淺析財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告質(zhì)量

1、《經(jīng)濟(jì)師)2009年第11期●財(cái)會經(jīng)濟(jì)務(wù)會報(bào)摘要：財(cái)務(wù)報(bào)告的基本的特征就是決策有用性。會計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。文章從分析現(xiàn)狀入手。提出提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的對策。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告質(zhì)量對策中圖分類號：F275文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：10044914(2009)1i17101財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)，是某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期『

2、fJ的經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。是公剮利益相關(guān)者了解公Fd財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況的主要工具，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目的，在于提供經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)變動的資料，其質(zhì)量將直接影響公司所有者的經(jīng)營決策與投資者的投資意志關(guān)系到企業(yè)的生存發(fā)展。一、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的現(xiàn)狀目前部分企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告未能真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動給決策者的相關(guān)決策帶來不利影響。1從產(chǎn)生過程看，分為主觀因素和客觀因素兩種情況造成的。主觀因素主要是

3、指會計(jì)活動中當(dāng)事人為了個(gè)人利益，事前經(jīng)過周密安排故意以欺詐、舞弊等手段，使會計(jì)報(bào)告歪曲反映經(jīng)濟(jì)活動和會計(jì)事項(xiàng)?？陀^因素主要是指會計(jì)人員在遵循會計(jì)規(guī)范提供會計(jì)信息的過程中，由于主觀判斷失誤經(jīng)驗(yàn)不足和會計(jì)系統(tǒng)本身的局限性等，造成會計(jì)信息未能如實(shí)準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動和會計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容。2從報(bào)告使用者方面看由于各自的利益目標(biāo)不同對信息的要求也不一樣，有些報(bào)告使用者確實(shí)需要真實(shí)，客觀反映經(jīng)濟(jì)活動的會計(jì)報(bào)告而有些則不然，從理論上說政府部門和國有資產(chǎn)管理部

4、fJ是最需要真實(shí)的會計(jì)報(bào)告的信息使用者，因?yàn)樗麄兗缲?fù)調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)作，管理國有經(jīng)濟(jì)、維護(hù)社會穩(wěn)定，保障公眾利益確保國有資產(chǎn)保值增值的職能，他們能直接感受到完整、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的重要性但是有時(shí)由于個(gè)人、部f】和地Ⅸ的利益驕動，出于種種特殊的如：粉飾政績或隱瞞事實(shí)等的需要，他們可能并不需要真實(shí)的會計(jì)報(bào)告。3財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)所依據(jù)的會計(jì)原則和基本前提的局限性。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代背景下，在決策有用性的原則下現(xiàn)有的部分會計(jì)核算原則和基本前提正日益受到?jīng)_擊

5、，主要表現(xiàn)在以下方面：成本原則的局限性、貨幣計(jì)量的局限性、會計(jì)主體假設(shè)的局限性、會計(jì)分期假設(shè)的局限性。歷史成本信息源于當(dāng)時(shí)交易的記載，具有很高的lir靠性。但這些信息反映企業(yè)過去的財(cái)富。而投資者最關(guān)心的不是企業(yè)的過去狀況，而是未來如何；不是資產(chǎn)的過去價(jià)值而是資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值或市場價(jià)值以及未來現(xiàn)金流量的價(jià)值。采用市場價(jià)值或者說現(xiàn)值更有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解企業(yè)的經(jīng)營活動掌握企業(yè)的趨勢反映企業(yè)價(jià)值運(yùn)動的實(shí)際情況。以貨幣作為計(jì)量手段也存在一定的

6、局限性具體表現(xiàn)為：一是貨幣作為會計(jì)統(tǒng)一的計(jì)量單位是建立在貨幣本身價(jià)值不變這一假設(shè)基礎(chǔ)上的，但現(xiàn)實(shí)貨幣在其運(yùn)動中其價(jià)值量是經(jīng)常變動的，這就不能不使財(cái)務(wù)報(bào)告的貨幣表述偏離企業(yè)實(shí)際進(jìn)行的價(jià)值運(yùn)動。二是財(cái)務(wù)報(bào)告以貨幣計(jì)量掩蓋r許多企業(yè)經(jīng)營活動中非貨幣化的信息。如企業(yè)管理者的水平、企業(yè)的人才資源、企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境等。但這些對財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來說又是非常重要的。知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會計(jì)主體假設(shè)面臨的難題。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益多樣復(fù)雜化，會計(jì)主體的典型形

7、態(tài)多樣。企業(yè)變得越來越模糊。O競Ilc東如何界定這些實(shí)體的外延，如何核算和管理這些不確定性的實(shí)體，傳統(tǒng)的會計(jì)主體假設(shè)顯得無能為力。會計(jì)分期假設(shè)面臨的難題。由于固定資產(chǎn)折舊加速，無形資產(chǎn)的攤銷期限難以預(yù)計(jì)不時(shí)有意外收益和損失發(fā)生的可能，使得估計(jì)的人為主觀性與客觀現(xiàn)實(shí)的矛盾日益尖銳，并成為導(dǎo)致會計(jì)信息失真的制度性原因，知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代使會計(jì)分期假設(shè)理論上固有的缺陷凸顯出來。二、提高會計(jì)報(bào)告質(zhì)量的對策基于以上的分析，筆者認(rèn)為，要提高會計(jì)報(bào)告質(zhì)量解

8、決會計(jì)信息失真的問題主要應(yīng)當(dāng)在以下幾個(gè)方面加以注意：1明晰產(chǎn)權(quán)。發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對會計(jì)信息生成過程的規(guī)范和界定功能。產(chǎn)權(quán)是企業(yè)取得市場法人資格的基本條件，只有產(chǎn)權(quán)明晰的企業(yè)才能真正成為市場主體。企業(yè)本質(zhì)上是一個(gè)合同，該合同廣義地規(guī)定了哪項(xiàng)任務(wù)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)中的哪些成員來完成在這里，基本權(quán)力(收益索取權(quán)、使用權(quán)、讓渡權(quán))實(shí)際被分割給了不同的利益團(tuán)體。在產(chǎn)權(quán)不明晰的企業(yè)里，權(quán)力的讓渡不足，使得企業(yè)的行為在一定程度上偏離了市場，未能按市場的規(guī)律實(shí)施企業(yè)行

9、為，從而造成會計(jì)信息并未按市場的需要提供。2加強(qiáng)會計(jì)規(guī)范的建設(shè)丁作。若提高財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告質(zhì)量其中一個(gè)原因是會計(jì)規(guī)范建設(shè)上存在缺陷。因此我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計(jì)規(guī)范的建設(shè)工作，盡快健傘和完善我國的會計(jì)規(guī)范體系。對于我國會計(jì)制度的制定過程中主體不到位，這一問題，我們認(rèn)為盡早實(shí)現(xiàn)與【司際慣例的銜接，即由政府直接參照國際會計(jì)準(zhǔn)則來制定中國的會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)是無可厚非的。與此同時(shí)每個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂都要充分征求各方意見，進(jìn)行反復(fù)討論與論證，最終使準(zhǔn)則能為

10、豐t會各方所接受。政府機(jī)構(gòu)要維護(hù)該機(jī)構(gòu)制定的準(zhǔn)則的權(quán)威性對違反準(zhǔn)則的行為要進(jìn)行處罰，目的是使違反準(zhǔn)則『斫提供失真會計(jì)信息者得不償失，其私人成本接近或等于社會成本，從而消除提高財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告質(zhì)量的外部不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。這樣會計(jì)信息供給方就會愿意提供真實(shí)而相關(guān)的會計(jì)信息，使社會各方都能得到合作利益。從而提高財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告質(zhì)量。3理順各方的利益關(guān)系，減少利益沖突。我們設(shè)想，首先應(yīng)當(dāng)盡早建立專業(yè)經(jīng)理人才市場，將競爭機(jī)制引入企業(yè)經(jīng)營者的任命，其次是進(jìn)一步規(guī)

11、范和促進(jìn)我國證券市場建設(shè)，鼓勵市場并購行為，活躍資本市場通過資本市場的有效運(yùn)行將替換機(jī)制引入專業(yè)經(jīng)理人才市場，同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部建立對經(jīng)營者的基于其經(jīng)營成果的有效合問激勵機(jī)制(如使經(jīng)營者部分持股或給予其股票購買選擇權(quán)等)，使經(jīng)營者的目標(biāo)函數(shù)與所有者趨于一致。從而改善雙方的“激勵相容性”。此外，應(yīng)強(qiáng)化外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督，加強(qiáng)對經(jīng)營者的行為約束。應(yīng)按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，健全企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營者的責(zé)、權(quán)、利。同時(shí)，要明確

12、界定對外報(bào)告會計(jì)部f】的產(chǎn)權(quán)即擁有據(jù)實(shí)核算反映權(quán)和監(jiān)督權(quán)，但以不損害經(jīng)營者的經(jīng)營決策權(quán)為限，不得擅自替代其作出決策。對于經(jīng)營者的一些明顯不合理、不合法以及損害所有者利益的行為，應(yīng)拒絕進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，并及時(shí)向董事會報(bào)告。同時(shí)為抑制對外報(bào)告會計(jì)人員其與經(jīng)營者“申謀”欺騙所有者、出現(xiàn)“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“內(nèi)部人控制”問題，還需在機(jī)構(gòu)設(shè)置上強(qiáng)化內(nèi)部的制衡和約束機(jī)制，加強(qiáng)基礎(chǔ)1二作，以強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督職能，同時(shí)，建立一套對其進(jìn)行有效監(jiān)督與激勵的機(jī)制。最終使所

13、有者、會計(jì)人員與經(jīng)營者三方達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益上的“激勵相容性”。除以上幾方面以外我們還應(yīng)凈化會計(jì)信息的需求環(huán)境，建屯一個(gè)公平、公正的會計(jì)信息市場，使信息使用者在會計(jì)信息真實(shí)性有內(nèi)在需求。從而從供給和需求兩方面提高財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告質(zhì)量。(作者單位：大同煤業(yè)股份有限公司財(cái)務(wù)部山西大同037003)(責(zé)編：賈偉)一17l一萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟(jì)師)2009年第11期●財(cái)會經(jīng)濟(jì)務(wù)會報(bào)摘要：財(cái)務(wù)報(bào)告的基本的特征就是決策有用性。會計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及

14、其后果。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者作出正確決策的基本前提和條件。文章從分析現(xiàn)狀入手。提出提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的對策。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告質(zhì)量對策中圖分類號：F275文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：10044914(2009)1i17101財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)，是某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期『fJ的經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。是公剮利益相關(guān)者了解公Fd財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況的主要工具，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目的，在于提供經(jīng)濟(jì)

15、決策中有助于一系列使用者的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)變動的資料，其質(zhì)量將直接影響公司所有者的經(jīng)營決策與投資者的投資意志關(guān)系到企業(yè)的生存發(fā)展。一、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的現(xiàn)狀目前部分企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告未能真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動給決策者的相關(guān)決策帶來不利影響。1從產(chǎn)生過程看，分為主觀因素和客觀因素兩種情況造成的。主觀因素主要是指會計(jì)活動中當(dāng)事人為了個(gè)人利益，事前經(jīng)過周密安排故意以欺詐、舞弊等手段，使會計(jì)報(bào)告歪曲反映經(jīng)濟(jì)活動和會計(jì)事項(xiàng)?？陀^因素主要是

16、指會計(jì)人員在遵循會計(jì)規(guī)范提供會計(jì)信息的過程中，由于主觀判斷失誤經(jīng)驗(yàn)不足和會計(jì)系統(tǒng)本身的局限性等，造成會計(jì)信息未能如實(shí)準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動和會計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容。2從報(bào)告使用者方面看由于各自的利益目標(biāo)不同對信息的要求也不一樣，有些報(bào)告使用者確實(shí)需要真實(shí)，客觀反映經(jīng)濟(jì)活動的會計(jì)報(bào)告而有些則不然，從理論上說政府部門和國有資產(chǎn)管理部fJ是最需要真實(shí)的會計(jì)報(bào)告的信息使用者，因?yàn)樗麄兗缲?fù)調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)作，管理國有經(jīng)濟(jì)、維護(hù)社會穩(wěn)定，保障公眾利益確保國有資產(chǎn)保

17、值增值的職能，他們能直接感受到完整、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的重要性但是有時(shí)由于個(gè)人、部f】和地Ⅸ的利益驕動，出于種種特殊的如：粉飾政績或隱瞞事實(shí)等的需要，他們可能并不需要真實(shí)的會計(jì)報(bào)告。3財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)所依據(jù)的會計(jì)原則和基本前提的局限性。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代背景下，在決策有用性的原則下現(xiàn)有的部分會計(jì)核算原則和基本前提正日益受到?jīng)_擊，主要表現(xiàn)在以下方面：成本原則的局限性、貨幣計(jì)量的局限性、會計(jì)主體假設(shè)的局限性、會計(jì)分期假設(shè)的局限性。歷史成本信息源于當(dāng)時(shí)交

18、易的記載，具有很高的lir靠性。但這些信息反映企業(yè)過去的財(cái)富。而投資者最關(guān)心的不是企業(yè)的過去狀況，而是未來如何；不是資產(chǎn)的過去價(jià)值而是資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值或市場價(jià)值以及未來現(xiàn)金流量的價(jià)值。采用市場價(jià)值或者說現(xiàn)值更有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解企業(yè)的經(jīng)營活動掌握企業(yè)的趨勢反映企業(yè)價(jià)值運(yùn)動的實(shí)際情況。以貨幣作為計(jì)量手段也存在一定的局限性具體表現(xiàn)為：一是貨幣作為會計(jì)統(tǒng)一的計(jì)量單位是建立在貨幣本身價(jià)值不變這一假設(shè)基礎(chǔ)上的，但現(xiàn)實(shí)貨幣在其運(yùn)動中其價(jià)值量是經(jīng)常

19、變動的，這就不能不使財(cái)務(wù)報(bào)告的貨幣表述偏離企業(yè)實(shí)際進(jìn)行的價(jià)值運(yùn)動。二是財(cái)務(wù)報(bào)告以貨幣計(jì)量掩蓋r許多企業(yè)經(jīng)營活動中非貨幣化的信息。如企業(yè)管理者的水平、企業(yè)的人才資源、企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境等。但這些對財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來說又是非常重要的。知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會計(jì)主體假設(shè)面臨的難題。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益多樣復(fù)雜化，會計(jì)主體的典型形態(tài)多樣。企業(yè)變得越來越模糊。O競Ilc東如何界定這些實(shí)體的外延，如何核算和管理這些不確定性的實(shí)體，傳統(tǒng)的會計(jì)主體假設(shè)顯得無能

20、為力。會計(jì)分期假設(shè)面臨的難題。由于固定資產(chǎn)折舊加速，無形資產(chǎn)的攤銷期限難以預(yù)計(jì)不時(shí)有意外收益和損失發(fā)生的可能，使得估計(jì)的人為主觀性與客觀現(xiàn)實(shí)的矛盾日益尖銳，并成為導(dǎo)致會計(jì)信息失真的制度性原因，知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代使會計(jì)分期假設(shè)理論上固有的缺陷凸顯出來。二、提高會計(jì)報(bào)告質(zhì)量的對策基于以上的分析，筆者認(rèn)為，要提高會計(jì)報(bào)告質(zhì)量解決會計(jì)信息失真的問題主要應(yīng)當(dāng)在以下幾個(gè)方面加以注意：1明晰產(chǎn)權(quán)。發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對會計(jì)信息生成過程的規(guī)范和界定功能。產(chǎn)權(quán)是企業(yè)取得市

21、場法人資格的基本條件，只有產(chǎn)權(quán)明晰的企業(yè)才能真正成為市場主體。企業(yè)本質(zhì)上是一個(gè)合同，該合同廣義地規(guī)定了哪項(xiàng)任務(wù)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)中的哪些成員來完成在這里，基本權(quán)力(收益索取權(quán)、使用權(quán)、讓渡權(quán))實(shí)際被分割給了不同的利益團(tuán)體。在產(chǎn)權(quán)不明晰的企業(yè)里，權(quán)力的讓渡不足，使得企業(yè)的行為在一定程度上偏離了市場，未能按市場的規(guī)律實(shí)施企業(yè)行為，從而造成會計(jì)信息并未按市場的需要提供。2加強(qiáng)會計(jì)規(guī)范的建設(shè)丁作。若提高財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告質(zhì)量其中一個(gè)原因是會計(jì)規(guī)范建設(shè)上存在缺

22、陷。因此我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計(jì)規(guī)范的建設(shè)工作，盡快健傘和完善我國的會計(jì)規(guī)范體系。對于我國會計(jì)制度的制定過程中主體不到位，這一問題，我們認(rèn)為盡早實(shí)現(xiàn)與【司際慣例的銜接，即由政府直接參照國際會計(jì)準(zhǔn)則來制定中國的會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)是無可厚非的。與此同時(shí)每個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂都要充分征求各方意見，進(jìn)行反復(fù)討論與論證，最終使準(zhǔn)則能為豐t會各方所接受。政府機(jī)構(gòu)要維護(hù)該機(jī)構(gòu)制定的準(zhǔn)則的權(quán)威性對違反準(zhǔn)則的行為要進(jìn)行處罰，目的是使違反準(zhǔn)則『斫提供失真會計(jì)信息者得

23、不償失，其私人成本接近或等于社會成本，從而消除提高財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告質(zhì)量的外部不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。這樣會計(jì)信息供給方就會愿意提供真實(shí)而相關(guān)的會計(jì)信息，使社會各方都能得到合作利益。從而提高財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告質(zhì)量。3理順各方的利益關(guān)系，減少利益沖突。我們設(shè)想，首先應(yīng)當(dāng)盡早建立專業(yè)經(jīng)理人才市場，將競爭機(jī)制引入企業(yè)經(jīng)營者的任命，其次是進(jìn)一步規(guī)范和促進(jìn)我國證券市場建設(shè)，鼓勵市場并購行為，活躍資本市場通過資本市場的有效運(yùn)行將替換機(jī)制引入專業(yè)經(jīng)理人才市場，同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部

24、建立對經(jīng)營者的基于其經(jīng)營成果的有效合問激勵機(jī)制(如使經(jīng)營者部分持股或給予其股票購買選擇權(quán)等)，使經(jīng)營者的目標(biāo)函數(shù)與所有者趨于一致。從而改善雙方的“激勵相容性”。此外，應(yīng)強(qiáng)化外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督，加強(qiáng)對經(jīng)營者的行為約束。應(yīng)按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，健全企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營者的責(zé)、權(quán)、利。同時(shí)，要明確界定對外報(bào)告會計(jì)部f】的產(chǎn)權(quán)即擁有據(jù)實(shí)核算反映權(quán)和監(jiān)督權(quán)，但以不損害經(jīng)營者的經(jīng)營決策權(quán)為限，不得擅自替代其作出決策。對于經(jīng)營

25、者的一些明顯不合理、不合法以及損害所有者利益的行為，應(yīng)拒絕進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，并及時(shí)向董事會報(bào)告。同時(shí)為抑制對外報(bào)告會計(jì)人員其與經(jīng)營者“申謀”欺騙所有者、出現(xiàn)“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“內(nèi)部人控制”問題，還需在機(jī)構(gòu)設(shè)置上強(qiáng)化內(nèi)部的制衡和約束機(jī)制，加強(qiáng)基礎(chǔ)1二作，以強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督職能，同時(shí)，建立一套對其進(jìn)行有效監(jiān)督與激勵的機(jī)制。最終使所有者、會計(jì)人員與經(jīng)營者三方達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益上的“激勵相容性”。除以上幾方面以外我們還應(yīng)凈化會計(jì)信息的需求環(huán)境，建屯一個(gè)公平、公正