這上假2辨析會(huì)計(jì)政策變更。會(huì)計(jì)政策是上市公司在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵守的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法,主要包括:收入確認(rèn)存貨期末計(jì)價(jià)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、所得稅核算方法長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法借款費(fèi)用處理方法等。根據(jù)一貫性原則要求,企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致,不得隨意變更。如有必要變更,應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由等在報(bào)表附注中予以說(shuō)明。如在無(wú)任何正當(dāng)理由的情況下改

44、變固定資產(chǎn)折舊、各項(xiàng)減值準(zhǔn)備、以及壞賬準(zhǔn)備等的計(jì)提方法,極有可能是操縱利潤(rùn)的一種手段。再如,在價(jià)格持續(xù)上漲時(shí),企業(yè)采用先進(jìn)先出方法存貨計(jì)價(jià),會(huì)導(dǎo)致企業(yè)虛增利潤(rùn),此會(huì)計(jì)政策一經(jīng)披露,會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量將大打折扣。3核實(shí)關(guān)聯(lián)方交易。關(guān)聯(lián)方之間的特殊關(guān)系為一些不公平交易或其他違法違規(guī)交易提供了便利和可能,所以關(guān)聯(lián)方及其交易的存在可能對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生了影響。當(dāng)上市公司與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易時(shí),由于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間存在著控制

45、與被控制的關(guān)系,或一方能對(duì)另一方施加重大影響,就會(huì)產(chǎn)生不同的報(bào)表效應(yīng),對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生截然不同的影響。因此,在進(jìn)行報(bào)表分析時(shí),重點(diǎn)考慮其雙方是否按正常市價(jià)、正常手續(xù)、正常的資金走向等進(jìn)行公平交易。4計(jì)量會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)利潤(rùn)的影響。會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷,主要包括各種減值準(zhǔn)備以及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限等。在操作中,特別是在計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的判斷和計(jì)提方法的應(yīng)用方面由于

46、缺乏具體的計(jì)提指南,有可能導(dǎo)致上市公司根據(jù)“具體需要“計(jì)提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值結(jié)合會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)公司業(yè)績(jī)影響較大?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,當(dāng)賴(lài)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化或由于取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化等情況下,可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。但是,對(duì)于更加詳細(xì)的操作性細(xì)則,沒(méi)有做出進(jìn)一步規(guī)定。這往往使得會(huì)計(jì)主體根據(jù)自身利益的需要來(lái)進(jìn)行各項(xiàng)處理。如連續(xù)、反復(fù)進(jìn)行會(huì)計(jì)6固定資產(chǎn)核算和披露。成本費(fèi)用中提取。4分析未分配利潤(rùn)。未分

47、配利潤(rùn)的真實(shí)與否與利潤(rùn)的形成和利潤(rùn)的分配有著直接的關(guān)系。其作假方式主要有:(1)有些企業(yè)將本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、匯兌損益、投資收益等直接計(jì)人未分配利潤(rùn)以逃避所得稅款有些企業(yè)通過(guò)多計(jì)費(fèi)用少計(jì)收益的方式,使未分配利潤(rùn)的會(huì)計(jì)信息失真:也(1)提前報(bào)廢固定資產(chǎn),會(huì)使企業(yè)營(yíng)業(yè)外支出增有些企業(yè)虛夸利潤(rùn),故意多計(jì)收入少計(jì)費(fèi)用,多計(jì)未大,利潤(rùn)縮小(2)固定資產(chǎn)借款費(fèi)用資本化金額的增分配利潤(rùn),造成未分配利潤(rùn)的信息失真。大,將縮小當(dāng)期

48、的財(cái)務(wù)費(fèi)用,從而達(dá)到增加利潤(rùn)的目(2)有些企業(yè)不經(jīng)過(guò)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)就分配的。利潤(rùn),有些企業(yè)將未分配利潤(rùn)用于發(fā)放獎(jiǎng)金和職工二、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析福利,損害投資者的利益。(一)在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)重點(diǎn)分析所有者權(quán)益各(二)分析利潤(rùn)表時(shí)應(yīng)注意觀察主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與項(xiàng)目營(yíng)業(yè)外收入金額的變化1關(guān)注注冊(cè)資本與股本是否相符,借入資本與實(shí)當(dāng)營(yíng)業(yè)外收入增大而主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相對(duì)較小收資本是否昆淆,投資者投入的資本是否符合要求。時(shí),可能是轉(zhuǎn)移營(yíng)業(yè)收入,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收

49、入。2分析“資本公積“賬戶(hù)。營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)取得的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)(1)接受財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng),計(jì)入當(dāng)期損益。有直接關(guān)系的各種收入,應(yīng)交納銷(xiāo)項(xiàng)稅金而營(yíng)業(yè)外企業(yè)接受捐贈(zèng)時(shí),應(yīng)計(jì)入“資本公積“科目。而有收入是指企業(yè)取得與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接聯(lián)系些企業(yè)卻視為盈利計(jì)入了“營(yíng)業(yè)外收入虛增了當(dāng)?shù)母鞣N收入,不交納銷(xiāo)項(xiàng)稅金。有的企業(yè)為了少交稅期利潤(rùn)。金,故意將營(yíng)業(yè)收入轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行核算。(2)投資額低于賬面價(jià)值的差額,沖減資本公積。(三)觀和l主營(yíng)業(yè)務(wù)稅

50、金及附加與銷(xiāo)售收入的關(guān)企業(yè)以實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)向其他單位投資,投資合系同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值或評(píng)估價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí),其通常主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加與銷(xiāo)售收入存在一個(gè)差額企業(yè)應(yīng)作為當(dāng)期損益處理,有些企業(yè)卻直接沖比較固定的比率關(guān)系,而且在同行業(yè)中這個(gè)比率比資本公積金,減少了所有者權(quán)益,虛增了利潤(rùn)。較接近,如果這個(gè)比率波動(dòng)太大或偏離行業(yè)水平太(3)對(duì)外投資評(píng)估價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額,列遠(yuǎn),則公司的銷(xiāo)售可能有問(wèn)題。入當(dāng)期損益。(四)結(jié)合現(xiàn)金流量表分析利潤(rùn)表

51、的虛假成分企業(yè)以商品或固定資產(chǎn)作價(jià)投資時(shí),當(dāng)評(píng)估價(jià)在利潤(rùn)表上做假比在現(xiàn)金流量表上做假要容易高于賬面價(jià)值時(shí),企業(yè)本應(yīng)計(jì)入“資本公積“科日核得多。前者通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票,虛構(gòu)交易很容易完成。如算,但企業(yè)直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入虛增當(dāng)期利潤(rùn)。果公司上下合謀,從原材料的購(gòu)進(jìn)到產(chǎn)品的銷(xiāo)售出(4)溢價(jià)發(fā)行股票,按實(shí)收金額匯入股本。庫(kù)各個(gè)環(huán)節(jié)單證手續(xù)齊全,即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師也很難企業(yè)溢價(jià)發(fā)行股票時(shí),股本應(yīng)按面值登記入賬,審計(jì)出來(lái),但現(xiàn)金流量就不一樣了,如果想虛增現(xiàn)

52、金其差額部分應(yīng)計(jì)入“資本公積股權(quán)溢價(jià)“。有些流量,一方面需要有外部資金進(jìn)賬,另一方面還需銀企業(yè)混淆了法定資本的界限,將實(shí)收金額借記銀行行方面提供齊備的交易記錄,但這兩點(diǎn)很難辦到的。存款,貸記股本進(jìn)行核算。因此,可結(jié)合利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量表中3分析“盈余公積“賬戶(hù)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量來(lái)判斷營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是否存盈余公積主要用于擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模,增強(qiáng)在做假嫌疑3在分析時(shí)可構(gòu)造比率:營(yíng)業(yè)利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力,應(yīng)付各種風(fēng)險(xiǎn)或彌補(bǔ)以后年

53、度發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,然后做趨勢(shì)分析,如果比率在生的虧損,按照法定程序轉(zhuǎn)增資本等,公益金是企業(yè)不斷加大,則基本可以判斷公司可能存在問(wèn)題。這個(gè)從稅后利潤(rùn)中提取的用于企業(yè)職工集體福利的積累比率也可以同行業(yè)比較,如果與行業(yè)平均水平相比性資金,是企業(yè)所有者權(quán)益的一部分。相差太大,也應(yīng)引起警覺(jué)。此外,還可參加上面的方盈余公積常見(jiàn)作假手法有:法分析凈利潤(rùn)及與之對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金凈流量的關(guān)系。計(jì)(1)有些企業(yè)為了逃避所得稅,將本應(yīng)該計(jì)入當(dāng)算公式為:與凈利潤(rùn)

54、對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金凈流量=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金期損益的項(xiàng)目計(jì)入盈余公積,常見(jiàn)的做法有:將無(wú)法凈流量取得投資收益所收到的現(xiàn)金凈額處置支付的應(yīng)付賬款計(jì)入盈余公積:將資產(chǎn)盤(pán)盈、罰沒(méi)收固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈入等計(jì)入盈余公積。(2)提取的順序和基數(shù)不正確。按額?,F(xiàn)行制度規(guī)定,盈余公積應(yīng)在稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年(作者單位:哈爾濱市人民醫(yī)院第三醫(yī)院度虧損,扣除沒(méi)收財(cái)產(chǎn)的損失、支付滯納金和罰款后的余額提取。(3)列支的渠道不正確,有些企業(yè)直接從上海前錦廣

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