我國增值稅存在的問題及應(yīng)對策略

1、我國增值稅存在的問題及應(yīng)對策略摘要增值稅是以商品生產(chǎn)流通的各個環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。增值稅會計(jì)是以國家現(xiàn)行增值稅稅法為準(zhǔn)繩，在財(cái)務(wù)會計(jì)相關(guān)資料的基礎(chǔ)上遵循公平、公正、中性等稅收原則對增值稅進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報告。關(guān)鍵詞：增值稅；會計(jì)理論；核算一、增值稅的相關(guān)理論簡介（一）增值稅的概述增值稅是以商品生產(chǎn)流通的各個環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅

2、。增值稅的產(chǎn)生與資本主義營業(yè)稅制的發(fā)展密不可分，隨著工業(yè)生產(chǎn)的日益社會化，營業(yè)稅的弊端也日益暴露，極大阻礙了資本主義商品生產(chǎn)和流通。短短五十余年的時間里，增值稅已經(jīng)被100多個國家采用，成為了國際性稅種。增值稅一經(jīng)產(chǎn)生，就以其獨(dú)特的優(yōu)點(diǎn)：中性、公平、稅不重征、稅基廣闊，成為增值稅各采用國稅收體系中的重要稅種，并發(fā)揮著越來越重要的作用。（二）增值稅的分類及適用范圍增值稅根據(jù)稅基的不同，分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增

3、值稅不允許對固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，稅基最大；收入型增值稅允許對固定資產(chǎn)折舊部分所含進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，稅基次之；消費(fèi)型增值稅允許對固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行全額抵扣，稅基最小。比較而言，由于消費(fèi)型增值稅對鼓勵投資、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、鼓勵應(yīng)用新技術(shù)、增加本國商品競爭力等方面有良好的促進(jìn)作用，而且還能起到政府稅收收入“天然穩(wěn)定器”和對投資的“反經(jīng)濟(jì)周期”功能，特別是消費(fèi)型增值稅最適宜采用規(guī)范的發(fā)票扣2稅法，故在法律上和技術(shù)上遠(yuǎn)較其他方法優(yōu)越

4、，因而備受世界各國青睞，目前全世界100多個采用增值稅的國家中，絕大多數(shù)都選擇了消費(fèi)型增值稅。(三)增值稅的計(jì)征方法及征稅范圍1979年開始試點(diǎn)，計(jì)征方法初期實(shí)行“購進(jìn)扣額法”和“扣稅法”，以后統(tǒng)一實(shí)行“扣稅法”，并且采用的是價內(nèi)計(jì)稅。但是，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)逐步確立，已暴露出不少待解決的問題，如實(shí)行面太窄、稅率檔次多、計(jì)算較復(fù)雜等。為此，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局提出了以增值稅改革為中心的我國新的稅制改革方案。改革的主要內(nèi)容是：在計(jì)稅形式

5、上由價內(nèi)稅改為價外稅；在征稅范圍上全面在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施并延伸到商品批發(fā)和零售以及加工、修理修配等領(lǐng)域；設(shè)置三檔稅率，即17%，13%和零稅率；實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票注明稅金抵扣制度；內(nèi)資、外資企業(yè)統(tǒng)一征收增值稅等。這一新的稅制從1994年1月1日起在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一施行，從而使我國的流轉(zhuǎn)稅制進(jìn)一步地適應(yīng)了社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，同時確立了增值稅在我國稅收體系中的主導(dǎo)地位。目前增值稅稅收收入己經(jīng)占到我國稅收收入的40%左右，成為了我

6、國的第一大稅種。(四)增值稅的目標(biāo)及計(jì)征原則增值稅稅法的目標(biāo)是對社會生產(chǎn)中各環(huán)節(jié)的增值額及時、連續(xù)、公平的征稅，而會計(jì)的目標(biāo)是向企業(yè)的利益相關(guān)者提供其決策有用的財(cái)務(wù)信息。必然會導(dǎo)致在處理某項(xiàng)涉及增值稅的業(yè)務(wù)時稅稅法在收入確認(rèn)、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣及其處理方法、處理時間上產(chǎn)生差異，增值稅會計(jì)就應(yīng)運(yùn)而生了。增值稅會計(jì)是以國家現(xiàn)行增值稅稅法為準(zhǔn)繩，在財(cái)務(wù)會計(jì)相關(guān)資料的基礎(chǔ)上遵循公平、公正、中性等稅收原則對增值稅涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報告，向稅

7、務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)相關(guān)利益方提供增值稅信息的專門會計(jì)。稅稅法在收入確認(rèn)、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣及其處理方法、處理時間上產(chǎn)生差異，增值稅會計(jì)就應(yīng)運(yùn)而生了。增值稅會計(jì)是以國家現(xiàn)行增值稅稅法為準(zhǔn)繩，在財(cái)務(wù)會計(jì)相關(guān)資料的基礎(chǔ)上遵循公平、公正、中性等稅收原則對增值稅涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報告，向稅務(wù)機(jī)3關(guān)和企業(yè)相關(guān)利益方提供增值稅信息的專門會計(jì)。二我國增值稅會計(jì)理論（一）增值稅制度的形成及類型增值稅制度最早產(chǎn)生于20世紀(jì)50年代的法國，其產(chǎn)生的基礎(chǔ)是當(dāng)時

8、舊的流轉(zhuǎn)稅制度。在不到半個世紀(jì)的時間里，增值稅發(fā)展成為一個國際性稅種，據(jù)世界銀行的資料，現(xiàn)在有100多個國家和地區(qū)實(shí)行了增值稅，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r歸類的項(xiàng)目。除了財(cái)務(wù)會計(jì)中資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人、費(fèi)用和利潤外，它還包括進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、已繳稅金、未繳稅金和多繳稅金。將它們也看作增值稅會計(jì)的要素，一方面是因?yàn)樵鲋刀悤?jì)所涉及的絕大多數(shù)業(yè)務(wù)與它們相關(guān)，它們是增值稅會計(jì)對象的濃縮；另一方面，它們都是增值稅會計(jì)報表的基本指標(biāo)。增值

9、稅會計(jì)應(yīng)用理論解決的問題是如何指導(dǎo)稅務(wù)會計(jì)人員正確處理涉稅業(yè)務(wù)，依法納稅，做好稅務(wù)籌劃，使本單位稅負(fù)合理、最優(yōu)。它包含三個層次：增值稅會計(jì)核算原則，核算程序與方法，增值稅會報告(納稅申報表)。(五)增值稅會計(jì)原則、程序方法及會計(jì)報告我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)核算原則大部分適用于增值稅會計(jì)。與財(cái)務(wù)會計(jì)的共性原則有：客觀性原則、相關(guān)性原則、一致性原則、明晰性原則、嚴(yán)格劃分收益性支出與資本性支出原則。增值稅會計(jì)的特殊原則有：(l)非嚴(yán)格歷史成本原則。

10、現(xiàn)行的增值稅處理方法實(shí)行價外稅，存貨并沒有按實(shí)際發(fā)生的歷史成本記賬，增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物的成本只是支付額的一部分。(2)有限配比原則。如稅法規(guī)定，當(dāng)期未認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票，不允許進(jìn)項(xiàng)稅款當(dāng)期抵扣。(3)靈活性原則。由于增值稅自身的不斷完善和國家宏觀調(diào)控政策的變化，客觀上要求增值稅核算要靈活與合法相結(jié)合。(4)稅收收入優(yōu)先原則。增值稅法的一個特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)保證國家財(cái)政收入，并在稅法規(guī)定中多次強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，如以舊換新業(yè)務(wù)的銷售額以新論價

11、，對納稅人兼營不同稅率貨物和應(yīng)稅勞務(wù)未分別核算銷售額的，6從高適用稅率等。(5)稅負(fù)最優(yōu)原則。企業(yè)是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，既有依法納稅的義務(wù)，也有稅務(wù)籌劃的權(quán)利，通過依法的合理的籌劃，企業(yè)可以追求稅負(fù)最小。(6)賬外調(diào)整原則。增值稅會計(jì)無須單獨(dú)設(shè)賬，只需在財(cái)務(wù)會計(jì)相關(guān)資料上進(jìn)行賬外調(diào)整。目前的增值稅會計(jì)處理程序一般為：(1)涉稅業(yè)務(wù)憑證的確認(rèn)，主要是驗(yàn)證增值稅專用發(fā)票的真?zhèn)危?2)賬項(xiàng)的調(diào)整，包括對視同銷售、兼營銷售等業(yè)務(wù)的調(diào)整，對稅法與財(cái)務(wù)

12、會計(jì)的時間性差異和永久性差異予以調(diào)整；(3)稅金計(jì)算，按照稅法規(guī)定口徑計(jì)算出本期銷項(xiàng)稅金、進(jìn)項(xiàng)稅金，結(jié)合歷史會計(jì)賬簿算出本期應(yīng)交稅金；(4)納稅申報，向稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫納稅申報表，并繳納增值稅。增值稅會計(jì)報告主要是向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送增值稅納稅申報表，同時它還應(yīng)滿足企業(yè)內(nèi)部決策的要求，提供增值稅相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息，使企業(yè)做好預(yù)算。它不但涉及其信息使用者預(yù)測、決策的準(zhǔn)確程度，還直接影響增值稅會計(jì)主體與國家的經(jīng)濟(jì)利益分配問題。三、我國現(xiàn)行增值稅制度存在的

13、問題（一）不能完全消除重復(fù)征稅首先，這是由于我國增值稅屬于“生產(chǎn)型”增值稅。增值稅根據(jù)扣除項(xiàng)目中對購進(jìn)固定資產(chǎn)處理的不同，可分為“生產(chǎn)型”增值稅、“收入型”增值稅、“消費(fèi)型”增值稅?！吧a(chǎn)型”增值稅是指在計(jì)算增值稅時，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款：“收入型”增值稅是指在計(jì)算增值稅時，對外購固定資產(chǎn)價款允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價值的折舊部分：“消費(fèi)型”增值稅是指在計(jì)算增值稅時，允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除。我們可以從下面的例子

14、來看這三種類型的增值稅的區(qū)別。例：某一般納稅人１月份購入一臺價值６０００元的機(jī)器從事生產(chǎn)，增值稅專用發(fā)票注明稅額１０２０元，該機(jī)器預(yù)計(jì)使用５年，無殘值；當(dāng)月該納稅人購入原料一批，價款３００００元，增值稅專用發(fā)票注明稅額５１００元；當(dāng)月生產(chǎn)銷售產(chǎn)品６００００元（假定該納稅人５年中每月購貨、銷售情況不變）。在“生產(chǎn)型”增值稅下，該納稅人５年中每月應(yīng)納增值稅＝６００００１７％－５１００＝５１００（元），５年累計(jì)應(yīng)納7稅＝５１００１２５＝３０６