查補稅款的賬務(wù)處理方法

1、|穗努賦套薹≯i查補稅款的ji』|i；；ii鎏戮戮溯溺躺叫賬務(wù)處理方法l朱從南稅務(wù)部門在對企業(yè)進(jìn)行檢查稽核時，經(jīng)常會出現(xiàn)應(yīng)交稅款的少交現(xiàn)象，其原因很多，有些是申報不及時，有些是賬務(wù)處理不規(guī)范，有些是因?qū)Χ愂照哳I(lǐng)會上的誤差而處理不當(dāng)，也有少數(shù)存在偷漏稅款問題。按查補稅款的項目看，有的屬增值稅、有的屬附加稅、也有基金。按規(guī)定查補稅款應(yīng)及時解交入庫，但有時也存在因企業(yè)資金緊張，經(jīng)雙方協(xié)商，暫時緩交的情況。本文就查補稅款解交的賬務(wù)處理談一點淺

2、見。在查補前企業(yè)是不可能將稅款記在“應(yīng)交稅金”或“其他未交款”科目里，而查補的稅款在以后月度解交時，企業(yè)往往又都記在“應(yīng)交稅金”或“其他應(yīng)交款”科目里，所以在企業(yè)的賬面上往往會出現(xiàn)應(yīng)交稅金或其他應(yīng)交款的負(fù)數(shù)。這樣無形之中，沖減了本年度或以前年度賬面所欠稅款余額。筆者認(rèn)為，查補稅款一旦成立，就必須立即記入相關(guān)科目：1以顯示稅款的絕對權(quán)威；2以示債權(quán)債務(wù)關(guān)系的成立。不管是在查補時的及時上交或以后月度的解交都必須將查補的稅款及時入賬，這樣對企

3、業(yè)，對稅務(wù)部門都便于查對。對查補稅款我認(rèn)為可作如下賬務(wù)處理：例：某企業(yè)在稅務(wù)部門稽查后，認(rèn)定應(yīng)補交增值稅1萬元(屬于進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)因進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出有多種原因，無法分項列支，故宜進(jìn)入期間費用，直接在本期損益中體現(xiàn)。分錄如下：借：管理費用——其他10000元貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)10000元例：某企業(yè)在稅務(wù)檢查時，查補印花稅5000元、土地使用稅4000元、白紙發(fā)票記賬罰款3000元，因計算誤差需補交城市維護(hù)建設(shè)稅1000

4、元、教育費附加2500元。按有關(guān)規(guī)定房產(chǎn)稅、印花稅、車船使用稅、土地使用稅應(yīng)在管理費用中列支：如本年度發(fā)生的應(yīng)作如下分錄：借：管理費用——稅金9000元貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交印花稅5000元應(yīng)交稅金～應(yīng)交土地使用稅4000元驗證，對常用計算方法陳再新同志已作述釋，本文不再贅述。現(xiàn)不妨將原例題摘錄如下：例：設(shè)某企業(yè)4月份固定資產(chǎn)專項借款共3筆，詳例如下：1上月結(jié)轉(zhuǎn)一筆100000元，月息6825％0，本月5日劃出購基建材料；2本月10日借入

5、200000元，月息6825％0，當(dāng)日劃出預(yù)付設(shè)備款；3本月20日借入500000元，月息652％0，于本月25日劃出購基建材料。(又設(shè)4月份實際發(fā)生的利息之和為2834元)根據(jù)題意，結(jié)合筆者推導(dǎo)的簡易計算公式可得：4月份借款利息資本化金額=2834篙惡焉篙粼葛嚳黼=2834舞器篙勰群喜黼=2834粼=283407716535=218687(元)以上計算結(jié)果表明：1此種計算借款利息資本化方法原理是成立的。2此種方法具有方便、快捷的優(yōu)點。

6、它在計算借款利息資本化金額時不需要計算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)、資本化率和至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)，同樣可以達(dá)到事半功倍、準(zhǔn)確無誤的效果。因此，在實際工作中，我們可以直接運用此種簡易方法計算確定固定資產(chǎn)專項借款利息資本化金額。(筆者注：筆者計算出的借款利息資本化金額與陳再新同志計算出的借款利息資本化金額稍有誤差，誤差為016元，主要原因是由于在計算過程中出現(xiàn)的除法除不清包括陳再新文章中計算資本化率時除法除不清所致。)(作者

7、單位：江蘇省大豐市草堰建材有限責(zé)任公司)萬方數(shù)據(jù)稅務(wù)財舍查補稅款的賬務(wù)處理方法未從南稅務(wù)部門在對企業(yè)進(jìn)行檢查稽核時，經(jīng)常會出現(xiàn)應(yīng)交稅款的少交現(xiàn)象，其原因很多，有些是申報不及時，有些是賬務(wù)處理不艦范，有些是因?qū)Χ愂照哳D會上的誤差而處理不當(dāng)，也有少數(shù)存在偷漏稅故問題。按查樸稅款的項目肴，有的屬增值稅、有的屬附加稅、也有基金。按規(guī)定最補稅款應(yīng)及時解交入埠，但有時也存在因企業(yè)資金緊張，經(jīng)雙方協(xié)商，暫時提交稅款及時入賬，這樣對企業(yè)，對稅務(wù)部門都

8、便于查對。對查補稅款我認(rèn)為可作如下賬務(wù)處理:例:某企業(yè)在稅務(wù)部門稽查后，認(rèn)定應(yīng)補交增值稅1萬元.(屬于進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)因進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出有多種原因，無法分項列夫，故宜進(jìn)入期間費用，直接在本期損益中體現(xiàn)。分錄如下:借:管理費用一→其他10000元，貸:應(yīng)交稅金……伽應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)的情況。本文就最樸稅款解究的賬務(wù)處理談一點淺出10000元見O例:某企業(yè)在稅務(wù)檢查時，查補印花稅5000元、在最樸前企業(yè)是不可能將稅款記在“應(yīng)交稅金“或“其他未

9、交款“科目粟，而查補的稅款在以后月皮解交時，企業(yè)往往又都記在“應(yīng)交稅金“或“其他應(yīng)交戰(zhàn)“科閔盟，所以在企業(yè)的賬面上往往會出現(xiàn)應(yīng)交稅金或其他應(yīng)交款的負(fù)數(shù)。這樣無形之中，沖減了本年皮或以前年度賬面所欠稅款余額。筆者認(rèn)為，襲補稅款一旦成立，就必頒立即記入相關(guān)科目:1.以顯示稅款的絕對權(quán)威2.以示債權(quán)債務(wù)關(guān)系的成立。不管是在最補時的及時上交或以后月度的解交都必規(guī)將查樸的土地使用稅4∞0元，、白紙發(fā)票記賬罰款3000兒，因計算誤差需補交城市維護(hù)建

10、設(shè)稅1000元、教育費附加2500JGo按有關(guān)規(guī)定房產(chǎn)稅、印花稅、2年船使用稅、土地使用稅應(yīng)在管理費用中列式:如本年度發(fā)生的成作如下分錄:借:管理費用……稅金貸:應(yīng)交稅金一一應(yīng)交印花稅應(yīng)交稅金一應(yīng)交土地使用稅90∞元5000札4000元…………………………叫一……………………..，01，““““““............__挑戰(zhàn)叫.......~......““....他….......~.，4oI.................w

11、...j，I..........IoI.__......川驗證，對常用計算方法陳再新同志巳作述釋，本文不再贅礎(chǔ)?，F(xiàn)不妨將原例題摘錄如下:例:設(shè)某企業(yè)4月份固定資產(chǎn)專項借款共3筆，詳例如下:1.上月站轉(zhuǎn)…筆100000元，月息6.825%吻，本月5日劃出購基建材料:2.本月10日借人20ω00元，月息6.825%0，當(dāng)日劃出預(yù)付設(shè)備款3.本月20日借人50ω00元，月息6.52%咽，于本月25日劃出購基建材料。(又設(shè)4月份實際發(fā)生的利息之

12、和為2834:乙)根據(jù)粗意，結(jié)合筆者推導(dǎo)的簡易計算公式可得:4月份借款利息資本化金額::2834x.J00000x26200000x21500∞OX6100000x30200000x21500000x11260000042000003000000::2834x300000042000005500000門834x戳踹需2834x0.771653忻州町)以上計算結(jié)果表明1.此種計算借款利息資本化方法原理是成立的。2.此種方法具有方便、快捷的

13、優(yōu)點。它在計算借款利息資本化金額時不需要計算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)、資本化率和繭當(dāng)期來11::購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)，問樣可以達(dá)到事半功倍、準(zhǔn)確無誤的效果。因此，在實陳工作中，我們可以直接i運用此種簡易方法計算確定朋定資產(chǎn)專項借款利息資本化金額。(筆者注:筆者計算出的借款利息資本化金額與陳再新同志計算出的借款利息資本化金額稍有誤差，誤襲為O.16元，主要原因是由于在計算過程中出現(xiàn)的除法除不清包括陳再新文章中計算資本化率時除法除不

14、清所致。)(作者單位:江蘇省大豐市草蝶建材有限責(zé)任公司)23財政部頒布的《企業(yè)會計制度》，要求從2001年1月1日起股份有限公司先行實施，2002年1月1日外商投資企業(yè)也要實行；各類企業(yè)都要逐漸按新會計制度進(jìn)行會計核算。這是我國會計改革進(jìn)程中的又一個大的里程碑。我國的會計制度已越來越與國際接軌，但稅制改革自1994年1月1日后沒有大的動作，已明顯落后于會計改革，造成了我國財務(wù)會計與納稅會計的脫離。由于各方面客觀條件的限制，企業(yè)不可能單獨

15、建立賬證，進(jìn)行納稅會計核算，所以納稅申報時，如何進(jìn)行會計賬務(wù)調(diào)整，越來越成為會計人員的一大難題。有專家認(rèn)為新會計制度實施，會計人員要進(jìn)行的納稅調(diào)整不少于70處。由于篇幅所限，筆者就新會計制度實施對企業(yè)納稅的影響作一點簡單的論述，試舉少量例子以說明?！镀髽I(yè)會計制度》實施后，給企業(yè)帶來新增的納稅影響主要集中于對流轉(zhuǎn)稅和所得稅的影響兩個方面。對流轉(zhuǎn)稅的影響主要是由于新會計制度在收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上與稅法產(chǎn)生了較大差異。稅法規(guī)定營業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生

16、時間為收取營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)款項憑證的當(dāng)天；增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為：采用托收承付方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出、辦好托收款項手續(xù)的當(dāng)天；提供應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收取款項，或索取款項憑證的當(dāng)天等。但新會計制度明確規(guī)定，銷售商品的收入，會計人員需運用職業(yè)判斷認(rèn)為滿足4個條件時才確認(rèn)；而勞務(wù)收入，除參照銷售商品收入確認(rèn)原則外，還需看資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)的完成情況。這些差異導(dǎo)致稅法上收入已確認(rèn)，應(yīng)負(fù)擔(dān)流轉(zhuǎn)稅，而會計上還未作收入人賬的現(xiàn)象

17、。例如：某公司2001年1月10日采用托收承付方式銷售產(chǎn)品一批，成本8000元，不含稅價10000元，增值稅稅率17％。產(chǎn)品發(fā)出，已辦妥托收手續(xù)，但知購貨方因一場大火，無法支付貨款。顯然該業(yè)務(wù)不符合“與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)”這一條件，所以會計人員不能確認(rèn)收入實現(xiàn)。準(zhǔn)確的會計核算為：1月10日發(fā)出產(chǎn)品，辦妥收款后：借：發(fā)出商品8000、貸：庫存商品8000按稅法確認(rèn)稅款：借：應(yīng)收賬款——購方1700貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項

18、稅額)1700假定到了10月1日，購貨方有所恢復(fù)，答應(yīng)付款，則該公司再作：(1)借：應(yīng)收賬款——購方10000貸：主營業(yè)務(wù)收入10000(2)借：主營業(yè)務(wù)成本8000貸：發(fā)出商品8000收到款項時：借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款——購方11700如果購貨方確實無法支付貨款，并退貨的，則該公司作：借：庫存商品8000貸：發(fā)出商品8000再根據(jù)購方退來的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣白紙發(fā)票按33％征收所得稅，如系本年度的分錄如下：借：管

19、理費用——其他3000元貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅3000元補提城市維護(hù)建設(shè)稅1000元分錄如下：借：產(chǎn)品銷售稅金及附加1000元貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅1000元補提教育費附加分錄如下：24借：產(chǎn)品銷售稅金及附加2500元貸：其他應(yīng)交款——教育費附加2500元如系查補的上年度稅款則應(yīng)：借：“利潤分配——未分配利潤或盈余公積；在以后月度解交查補稅款時：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅、應(yīng)交印花稅、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交土地使用稅。

20、或借：其他應(yīng)交款——教育費附加；貸：現(xiàn)金(銀行存款)(作者單位：江蘇省東臺市梁垛鎮(zhèn)經(jīng)貿(mào)辦公室)萬方數(shù)據(jù)勞務(wù)收入，除參照銷售商品收入確認(rèn)原則外，還需看資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)的完成情況。這些差異導(dǎo)致稅法上收入巳確認(rèn)，應(yīng)負(fù)擔(dān)流轉(zhuǎn)稅，而會計上還未作收入人賬的現(xiàn)象。例如:某公司2001年1月10日果用托收承付方式銷售產(chǎn)品一批，成本8000元，不含稅價10000元，增值稅稅率179島。產(chǎn)品發(fā)出，已辦妥托收手續(xù)，但知購貨方因一場大火，無法支付貸款。報然i夜

21、業(yè)務(wù)不符合“與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能流入企業(yè)“這一條件，所以會計人員不能確認(rèn)收入實現(xiàn)。準(zhǔn)確的會計核算為:l月10日發(fā)出產(chǎn)品，辦妥收款后:借:發(fā)白商品貸:庫存商品按稅法確認(rèn)稅款:借:應(yīng)收賬款……購方1700貸:應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(銷頃稅額1700假定到了10月1日，購貨方有所恢復(fù)，答應(yīng)付款，則該公詞再作:(1)借:應(yīng)收賬款一一購方貸:主營業(yè)務(wù)收入(2)借:主營業(yè)務(wù)成本貸:發(fā)出商品收到款項時:借:銀行存款11700貸:應(yīng)收賬款一吶方117

22、ω如果購貨方確實無法支付貸款，并退貨的，則該公司hd仰，財政部頒布的《企業(yè)會計制度，要求從2001年1月1日起股份有限公詞先行實施，2002年1月1日外商投資企業(yè)也要實付各類企業(yè)都要端漸按新會計制度進(jìn)行會計核算。這是我罔會計改革進(jìn)程中的又一個大的盟程碑。我闊的會計制度日越來越與國際接軌，但稅制改革自1994年1月1日后沒有大的動作，已明顯落后于會計改革，造成了我國財務(wù)會計與納稅會計的脫離。由于各方面客觀條件的限制，企業(yè)不可能單獨建立賬證

23、，進(jìn)行納稅會計核算，所以納稅申報時，如何進(jìn)行會計賬務(wù)調(diào)整，越來越成為會計人員的一大難題。有專家認(rèn)為新會計制皮實施，會計人員擺進(jìn)行的納稅調(diào)贊不少于70處。由于篇幅所限，筆者就新會計制度實施對企業(yè)納稅的影響作一點簡單的論述，試舉少量例子以說明?！镀髽I(yè)會計制度》實施后，給企業(yè)帶來新增的納稅影響主要集中于對流轉(zhuǎn)稅和所得稅的影響兩個方鬧。對流轉(zhuǎn)稅的影響主要是由于新會計制度在收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上與稅法產(chǎn)生了較大差鼻。稅法規(guī)定營業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間為收

24、取營業(yè)收入款項或取得索取營收款項憑證的當(dāng)天增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為:采用托收承ι付方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出、辦好托收款項手續(xù)的當(dāng)川借:庫存商品8000天提供應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)問時收取款項，或索取款項貸:發(fā)出商品8000憑證的當(dāng)天等。fi新會計“制度明確規(guī)定，銷售商品的收入，再根據(jù)購方退米的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣會計人員帶i運用職業(yè)判斷認(rèn)為滿足4個條件時才確認(rèn)鬧白紙發(fā)票按33%征收所得稅，如系本年度的分錄借:產(chǎn)品銷售稅金及附加

25、2500元貸:其他應(yīng)交款一一教育費附加2500元如系查樸的上年皮稅款則應(yīng):借“利潤分配一一未分配利潤或盈余公積在以后月皮解交查補稅款時:借:應(yīng)交稅金一一應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅、應(yīng)交印花稅、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交土地使用稅?；蚪?其他應(yīng)交款一一教育費附加貸:現(xiàn)金(銀行存款)800080001000010000800080003000元3000元如下:借:管理費用一…“其他貸:應(yīng)交稅金一一…應(yīng)交所得稅補提城市維護(hù)建設(shè)稅1000元分錄如下:借:產(chǎn)品銷售