淺析生產(chǎn)企業(yè)資金預算管理

1、●財會經(jīng)濟《經(jīng)濟師2008年第11期淺析生產(chǎn)企業(yè)資金預算理摘要：文章對生產(chǎn)企業(yè)資金預算管理的現(xiàn)狀進行了分析，并對進一步完善生產(chǎn)企業(yè)資金預算管理提出了幾點建議。關(guān)鍵詞：生產(chǎn)企業(yè)資金預算科學管理中圖分類號：F2751文獻標識碼：A文章編號：10044914(2008)ll一16802貨幣資金是企業(yè)流動性最強、控制風險最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，資金管理是企業(yè)財務(wù)管理的核心內(nèi)容。如何加強資金管理，提高資金使用效益是每個企業(yè)所面臨的重要

2、課題。因而生產(chǎn)企業(yè)要在市場經(jīng)濟中站穩(wěn)腳跟，只有抓住資金管理這個中心，深入研究聚財、生財和用財之道。采取行之有效的管理和控制措施，疏通資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。資金預算作為全面預算管理的一部分，是企業(yè)資金管理的重點。但目前相當數(shù)量的生產(chǎn)企業(yè)在資金預算管理的各個環(huán)節(jié)，包括制度建設(shè)、預算編制，預算監(jiān)控、預算考核等方面不同程度地存在著問題。隨著市場競爭的日益加劇，市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展與完善生產(chǎn)企業(yè)需要不斷強化資金預算管理的作用，改善資金預算

3、管理的手段和方法。實行資金預算管理町以提前預測資金過?；蛸Y金短缺。能夠使財務(wù)管理部『】將暫時過剩的資金轉(zhuǎn)入投資或在顯露短缺時期到來之前安排籌資，使生產(chǎn)企業(yè)對整體資源進行合理的安排和規(guī)劃，同時可以使企業(yè)對財務(wù)狀況、未來一段時期內(nèi)的盈利能力和現(xiàn)金流動性做出必要的分析與判斷，為長期規(guī)劃和實現(xiàn)未來現(xiàn)金流動的整體統(tǒng)籌奠定基礎(chǔ)。一、生產(chǎn)企業(yè)資金預算管理的現(xiàn)狀分析目前生產(chǎn)企業(yè)資金預算管理還存在不少的問題，財務(wù)風險日益凸顯。突出表現(xiàn)在財務(wù)預算管理“虛”

4、，資金結(jié)算管理“散”，資金監(jiān)督考核環(huán)節(jié)“弱”和資金管理方式、手段落后，效率低下等方面。其表現(xiàn)主要有以下幾個方面：1信息失真，難為科學的資金預算提供依據(jù)?，F(xiàn)代企業(yè)管理的根本是信息管理，企業(yè)必須及時掌握真實準確的信息來控制物流、資金流。然而，目前我閏相當多生產(chǎn)企業(yè)的信息不透明、不對稱和不集成。企業(yè)的高層決策者難以獲取準確的財務(wù)信息，搞不清楚下面的情況。更為嚴重的是生產(chǎn)企業(yè)各個層面、各個部門為保護自身利益，都在截留信息。甚至提供虛假信息，使得

5、匯總起來的信息普遍失真，會計核算不準，報表不真實，有時合并的會計報表還掩蓋r下屬單位的實際經(jīng)營狀況。據(jù)財政部會計信息質(zhì)量抽查證實，全國80％以上的企業(yè)會計信息存在不同程度的失真，當然其中有相當部分屬于生產(chǎn)性企業(yè)。信息的不真實，直接影響了企業(yè)的科學決策，對經(jīng)營管理層的決策和部署極為不利。2認為生產(chǎn)高于一切。對資金預算的重視程度不夠。生產(chǎn)企業(yè)認為生產(chǎn)高于一切，任何事情以及任何人都要服務(wù)于生產(chǎn)，這種看法和思想在一定程度上有其存在的合理性，但如

6、果忽視生產(chǎn)成本和生產(chǎn)效益，其完美的生產(chǎn)程序和高效的生產(chǎn)過程也將毫無意義?？茖W合理的生產(chǎn)資金預算恰恰正是促進高效生產(chǎn)、降低生產(chǎn)成本、提高生產(chǎn)效益的有力工具。3資金預算編制缺乏科學性，預算管理流于形式。有的牛產(chǎn)企業(yè)雖然有了資金預算，但并沒有將其與生產(chǎn)經(jīng)營活動的安排有效結(jié)合，資金預算流于形式。由于缺乏科學的依據(jù)來指導資金預算的編制使資金預算并不能對整個生產(chǎn)經(jīng)營活動起到約束作用。另外，在生產(chǎn)資金預算編制的方法、手段、流程以及輔助措施上都缺乏一定

7、的科學性，不能按照嚴謹?shù)某绦蚝涂茖W的布置進行編排，必然會導致生產(chǎn)資金預算流于形式，起不到真正的資金控制效果。4對資金預算監(jiān)控、考核不力。目前生產(chǎn)企業(yè)管理層對各資金運動環(huán)節(jié)普遍存在著監(jiān)控不力甚至有內(nèi)部人為控制現(xiàn)象，擅自挪用轉(zhuǎn)移資金、浪費資金問題突出。不少生產(chǎn)企業(yè)盡管設(shè)置r一些監(jiān)督考核職能，也一168一●李美珊制定了多種監(jiān)督制度，但由于種種原因難以及時有效地發(fā)揮作用。相當多的企業(yè)在重大投資等問題上還沒有形成有效的決策約束機制資金的流向與控制

8、脫節(jié)。不少母公司難以及時掌握子公司的財務(wù)資金變動情況，企業(yè)資金入不敷出，依賴借新還舊來維持生產(chǎn)經(jīng)營，財務(wù)風險極大。很多企業(yè)領(lǐng)導對自身家底財務(wù)狀況說不清，而財務(wù)人員對生產(chǎn)經(jīng)營情況又不甚了解，且處于從屬地位。常常只能按領(lǐng)導的意圖處理賬務(wù)，造成“財務(wù)管理跟著會計核算走，會計核算跟著領(lǐng)導意志走”，使財務(wù)監(jiān)督與考核流于形式。5資金散亂，使用效率低下。目前，資金集中管理的需要和內(nèi)部資金分散的現(xiàn)實矛盾已成為現(xiàn)階段生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)資金管理中最突出的問題。一

9、是子公司多頭開戶的現(xiàn)象比較普遍，一些專業(yè)公司設(shè)立的賬戶眾多。資金管理嚴重失控。二是投資決策隨意性大，有哆企業(yè)不顧自身的能力和發(fā)展目標，盲目投資，熱衷于鋪新攤子，投資失誤多，損失嚴重，使本來就十分緊張的資金狀況雷上加霜。三是資金沉淀嚴鶯，庫存占用比例過高，欠款居高不下，流動資金占用有增無減，周轉(zhuǎn)緩慢企業(yè)信用和盈利能力下降。二、對完善生產(chǎn)企業(yè)資金預算管理的設(shè)想要做好生產(chǎn)企惶的資金預算，最重要的就是要重視和強化資金預算管理體制。加強資金預算的

10、控制與監(jiān)督。1建立健全生產(chǎn)企業(yè)資金預算管理制度。制度是行為的保障，必須建立切實可行的規(guī)章制度，將資金預算真正納入企業(yè)全面預算管理。只有建立預算管理制度，明確預算責任，才能保證資金預算管理工作的正常開展。2加強資金管理過程控制，提高制度執(zhí)行力。有了好的制度，就要有與之配套的管理機構(gòu)和過程控制方法。建立負責人制的資金管理網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)財務(wù)部門要在負責人的領(lǐng)導下按照決策層批準的資金預算進行具體運作和過程控制，并通過財務(wù)信息平臺監(jiān)控預算執(zhí)行情況，根

11、據(jù)需要及時進行預算調(diào)整，保證預算的町操作性，控制預算的執(zhí)行。資金預算管理制度的推行，使企業(yè)各個部門都能將資金流轉(zhuǎn)與本部門、本單位的牛產(chǎn)經(jīng)營以及降本增效T作有機地結(jié)合起來，在整個企業(yè)內(nèi)部形成節(jié)約成本，鼉?nèi)霝槌龅馁Y金流控制。3科學合理地編制資金預算。為確保資金預算的科學合理，必須做好以下兩個方面的工作：首先，是組織合理、信息暢通，人員到位。在全面預算管理委員會下，成寺資金預算小組，成員包括財務(wù)、投資、采購、生產(chǎn)、銷售等相關(guān)部門，分別負責編制

12、采購預算、生產(chǎn)預算、銷售預算、投資預算。其次，是緊扣供、產(chǎn)、銷、研資金日常管理的“主旋律”，編制科學的、切實可行的資金預算。資金預算的可行性是預算執(zhí)行的保障，要對“資金鏈”上的各個環(huán)節(jié)認真分析，充分調(diào)研、協(xié)商以確保資金使用高效完整。在預算具體編制前，資金預算小組應該提出明確的預算編制指導原則為預算確定大的方向；然后由各部門、各單位提供基礎(chǔ)資料，編制本部門、本單位的資金預算，并保持各職能部門的相互溝通；最后由財務(wù)部門對企業(yè)整體預算平衡匯總

13、，編制出總的資金預算，出具現(xiàn)金流量預算等相關(guān)預算報表。4強化資金預算的執(zhí)行、調(diào)控及考核。執(zhí)行和調(diào)控是資金預算管理的核心環(huán)節(jié)，關(guān)系到資金預算管理的成敗。強化資金預算的執(zhí)行和調(diào)控，應重點做好以下二個方面的1：作：一是明確資金預算執(zhí)行主體的職權(quán)；二是建屯健全資金的內(nèi)部控制制度；三是構(gòu)建資金預算控制網(wǎng)絡(luò)確定預算監(jiān)控重點，采取相應的監(jiān)控手段，實現(xiàn)預算控制目標的要求。在資金預算執(zhí)行和控制的過程中凡是有現(xiàn)金支出的必須按預算規(guī)定的項目、金額和時間，由財

14、務(wù)部門劃撥執(zhí)行，財務(wù)部門要將現(xiàn)金收支預算方案細化，將各部門的現(xiàn)金支出按項目編號，確定好金額和時f司。在執(zhí)行過程中，不能因為發(fā)生了一些變化，『fli隨意改變預算的總體框架。對萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟師)2008年第11期●財會經(jīng)濟搞要：隨著我國市場經(jīng)濟體系的逐步建立和法制體系的不斷完善，在經(jīng)濟高速增長的同時。法律案件中經(jīng)濟案件的比率日益上升，法務(wù)會計在處理經(jīng)濟糾紛中的作用日趨明顯。但法務(wù)會計在我國還是一個新生事物。法務(wù)會計人才短缺相關(guān)制度尚不健全。

15、這就要求我們盡快研究法務(wù)會計理論和實務(wù)發(fā)揮法務(wù)會計在經(jīng)濟生活中的重大作用。關(guān)鍵詞：法務(wù)會計人才培養(yǎng)體系制度建設(shè)中圖分類號：F230文獻標識碼：A文章編號：10044914(2008)11169也20世紀70年代末80年代初由于大量內(nèi)部股票舞弊案和儲蓄信貸丑聞的出現(xiàn)，在美國出現(xiàn)了現(xiàn)代法務(wù)會計。美國、加拿大等國順應市場需求，已成立了全國法務(wù)會計師協(xié)會等機構(gòu)。與此同時，許多國際會計公司如德勤、畢馬威都在機構(gòu)內(nèi)部設(shè)立了專門的法務(wù)會計辦公室且配備

16、的法務(wù)會計人員比重也在不斷增加。目前為止。法務(wù)會計已形成較為完善的理論體系和實務(wù)操作體系。為我國的法務(wù)會計研究提供了一個藍本。法務(wù)會計。意為和法律、法庭事務(wù)有關(guān)的會計，是特定主體綜合運用會計學與法學知識以及審計方法與調(diào)查技術(shù)旨在通過調(diào)查獲取有關(guān)財務(wù)證據(jù)資料。并以法庭能接受的形式在法庭上展示或陳述。以解決有關(guān)的法律問題的一門融會計學、審計學、法學、證據(jù)學、偵察學和犯罪學等學科的有關(guān)內(nèi)容為一體的邊緣科學。一、我國法務(wù)會計的發(fā)展現(xiàn)狀1法務(wù)會計

17、人才匱乏。目前，對法務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系的構(gòu)建尚處于探索階段，沒有形成對法務(wù)會計的目標、基本假設(shè)、基本原則、職能等基本理論一致、權(quán)威的認識。法務(wù)會計人員主要是司法、監(jiān)察、律師、審計、財務(wù)等相關(guān)工作人員。但法務(wù)會計是會計學和法學相互交叉的學科。而上述人員或是法律方面或是會計方面的單一型人才。尚不具備獨立運用審計技術(shù)和調(diào)查技術(shù)進行獨立調(diào)查分析的能力。高校目前培養(yǎng)出來的會計學方向的學生在會計專業(yè)知識方面一般較強，但在相關(guān)法律、法規(guī)方面的知識較弱

18、。2法務(wù)會計制度建設(shè)不完善。法務(wù)會計有效介入實踐的前提是要有完善的具有可操作性的法律框架和條款。對于司法機關(guān)，法務(wù)會淺祈我國法務(wù)會計的建設(shè)計法制建設(shè)可以對訴論證據(jù)的確鑿性、公允性起到保證作用，有利于案件的公正處理；對于企、事業(yè)單位和個人，在反傾銷調(diào)查、個人財產(chǎn)糾紛、職工舞弊等訴訟案件中。為維護自身的合法權(quán)益，也需要司法會計服務(wù)來提供訴訟支持，合理的法務(wù)會計制度有利于法務(wù)會計技術(shù)職能的發(fā)揮，最終實現(xiàn)法務(wù)會計的社會職能。而我國目前尚沒有一套

19、完備的法務(wù)會計的訴訟支持制度、鏊證制度以及從事法務(wù)會計人員資格認定規(guī)范和法務(wù)會計業(yè)務(wù)規(guī)范體系，這曲然會嚴重阻礙我國法務(wù)會計的發(fā)展。二、構(gòu)建我國法務(wù)會計的必要性隨著市場經(jīng)濟的高速發(fā)展和法律制度的日趨完善，越來越多的經(jīng)濟糾紛和經(jīng)濟犯罪案件出現(xiàn)。公司、投資者、律師、會計師事務(wù)所等當事人都需要法務(wù)會計的幫助。因此，構(gòu)建我國法務(wù)會計顯得十分迫切。1市場經(jīng)濟和法制社會建設(shè)需要法務(wù)會計。在市場經(jīng)濟條件下，法律法規(guī)體系是規(guī)范會計行為的前提，一方面單純憑

20、會計知識已經(jīng)很難正確處理市場經(jīng)濟條件下的所有會計事項另一方面法律對市場經(jīng)濟的規(guī)范還需要通過會計來計量和記錄。在對內(nèi)對外的大量經(jīng)濟交往和交易過程中，經(jīng)濟糾紛案件顯著增多且不斷復雜化，這極大地增強了法務(wù)會計發(fā)展的必要性。2治理會計信息失真需要法務(wù)會計。中國的銀廣夏、美國的安然、世通等財務(wù)造假案件。都表明會計信息失真會造成巨大的危害。會計信息失真，不能正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等。而法務(wù)會計所具有的功能為解決與協(xié)調(diào)這些會計法律糾紛與報表

21、舞弊提供了有力的手段。3虛假陳述民事訴訟需要法務(wù)會計。2002年1月15日和2003年1月9日最高人民法院分別發(fā)布了《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》、《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠●陳紅飛償案件的若干規(guī)定》。標志著我國虛假陳述民事訴訟進入了司法實踐，同時這也為我國建立法務(wù)會計提出了要求。如《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定提出：必須符合一定條件，才能要求有關(guān)責任人承擔民事

22、責任。一般認為。虛假陳述民事責任的構(gòu)成要件包括：O)客觀要件：虛假陳述；(2)主觀要件：過錯，包括故意和過失；(3)損失并有因果關(guān)系。對于虛假陳述及其重大性，上市公司的會計處理是否違反會計準則，在當時的環(huán)境下會計人員的職業(yè)判斷是否合理等，沒有經(jīng)過專門會計訓練的法官很難做出準確判斷這就需要法務(wù)會計人員提供專家意見。同時對于損失的計算以及損失與虛假陳述之間因果關(guān)系的認定，盡管最高人民法院在2003年1月9日發(fā)布的司法解釋中規(guī)定損失計算和因果

23、關(guān)系做出了基本規(guī)定。但是由于證券交易的特殊性和復雜性，使得其民事責任的認定相當專業(yè)化，需要由專門的人員為法院和律師提供專家意見、收集證據(jù)。因此，迫切要求建立法務(wù)會計。以幫助法院、律師、上市公司、投資者等有關(guān)當事人作出正確的判斷和決策。4入世對會計師事務(wù)所的挑戰(zhàn)需要建立和發(fā)展我國法務(wù)會計。入世以來國際四大會計所承接了我國大量的會計審計、咨詢服務(wù)、鑒定等業(yè)務(wù)，尤其是對法律會計問題出具鑒定結(jié)論作為法院判斷依據(jù)的業(yè)務(wù)。我國的會計師事務(wù)所在規(guī)模、

24、獨立性、執(zhí)業(yè)質(zhì)量等方面遠比不上四大會計所，而且沒有專門的法務(wù)會計人員和機構(gòu)。四大中的安永會計師事務(wù)所的法務(wù)人員的數(shù)量近兩年增加了近90％。但其仍然宣稱沒有雇傭足夠的調(diào)查人員，并將繼續(xù)增加財務(wù)調(diào)查人員。中國會計師事務(wù)所所面對的挑戰(zhàn)是相當巨大的。要想做強就必須建立和發(fā)展法務(wù)會計，配備專門的法務(wù)會計人員。三、發(fā)展我國法務(wù)會計的構(gòu)想中國會計面臨著一個越來越復雜、越來越完善的法律環(huán)境。在這種大環(huán)(下轉(zhuǎn)第171頁)沒有列人預算的項目，財務(wù)部門有權(quán)拒

25、絕開支，做到?jīng)]有預算不開支。任何現(xiàn)金流量都必須以預算為基礎(chǔ)，各項收支尤其是支出，都必須納人預算管理，嚴禁預算外支出情況的發(fā)生，對確是由于外部原因引起的意外性支出，也必須要求責任部門編制補充預算。在預算執(zhí)行過程中，由于主、客觀環(huán)節(jié)的發(fā)展變化，尤其是當外部環(huán)境發(fā)生重大變化，或企業(yè)戰(zhàn)略決策發(fā)生重大調(diào)整時，預算調(diào)整是一個必不可少的環(huán)節(jié)，通過建立嚴格、規(guī)范的調(diào)整審批制度和程序，使預算調(diào)整規(guī)范化。預算信息反饋是預算執(zhí)行過程中預算調(diào)控職能實現(xiàn)的前提和

26、基礎(chǔ)。為滿足資金預算調(diào)控的需要，必須首先構(gòu)建相關(guān)、及時的信息反饋系統(tǒng)，通過預算反饋報告預算責任指標的履行情況，包括預算額、實際額、差異額及差異的原因及時反映出來。便于預算控制和評價職能的有效發(fā)揮。在一個會計期末或一項經(jīng)濟活動之后，各職能部f】要將奉部門在該會計期末或該項經(jīng)濟活動之后資金變動狀況的信息，及時地反饋到?jīng)Q策部門，看資金的籌集與資金需求量是否一致，資金結(jié)構(gòu)、比例與企業(yè)管理部門的要求是否一致，資金的使用是否符合計劃或預算等。這樣一

27、方面保證了資金管理目標的適當性和科學性，另一方面又可依據(jù)資金管理部門所反饋的實際信息，隨時采取調(diào)整措施，以保證資金管理更為科學。更為合理更為有效。同時，根據(jù)各部門的資金管理狀況來評定其下作業(yè)績，并與其利益掛鉤，真正做到資金管理的責、權(quán)、利相結(jié)合，從而調(diào)動資金管理部fJ和職1：的積極性。以便更好地進行資金管理?？傊?，要提高生產(chǎn)企業(yè)的資金預算管理水平，不僅要建立一套科學先進的資金預算管理體制，而且還要制定一套相應的控制和激勵機制，將資金預算