談虛假財(cái)務(wù)報(bào)告在財(cái)務(wù)工作中的危害

1、馥i財(cái)政金融談虛假財(cái)務(wù)報(bào)告在財(cái)務(wù)工作中的危害石慶(雙鴨山市饒河縣人民醫(yī)院)摘要：高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告不僅是高質(zhì)量會(huì)計(jì)、審計(jì)；隹則的產(chǎn)物，它更依賴一個(gè)具有支持作用的基礎(chǔ)機(jī)制來運(yùn)作，以保證；隹則能夠被嚴(yán)格地理解和運(yùn)用。關(guān)鍵詞：虛假財(cái)務(wù)監(jiān)管對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)管的理性思考會(huì)計(jì)是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物，是為了監(jiān)督企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的。正是為了適應(yīng)眾多且分散的中小投資者對會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)烈需求，上市公司采用了公開披露的方式提供財(cái)務(wù)報(bào)表。利益不一致是虛假財(cái)務(wù)

2、報(bào)告產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)誘因，信息不對稱是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的客觀環(huán)境。只有建立一套成熟有效的監(jiān)管機(jī)制，以合理保證最終公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，才能使中小投資者利用這些真實(shí)會(huì)計(jì)信息作出正確的投資決策，最大限度地免受大股東、經(jīng)理層的利益侵害。主要包括以下幾方面：一、完善公司治理機(jī)制(一)完善獨(dú)立董事制度1規(guī)范獨(dú)立董事的選聘機(jī)制。確保獨(dú)立董事的獨(dú)立性，是實(shí)施獨(dú)立董事制度的關(guān)鍵，也是獨(dú)立董事制度的生命力之所在。保證“獨(dú)立性”關(guān)鍵在于獨(dú)立董事的選聘機(jī)制。

3、如果我們希望獨(dú)立董事能夠真正維護(hù)中小股東的權(quán)益，就必須構(gòu)建由中小股東選聘獨(dú)立董事機(jī)制。2獨(dú)立董事的人選問題。獨(dú)立董事必須具備相應(yīng)的資格和條件。應(yīng)選擇那些經(jīng)濟(jì)上無后顧之憂、人格上具有高度社會(huì)責(zé)任感、專業(yè)上具有勝任能力的人擔(dān)任董事，且應(yīng)建立獨(dú)立董事檔案管理制度。3規(guī)范獨(dú)立董事的權(quán)利與責(zé)任。為強(qiáng)化獨(dú)立董事的責(zé)任意識，應(yīng)明確獨(dú)立董事行使特別權(quán)利和發(fā)表獨(dú)立意見既是權(quán)利，也是義務(wù)，獨(dú)立董事“必須”行使職權(quán)和發(fā)表獨(dú)立意見，而不僅僅是“應(yīng)當(dāng)”，且在上市

4、公司年報(bào)中披露獨(dú)立董事履行權(quán)利責(zé)任的情況。另外，從法律層面上，需要對《公司法》等相關(guān)法規(guī)進(jìn)行修改，明確獨(dú)立董事的權(quán)利與責(zé)任，協(xié)調(diào)獨(dú)立董事與監(jiān)管的權(quán)利與責(zé)任，協(xié)調(diào)獨(dú)立董事與監(jiān)事會(huì)的關(guān)系，使獨(dú)立董事在運(yùn)作過程中有法可依。4建立獨(dú)立董事的激勵(lì)機(jī)制。獨(dú)立董事也是“經(jīng)濟(jì)人”，也存在激勵(lì)問題，需要明確誰來評價(jià)獨(dú)立董事的績效，如何評價(jià)，如何獎(jiǎng)懲等一系列問題。獨(dú)立董事激勵(lì)機(jī)制必須考慮“獨(dú)立董事聲譽(yù)機(jī)制”是一種自律的道德約束，一旦獨(dú)立董事在上市公司中表現(xiàn)

5、出應(yīng)有的獨(dú)立和客觀，無形當(dāng)中保護(hù)和提升了他們的聲譽(yù)，并拓展了他們未來市場。(二)規(guī)范內(nèi)部控制制度1完善內(nèi)部控制規(guī)范體系。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范還缺乏一個(gè)成型的體系。隨著《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的基本規(guī)范、貨幣資金的具體規(guī)范的頒布實(shí)施和其他的具體規(guī)范的陸續(xù)出臺，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面將會(huì)形成一個(gè)較完整的規(guī)范體系，但是，在操作性層次上，尚有相當(dāng)艱巨的任務(wù)。目前許多規(guī)范的諸多內(nèi)容非常原則，現(xiàn)實(shí)可操作性相對較差。規(guī)范的缺失與失效都會(huì)影響規(guī)范的有效性。2

6、加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。離開了人的能動(dòng)作用，制定再好的管理制度和控制措施也都無濟(jì)于事。3建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。它包括：確認(rèn)、記錄所有有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；隨時(shí)詳細(xì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便恰當(dāng)歸類、提供會(huì)計(jì)報(bào)告；采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)期，并保證在合理會(huì)計(jì)期間記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)提示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。4改進(jìn)內(nèi)部控制的設(shè)置方式。建議借鑒coso報(bào)告和我國臺灣地區(qū)的做

7、法，按企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)來設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度。這樣既能與內(nèi)部控制的基本構(gòu)成聯(lián)系在一起，又便于審計(jì)人員測試被審單位的內(nèi)122部控制制度，提高制度基礎(chǔ)審計(jì)的效果。5建立內(nèi)部控制評價(jià)制度。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核。二、推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革(一)加快合伙制在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的普遍實(shí)行目前，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所多數(shù)為有限責(zé)任制，這種組織形式使注冊會(huì)計(jì)師面臨的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較小，

8、與注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)受到的社會(huì)責(zé)任約束以及社會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師的公信力不相稱。因此應(yīng)大力發(fā)展合伙制，包括有限責(zé)任合伙制。(二)建議適當(dāng)發(fā)展個(gè)人獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所個(gè)人事務(wù)所雖然規(guī)模小，業(yè)務(wù)范圍易受限制，但由于可以滿足日益增長的中小工商企業(yè)和非審計(jì)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)增加的需要，能夠彌補(bǔ)大型事務(wù)所不愿或無暇承辦小型業(yè)務(wù)的缺憾，同時(shí)，個(gè)人獨(dú)資的無限責(zé)任和個(gè)人其他財(cái)產(chǎn)連帶責(zé)任也能在較大程度上限制個(gè)人獨(dú)資的執(zhí)業(yè)人員違反職業(yè)道德。這不僅能使注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量得到保證，

9、而且可以減少工商企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算上的虛假行為，順應(yīng)了市場機(jī)制的需要，另外，也將會(huì)吸引一批在國外知名會(huì)計(jì)公司工作的、獲得發(fā)達(dá)國家注冊會(huì)計(jì)師資格的中國公民到國內(nèi)興辦事務(wù)所，開通高級人才的引進(jìn)渠道。(三)逐步建立和完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和共有財(cái)產(chǎn)分割制度無論是普通合伙制還是有限責(zé)任合伙制，合伙人承擔(dān)責(zé)任的過程都會(huì)涉及個(gè)人財(cái)產(chǎn)或其與他人共有財(cái)產(chǎn)的問題。如果沒能建立相應(yīng)的合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和財(cái)產(chǎn)的分割制度，合伙人在合伙制度實(shí)施過程中承擔(dān)無限責(zé)任

10、和連帶責(zé)任的義務(wù)就往往難于兌現(xiàn)，使應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的合伙人規(guī)避了法律規(guī)定的義務(wù)，從而削弱合伙制對風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的約束力。因此，在實(shí)施合伙制的同時(shí)，必須逐步建立合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和其與他人共有財(cái)產(chǎn)分割制度，才能確保合伙制的順利進(jìn)行。三、健全民事賠償機(jī)制(一)改進(jìn)訴訟方式，允許集團(tuán)訴訟和風(fēng)險(xiǎn)訴訟筆者建議采用集團(tuán)訴訟和風(fēng)險(xiǎn)訴訟相結(jié)合的訴訟方式。所謂集團(tuán)訴訟就是當(dāng)標(biāo)的為同一種類，當(dāng)事人一方人數(shù)眾多時(shí)，可以推選出代表人，代表共同意志和利益的訴訟行為。通過

11、集團(tuán)訴訟可以擴(kuò)大訴訟標(biāo)的，減少訴訟成本，提高訴訟效率。風(fēng)險(xiǎn)訴訟則是律師和當(dāng)事人勝訴后按比例分成，也就是將訴訟風(fēng)險(xiǎn)由律師和當(dāng)事人共同承擔(dān)，增大了訴訟力量，在司法過程中若能將這兩種訴訟方式有機(jī)結(jié)合，將會(huì)大大提高受害投資者的民事訴訟積極性。(二)改變舉證責(zé)任，降低訴訟成本我國目前對于舉證責(zé)任，仍然適用“誰主張，誰舉證”。但審計(jì)是非常專業(yè)的技術(shù)性活動(dòng)，要資本市場的普通投資者舉證大股東、經(jīng)理層、注冊會(huì)計(jì)師，難度大、成本高。(三)加大對造假者的懲處

12、力度，提高訴訟收益民事訴訟的最終目的是取得民事賠償，這是投資者最關(guān)心的問題。我國到目前為止，唯一能引用的就是《消費(fèi)者保護(hù)法》。而按照這一法律，審計(jì)師的賠償通常是“退一賠一”，即最高不超過審計(jì)收費(fèi)若干倍。綜上所述，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告不僅是高質(zhì)量會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)物，它更依賴一個(gè)具有支持作用的基礎(chǔ)機(jī)制來運(yùn)作，以保證準(zhǔn)則能夠被嚴(yán)格地理解和運(yùn)用J實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)健康。參考文獻(xiàn)：朱宇、《計(jì)提減值最后的狂歡》、中國證券報(bào)，2006—2—16【2】新蘭德、《掘

13、金新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、東方早報(bào)，2006—2—17維普資訊2皿財(cái)政金融談虛假財(cái)務(wù)報(bào)告在財(cái)務(wù)工作中的危害石慶(雙鴨山市饒河縣人民醫(yī)院)摘要高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告不僅是高質(zhì)量會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)物，它更依賴個(gè)具有支持作用的基礎(chǔ)機(jī)制來運(yùn)作，以保證準(zhǔn)則能夠被嚴(yán)格地理解和運(yùn)用。關(guān)鍵詞虛假財(cái)務(wù)監(jiān)管對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)管的理性思考會(huì)計(jì)是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物，是為了監(jiān)督企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的。正是為了適應(yīng)眾多且分散的中小投資者對會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)烈需求，上市公司采用了公開披

14、露的方式提供財(cái)務(wù)報(bào)表。利益不一致是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)誘因，信息不對稱是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的客觀環(huán)境。只有建立一套成熟有效的監(jiān)管機(jī)制，以合理保證最終公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，才能使中小投資者利用這些真實(shí)會(huì)計(jì)信息作出正確的投資決策，最大限度地免受大股東、經(jīng)理層的利益侵害。主要包括以下幾方面一、完善公司治理機(jī)制(一)完善獨(dú)立董事制度1.規(guī)范獨(dú)立董事的選聘機(jī)制。確保獨(dú)立董事的獨(dú)立性，是實(shí)施獨(dú)立董事制度的關(guān)鍵，也是獨(dú)立董事制度的生命力之所在。

15、保證“獨(dú)立性“關(guān)鍵在于獨(dú)立董事的選聘機(jī)制。如果我們希望獨(dú)立董事能夠真正維護(hù)中小股東的權(quán)益，就必須構(gòu)建由中小股東選聘獨(dú)立董事機(jī)制。2.獨(dú)立董事的人選問題。獨(dú)立董事必須具備相應(yīng)的資格和條件。應(yīng)選擇那些經(jīng)濟(jì)上無后顧之憂、人格上具有高度社會(huì)責(zé)任感、專業(yè)上具有勝任能力的人擔(dān)任董事，且應(yīng)建立獨(dú)立董事檔案管理制度。3規(guī)范獨(dú)立董事的權(quán)利與責(zé)任。為強(qiáng)化獨(dú)立董事的責(zé)任意識，應(yīng)明確獨(dú)立董事行使特別權(quán)利和發(fā)表獨(dú)立意見既是權(quán)利，也是義務(wù)，獨(dú)立董事“應(yīng)、須“行使職

16、權(quán)和發(fā)表獨(dú)立意見，而不僅僅是“應(yīng)當(dāng)且在上市公司年報(bào)中披露獨(dú)立董事履行權(quán)利責(zé)任的情況。另外，從法律層面上，需要對〈公司法〉等相關(guān)法規(guī)進(jìn)行修改，明確獨(dú)立董事的權(quán)利與責(zé)任，協(xié)調(diào)獨(dú)立董事與監(jiān)管的權(quán)利與責(zé)任，協(xié)調(diào)獨(dú)立董事與監(jiān)事會(huì)的關(guān)系，使獨(dú)立董事在運(yùn)作過程中有法可依。4.建立獨(dú)立董事的激勵(lì)機(jī)制。獨(dú)立董事也是激激勵(lì)問題，需要明確誰來評價(jià)獨(dú)立董事的績效，如何評價(jià)，如何獎(jiǎng)懲等一系列問題。獨(dú)立董事激勵(lì)機(jī)制必須考慮審制1]“是一種自律的道德約柬，旦獨(dú)立董事

17、在上市公司中表現(xiàn)出應(yīng)有的獨(dú)立和客觀，無形當(dāng)中保護(hù)和提升了他們的聲譽(yù)，并拓展了他們未來市場。(二)規(guī)范內(nèi)部控制制度1完善內(nèi)部控制規(guī)范體系。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范還缺乏一個(gè)成型的體系。隨著〈內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范〉的基本規(guī)范、貨幣資金的具體規(guī)范的頒布實(shí)施和其他的具體規(guī)范的陸續(xù)出臺，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面將會(huì)形成個(gè)較完整的規(guī)范體系，但是，在操作性層次上，尚有相當(dāng)艱巨的任務(wù)。目前許多規(guī)范的諸多內(nèi)容非常原則，現(xiàn)實(shí)可操作性相對較差。規(guī)范的缺失與失效都會(huì)影響規(guī)

18、范的有效性。2.加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體“人“的控制，把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。離開了人的能動(dòng)作用，制定再好的管理制度和控制措施也都無濟(jì)于事。3建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。它包括確認(rèn)、記錄所有有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時(shí)詳細(xì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便恰當(dāng)歸類、提供會(huì)計(jì)報(bào)告采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)期，并保證在合理會(huì)計(jì)期間記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)提示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。4.改進(jìn)內(nèi)部控制的設(shè)置方式。建議借鑒coso報(bào)告和我國臺

19、灣地區(qū)的做法，按企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)來設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度。這樣既能與內(nèi)部控制的基本構(gòu)成聯(lián)系在一起，又便于審計(jì)人員測試被審單位的內(nèi)122部控制制度，提高制度基礎(chǔ)審計(jì)的效果。5.建立內(nèi)部控制評價(jià)制度。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核。二、推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革(一)加快合伙制在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的普遍實(shí)行目前，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所多數(shù)為有限責(zé)任制，這種組織形式使注冊會(huì)計(jì)師面臨的執(zhí)

20、業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較小，與注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)受到的社會(huì)責(zé)任約束以及社會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師的公信力不相稱。因此應(yīng)大力發(fā)展合伙制，包括有限責(zé)任合伙制。(二)建議適當(dāng)發(fā)展個(gè)人獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所個(gè)人事務(wù)所雖然規(guī)模小，業(yè)務(wù)范圍易受限制，但由于可以滿足日益增長的中小工商企業(yè)和非審計(jì)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)增加的需要，能夠彌補(bǔ)大型事務(wù)所不愿或無暇承辦小型業(yè)務(wù)的缺憾，同時(shí)，個(gè)人獨(dú)資的無限責(zé)任和個(gè)人其他財(cái)產(chǎn)連帶責(zé)任也能在較大程度上限制個(gè)人獨(dú)資的執(zhí)業(yè)人員違反職業(yè)道德。這不僅能使注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)

21、量得到保證，而且可以減少工商企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算上的虛假行為，11頂應(yīng)了市場機(jī)制的需要，另外，也將會(huì)吸引一批在國外知名會(huì)計(jì)公司工作的、獲得發(fā)達(dá)國家注冊會(huì)計(jì)師資格的中國公民到國內(nèi)興辦事務(wù)所，開通高級人才的引進(jìn)渠道。(三)逐步建立和完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和共有財(cái)產(chǎn)分割制度無論是普通合伙制還是有限責(zé)任合伙制，合伙人承擔(dān)責(zé)任的過程都會(huì)涉及個(gè)人財(cái)產(chǎn)或其與他人共有財(cái)產(chǎn)的問題。如果沒能建立相應(yīng)的合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和財(cái)產(chǎn)的分割制度，合伙人在合伙制度實(shí)施過

22、程中承擔(dān)無限責(zé)任和連帶責(zé)任的義務(wù)就往往難于兌現(xiàn)，使應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的合伙人規(guī)避了法律規(guī)定的義務(wù)，從而削弱合伙制對風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的約束力。因此，在實(shí)施合伙制的同時(shí)，必須逐步建立合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和其與他人共有財(cái)產(chǎn)分割制度，才能確保合伙制的順利進(jìn)行。三、健全民事賠償機(jī)制(一)改進(jìn)訴訟方式，允許集團(tuán)訴訟和風(fēng)險(xiǎn)訴訟筆者建議采用集團(tuán)訴訟和風(fēng)險(xiǎn)訴訟相結(jié)合的訴訟方式。所謂集團(tuán)訴訟就是當(dāng)標(biāo)的為同一種類，當(dāng)事人一方人數(shù)眾多時(shí)，可以推選出代表人，代表共同意志和利益

23、的訴訟行為。通過集團(tuán)訴訟可以擴(kuò)大訴訟標(biāo)的，減少訴訟成本，提高訴訟效率。風(fēng)險(xiǎn)訴訟則是律師和當(dāng)事人勝訴后按比例分成，也就是將訴訟風(fēng)險(xiǎn)由律師和當(dāng)事人共同承擔(dān)，增大了訴訟力量，在司法過程中若能將這兩種訴訟方式有機(jī)結(jié)合，將會(huì)大大提高受害投資者的民事訴訟積極性。(二)改變舉證責(zé)任，降低訴訟成本我國目前對于舉證責(zé)任，仍然適用飛往主張，誰舉證“。但審計(jì)是非常專業(yè)的技術(shù)性活動(dòng)，要資本市場的普通投資者舉證大股東、經(jīng)理層、注冊會(huì)計(jì)師，難度大、成本高。(三)加

24、大對造假者的懲處力度，提高訴訟收益民事訴訟的最終目的是取得民事賠償，這是投資者最關(guān)心的問題。我國到目前為止，唯一能引用的就是〈消費(fèi)者保護(hù)法〉。而按照這一法律，審計(jì)師的賠償通常是“退一賠一即最高不超過審計(jì)收費(fèi)若干倍。綜上所述，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告不僅是高質(zhì)量會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)物，它更依賴一個(gè)具有支持作用的基礎(chǔ)機(jī)制來運(yùn)作，以保證準(zhǔn)則能夠被嚴(yán)格地理解和運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)健康。參考文獻(xiàn):川朱字、〈計(jì)提減值最后的狂歡〉、中國證券報(bào)，2006216[2]新

25、蘭德、〈掘金新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉、東方早報(bào)，2006217馥i財(cái)政金融談虛假財(cái)務(wù)報(bào)告在財(cái)務(wù)工作中的危害石慶(雙鴨山市饒河縣人民醫(yī)院)摘要：高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告不僅是高質(zhì)量會(huì)計(jì)、審計(jì)；隹則的產(chǎn)物，它更依賴一個(gè)具有支持作用的基礎(chǔ)機(jī)制來運(yùn)作，以保證；隹則能夠被嚴(yán)格地理解和運(yùn)用。關(guān)鍵詞：虛假財(cái)務(wù)監(jiān)管對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)管的理性思考會(huì)計(jì)是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物，是為了監(jiān)督企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的。正是為了適應(yīng)眾多且分散的中小投資者對會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)烈需求，上市公司采用

26、了公開披露的方式提供財(cái)務(wù)報(bào)表。利益不一致是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)誘因，信息不對稱是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的客觀環(huán)境。只有建立一套成熟有效的監(jiān)管機(jī)制，以合理保證最終公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，才能使中小投資者利用這些真實(shí)會(huì)計(jì)信息作出正確的投資決策，最大限度地免受大股東、經(jīng)理層的利益侵害。主要包括以下幾方面：一、完善公司治理機(jī)制(一)完善獨(dú)立董事制度1規(guī)范獨(dú)立董事的選聘機(jī)制。確保獨(dú)立董事的獨(dú)立性，是實(shí)施獨(dú)立董事制度的關(guān)鍵，也是獨(dú)立董事制度的生命力

27、之所在。保證“獨(dú)立性”關(guān)鍵在于獨(dú)立董事的選聘機(jī)制。如果我們希望獨(dú)立董事能夠真正維護(hù)中小股東的權(quán)益，就必須構(gòu)建由中小股東選聘獨(dú)立董事機(jī)制。2獨(dú)立董事的人選問題。獨(dú)立董事必須具備相應(yīng)的資格和條件。應(yīng)選擇那些經(jīng)濟(jì)上無后顧之憂、人格上具有高度社會(huì)責(zé)任感、專業(yè)上具有勝任能力的人擔(dān)任董事，且應(yīng)建立獨(dú)立董事檔案管理制度。3規(guī)范獨(dú)立董事的權(quán)利與責(zé)任。為強(qiáng)化獨(dú)立董事的責(zé)任意識，應(yīng)明確獨(dú)立董事行使特別權(quán)利和發(fā)表獨(dú)立意見既是權(quán)利，也是義務(wù)，獨(dú)立董事“必須”行

28、使職權(quán)和發(fā)表獨(dú)立意見，而不僅僅是“應(yīng)當(dāng)”，且在上市公司年報(bào)中披露獨(dú)立董事履行權(quán)利責(zé)任的情況。另外，從法律層面上，需要對《公司法》等相關(guān)法規(guī)進(jìn)行修改，明確獨(dú)立董事的權(quán)利與責(zé)任，協(xié)調(diào)獨(dú)立董事與監(jiān)管的權(quán)利與責(zé)任，協(xié)調(diào)獨(dú)立董事與監(jiān)事會(huì)的關(guān)系，使獨(dú)立董事在運(yùn)作過程中有法可依。4建立獨(dú)立董事的激勵(lì)機(jī)制。獨(dú)立董事也是“經(jīng)濟(jì)人”，也存在激勵(lì)問題，需要明確誰來評價(jià)獨(dú)立董事的績效，如何評價(jià)，如何獎(jiǎng)懲等一系列問題。獨(dú)立董事激勵(lì)機(jī)制必須考慮“獨(dú)立董事聲譽(yù)機(jī)制”

29、是一種自律的道德約束，一旦獨(dú)立董事在上市公司中表現(xiàn)出應(yīng)有的獨(dú)立和客觀，無形當(dāng)中保護(hù)和提升了他們的聲譽(yù)，并拓展了他們未來市場。(二)規(guī)范內(nèi)部控制制度1完善內(nèi)部控制規(guī)范體系。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范還缺乏一個(gè)成型的體系。隨著《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的基本規(guī)范、貨幣資金的具體規(guī)范的頒布實(shí)施和其他的具體規(guī)范的陸續(xù)出臺，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面將會(huì)形成一個(gè)較完整的規(guī)范體系，但是，在操作性層次上，尚有相當(dāng)艱巨的任務(wù)。目前許多規(guī)范的諸多內(nèi)容非常原則，現(xiàn)實(shí)可操作性

30、相對較差。規(guī)范的缺失與失效都會(huì)影響規(guī)范的有效性。2加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。離開了人的能動(dòng)作用，制定再好的管理制度和控制措施也都無濟(jì)于事。3建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。它包括：確認(rèn)、記錄所有有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；隨時(shí)詳細(xì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便恰當(dāng)歸類、提供會(huì)計(jì)報(bào)告；采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)期，并保證在合理會(huì)計(jì)期間記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)提示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。4改進(jìn)內(nèi)部控制

31、的設(shè)置方式。建議借鑒coso報(bào)告和我國臺灣地區(qū)的做法，按企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)來設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度。這樣既能與內(nèi)部控制的基本構(gòu)成聯(lián)系在一起，又便于審計(jì)人員測試被審單位的內(nèi)122部控制制度，提高制度基礎(chǔ)審計(jì)的效果。5建立內(nèi)部控制評價(jià)制度。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核。二、推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革(一)加快合伙制在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的普遍實(shí)行目前，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所多數(shù)為有限責(zé)

32、任制，這種組織形式使注冊會(huì)計(jì)師面臨的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較小，與注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)受到的社會(huì)責(zé)任約束以及社會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師的公信力不相稱。因此應(yīng)大力發(fā)展合伙制，包括有限責(zé)任合伙制。(二)建議適當(dāng)發(fā)展個(gè)人獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所個(gè)人事務(wù)所雖然規(guī)模小，業(yè)務(wù)范圍易受限制，但由于可以滿足日益增長的中小工商企業(yè)和非審計(jì)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)增加的需要，能夠彌補(bǔ)大型事務(wù)所不愿或無暇承辦小型業(yè)務(wù)的缺憾，同時(shí)，個(gè)人獨(dú)資的無限責(zé)任和個(gè)人其他財(cái)產(chǎn)連帶責(zé)任也能在較大程度上限制個(gè)人獨(dú)資的執(zhí)業(yè)人員違反

33、職業(yè)道德。這不僅能使注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量得到保證，而且可以減少工商企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算上的虛假行為，順應(yīng)了市場機(jī)制的需要，另外，也將會(huì)吸引一批在國外知名會(huì)計(jì)公司工作的、獲得發(fā)達(dá)國家注冊會(huì)計(jì)師資格的中國公民到國內(nèi)興辦事務(wù)所，開通高級人才的引進(jìn)渠道。(三)逐步建立和完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和共有財(cái)產(chǎn)分割制度無論是普通合伙制還是有限責(zé)任合伙制，合伙人承擔(dān)責(zé)任的過程都會(huì)涉及個(gè)人財(cái)產(chǎn)或其與他人共有財(cái)產(chǎn)的問題。如果沒能建立相應(yīng)的合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和財(cái)產(chǎn)

34、的分割制度，合伙人在合伙制度實(shí)施過程中承擔(dān)無限責(zé)任和連帶責(zé)任的義務(wù)就往往難于兌現(xiàn)，使應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的合伙人規(guī)避了法律規(guī)定的義務(wù)，從而削弱合伙制對風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的約束力。因此，在實(shí)施合伙制的同時(shí)，必須逐步建立合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和其與他人共有財(cái)產(chǎn)分割制度，才能確保合伙制的順利進(jìn)行。三、健全民事賠償機(jī)制(一)改進(jìn)訴訟方式，允許集團(tuán)訴訟和風(fēng)險(xiǎn)訴訟筆者建議采用集團(tuán)訴訟和風(fēng)險(xiǎn)訴訟相結(jié)合的訴訟方式。所謂集團(tuán)訴訟就是當(dāng)標(biāo)的為同一種類，當(dāng)事人一方人數(shù)眾多時(shí)，可

35、以推選出代表人，代表共同意志和利益的訴訟行為。通過集團(tuán)訴訟可以擴(kuò)大訴訟標(biāo)的，減少訴訟成本，提高訴訟效率。風(fēng)險(xiǎn)訴訟則是律師和當(dāng)事人勝訴后按比例分成，也就是將訴訟風(fēng)險(xiǎn)由律師和當(dāng)事人共同承擔(dān)，增大了訴訟力量，在司法過程中若能將這兩種訴訟方式有機(jī)結(jié)合，將會(huì)大大提高受害投資者的民事訴訟積極性。(二)改變舉證責(zé)任，降低訴訟成本我國目前對于舉證責(zé)任，仍然適用“誰主張，誰舉證”。但審計(jì)是非常專業(yè)的技術(shù)性活動(dòng)，要資本市場的普通投資者舉證大股東、經(jīng)理層、注

36、冊會(huì)計(jì)師，難度大、成本高。(三)加大對造假者的懲處力度，提高訴訟收益民事訴訟的最終目的是取得民事賠償，這是投資者最關(guān)心的問題。我國到目前為止，唯一能引用的就是《消費(fèi)者保護(hù)法》。而按照這一法律，審計(jì)師的賠償通常是“退一賠一”，即最高不超過審計(jì)收費(fèi)若干倍。綜上所述，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告不僅是高質(zhì)量會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)物，它更依賴一個(gè)具有支持作用的基礎(chǔ)機(jī)制來運(yùn)作，以保證準(zhǔn)則能夠被嚴(yán)格地理解和運(yùn)用J實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)健康。參考文獻(xiàn)：朱宇、《計(jì)提減值最后的狂歡》

37、、中國證券報(bào)，2006—2—16【2】新蘭德、《掘金新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、東方早報(bào)，2006—2—17維普資訊2皿財(cái)政金融談虛假財(cái)務(wù)報(bào)告在財(cái)務(wù)工作中的危害石慶(雙鴨山市饒河縣人民醫(yī)院)摘要高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告不僅是高質(zhì)量會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)物，它更依賴個(gè)具有支持作用的基礎(chǔ)機(jī)制來運(yùn)作，以保證準(zhǔn)則能夠被嚴(yán)格地理解和運(yùn)用。關(guān)鍵詞虛假財(cái)務(wù)監(jiān)管對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)管的理性思考會(huì)計(jì)是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物，是為了監(jiān)督企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的。正是為了適應(yīng)眾多且分散的中

38、小投資者對會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)烈需求，上市公司采用了公開披露的方式提供財(cái)務(wù)報(bào)表。利益不一致是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)誘因，信息不對稱是虛假財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的客觀環(huán)境。只有建立一套成熟有效的監(jiān)管機(jī)制，以合理保證最終公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，才能使中小投資者利用這些真實(shí)會(huì)計(jì)信息作出正確的投資決策，最大限度地免受大股東、經(jīng)理層的利益侵害。主要包括以下幾方面一、完善公司治理機(jī)制(一)完善獨(dú)立董事制度1.規(guī)范獨(dú)立董事的選聘機(jī)制。確保獨(dú)立董事的獨(dú)立性，是實(shí)施獨(dú)

39、立董事制度的關(guān)鍵，也是獨(dú)立董事制度的生命力之所在。保證“獨(dú)立性“關(guān)鍵在于獨(dú)立董事的選聘機(jī)制。如果我們希望獨(dú)立董事能夠真正維護(hù)中小股東的權(quán)益，就必須構(gòu)建由中小股東選聘獨(dú)立董事機(jī)制。2.獨(dú)立董事的人選問題。獨(dú)立董事必須具備相應(yīng)的資格和條件。應(yīng)選擇那些經(jīng)濟(jì)上無后顧之憂、人格上具有高度社會(huì)責(zé)任感、專業(yè)上具有勝任能力的人擔(dān)任董事，且應(yīng)建立獨(dú)立董事檔案管理制度。3規(guī)范獨(dú)立董事的權(quán)利與責(zé)任。為強(qiáng)化獨(dú)立董事的責(zé)任意識，應(yīng)明確獨(dú)立董事行使特別權(quán)利和發(fā)表獨(dú)

40、立意見既是權(quán)利，也是義務(wù)，獨(dú)立董事“應(yīng)、須“行使職權(quán)和發(fā)表獨(dú)立意見，而不僅僅是“應(yīng)當(dāng)且在上市公司年報(bào)中披露獨(dú)立董事履行權(quán)利責(zé)任的情況。另外，從法律層面上，需要對〈公司法〉等相關(guān)法規(guī)進(jìn)行修改，明確獨(dú)立董事的權(quán)利與責(zé)任，協(xié)調(diào)獨(dú)立董事與監(jiān)管的權(quán)利與責(zé)任，協(xié)調(diào)獨(dú)立董事與監(jiān)事會(huì)的關(guān)系，使獨(dú)立董事在運(yùn)作過程中有法可依。4.建立獨(dú)立董事的激勵(lì)機(jī)制。獨(dú)立董事也是激激勵(lì)問題，需要明確誰來評價(jià)獨(dú)立董事的績效，如何評價(jià)，如何獎(jiǎng)懲等一系列問題。獨(dú)立董事激勵(lì)機(jī)制

41、必須考慮審制1]“是一種自律的道德約柬，旦獨(dú)立董事在上市公司中表現(xiàn)出應(yīng)有的獨(dú)立和客觀，無形當(dāng)中保護(hù)和提升了他們的聲譽(yù)，并拓展了他們未來市場。(二)規(guī)范內(nèi)部控制制度1完善內(nèi)部控制規(guī)范體系。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范還缺乏一個(gè)成型的體系。隨著〈內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范〉的基本規(guī)范、貨幣資金的具體規(guī)范的頒布實(shí)施和其他的具體規(guī)范的陸續(xù)出臺，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面將會(huì)形成個(gè)較完整的規(guī)范體系，但是，在操作性層次上，尚有相當(dāng)艱巨的任務(wù)。目前許多規(guī)范的諸多內(nèi)容非常原則

42、，現(xiàn)實(shí)可操作性相對較差。規(guī)范的缺失與失效都會(huì)影響規(guī)范的有效性。2.加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體“人“的控制，把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。離開了人的能動(dòng)作用，制定再好的管理制度和控制措施也都無濟(jì)于事。3建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。它包括確認(rèn)、記錄所有有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時(shí)詳細(xì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便恰當(dāng)歸類、提供會(huì)計(jì)報(bào)告采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)期，并保證在合理會(huì)計(jì)期間記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)提示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。4.改

43、進(jìn)內(nèi)部控制的設(shè)置方式。建議借鑒coso報(bào)告和我國臺灣地區(qū)的做法，按企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)來設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度。這樣既能與內(nèi)部控制的基本構(gòu)成聯(lián)系在一起，又便于審計(jì)人員測試被審單位的內(nèi)122部控制制度，提高制度基礎(chǔ)審計(jì)的效果。5.建立內(nèi)部控制評價(jià)制度。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核。二、推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革(一)加快合伙制在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的普遍實(shí)行目前，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所

44、多數(shù)為有限責(zé)任制，這種組織形式使注冊會(huì)計(jì)師面臨的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較小，與注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)受到的社會(huì)責(zé)任約束以及社會(huì)對注冊會(huì)計(jì)師的公信力不相稱。因此應(yīng)大力發(fā)展合伙制，包括有限責(zé)任合伙制。(二)建議適當(dāng)發(fā)展個(gè)人獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所個(gè)人事務(wù)所雖然規(guī)模小，業(yè)務(wù)范圍易受限制，但由于可以滿足日益增長的中小工商企業(yè)和非審計(jì)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)增加的需要，能夠彌補(bǔ)大型事務(wù)所不愿或無暇承辦小型業(yè)務(wù)的缺憾，同時(shí)，個(gè)人獨(dú)資的無限責(zé)任和個(gè)人其他財(cái)產(chǎn)連帶責(zé)任也能在較大程度上限制個(gè)人獨(dú)資的

45、執(zhí)業(yè)人員違反職業(yè)道德。這不僅能使注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量得到保證，而且可以減少工商企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算上的虛假行為，11頂應(yīng)了市場機(jī)制的需要，另外，也將會(huì)吸引一批在國外知名會(huì)計(jì)公司工作的、獲得發(fā)達(dá)國家注冊會(huì)計(jì)師資格的中國公民到國內(nèi)興辦事務(wù)所，開通高級人才的引進(jìn)渠道。(三)逐步建立和完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和共有財(cái)產(chǎn)分割制度無論是普通合伙制還是有限責(zé)任合伙制，合伙人承擔(dān)責(zé)任的過程都會(huì)涉及個(gè)人財(cái)產(chǎn)或其與他人共有財(cái)產(chǎn)的問題。如果沒能建立相應(yīng)的合伙人個(gè)人財(cái)

46、產(chǎn)登記制度和財(cái)產(chǎn)的分割制度，合伙人在合伙制度實(shí)施過程中承擔(dān)無限責(zé)任和連帶責(zé)任的義務(wù)就往往難于兌現(xiàn)，使應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的合伙人規(guī)避了法律規(guī)定的義務(wù)，從而削弱合伙制對風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的約束力。因此，在實(shí)施合伙制的同時(shí)，必須逐步建立合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和其與他人共有財(cái)產(chǎn)分割制度，才能確保合伙制的順利進(jìn)行。三、健全民事賠償機(jī)制(一)改進(jìn)訴訟方式，允許集團(tuán)訴訟和風(fēng)險(xiǎn)訴訟筆者建議采用集團(tuán)訴訟和風(fēng)險(xiǎn)訴訟相結(jié)合的訴訟方式。所謂集團(tuán)訴訟就是當(dāng)標(biāo)的為同一種類，當(dāng)事人一

47、方人數(shù)眾多時(shí)，可以推選出代表人，代表共同意志和利益的訴訟行為。通過集團(tuán)訴訟可以擴(kuò)大訴訟標(biāo)的，減少訴訟成本，提高訴訟效率。風(fēng)險(xiǎn)訴訟則是律師和當(dāng)事人勝訴后按比例分成，也就是將訴訟風(fēng)險(xiǎn)由律師和當(dāng)事人共同承擔(dān)，增大了訴訟力量，在司法過程中若能將這兩種訴訟方式有機(jī)結(jié)合，將會(huì)大大提高受害投資者的民事訴訟積極性。(二)改變舉證責(zé)任，降低訴訟成本我國目前對于舉證責(zé)任，仍然適用飛往主張，誰舉證“。但審計(jì)是非常專業(yè)的技術(shù)性活動(dòng)，要資本市場的普通投資者舉證大

48、股東、經(jīng)理層、注冊會(huì)計(jì)師，難度大、成本高。(三)加大對造假者的懲處力度，提高訴訟收益民事訴訟的最終目的是取得民事賠償，這是投資者最關(guān)心的問題。我國到目前為止，唯一能引用的就是〈消費(fèi)者保護(hù)法〉。而按照這一法律，審計(jì)師的賠償通常是“退一賠一即最高不超過審計(jì)收費(fèi)若干倍。綜上所述，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告不僅是高質(zhì)量會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)物，它更依賴一個(gè)具有支持作用的基礎(chǔ)機(jī)制來運(yùn)作，以保證準(zhǔn)則能夠被嚴(yán)格地理解和運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)健康。參考文獻(xiàn):川朱字、〈計(jì)提減