淺談財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不確定性問題的披露

1、民營(yíng)科技面幣再薷百盯經(jīng)濟(jì)論壇淺談財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不確定性問題的披露薛紅麗(黑龍江龍煤礦業(yè)集團(tuán)股份有限公司鶴崗分公司益新煤礦，黑龍江鶴崗154100)‘摘要：不確定性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不確定性為研究對(duì)象，涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的所有不確定性問題，其目的在于建立一套相對(duì)完整地處理不確定性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的理論框架。不確定性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，是不確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，和固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)、商譽(yù)會(huì)計(jì)一樣。如果堅(jiān)持傳統(tǒng)的收入實(shí)現(xiàn)原則和歷史成本原則，經(jīng)濟(jì)

2、事項(xiàng)所帶來(lái)的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與轉(zhuǎn)移就不可能在報(bào)表中做恰當(dāng)?shù)呐?。?shí)際上，不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的披露對(duì)信息使用者來(lái)說是非常重要的。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；披露；不確定性不確定性也叫或然性或隨機(jī)性，是指事物發(fā)生結(jié)果的多種可能性，是指事前不知道所有可能后果，或雖然知道事物的發(fā)展可能后果但不、知道它們發(fā)生的概率。不確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的披露對(duì)信息使用者而言，它有助于信息使用者了解企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、收益質(zhì)量，真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果，有利于信息使用者評(píng)價(jià)

3、影響企業(yè)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)。由于不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額、時(shí)間等具有很大的不確定性，一般不宜直接列入報(bào)表中?？梢哉f任何一門學(xué)科中都存在著不確定性問題，但是就會(huì)計(jì)學(xué)界而言，其不確定性問題的理論依據(jù)歸根結(jié)底來(lái)源于經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)?！?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不確定性問題——低度不確定性的披露對(duì)于低度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式下，對(duì)低度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的披露采取的基本做法是：低度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)“初次確認(rèn)”，進(jìn)入賬務(wù)系統(tǒng)。而后，經(jīng)過濃縮加工即“再確認(rèn)”再進(jìn)入

4、報(bào)表系統(tǒng)。最后，由于受外部環(huán)境的影響(如金融危機(jī)，估計(jì)不準(zhǔn)等)，可能還要進(jìn)行“第三次確認(rèn)”。此外，對(duì)影響不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的有關(guān)重要會(huì)計(jì)政策(特別是有關(guān)會(huì)計(jì)政策的變動(dòng))在表外揭示。低度不確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由于其含有一定的不確定性，除了按規(guī)定的程度計(jì)入報(bào)表系統(tǒng)外，還應(yīng)根據(jù)充分披露原則和重要性原則，對(duì)數(shù)字較大的項(xiàng)目披露會(huì)計(jì)估計(jì)的過程、方法、有關(guān)的未來(lái)事項(xiàng)情況(可能性大小、變化等)等。2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不確定性問題——中度不確定性的披露在這里我

5、們選取了部分上市公司2007年年報(bào)，來(lái)分析上市公司披露中度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀，我們以或有事項(xiàng)為例：21樣本的選取。截至2008年4月30日，滬市上市公司2007年度報(bào)告863家上市公司中，除九發(fā)股份外，有862家上市公司披露了2007年度報(bào)告(其中紫金礦業(yè)以招股說明書形式披露年度財(cái)務(wù)資料)，我們隨機(jī)選取了100家上市公司作為研究對(duì)象。22或有事項(xiàng)披露的現(xiàn)狀。根據(jù)樣本的調(diào)查，100家上市公司中，有或有事項(xiàng)披露的有72家，占72％，無(wú)或

6、有事項(xiàng)披露的有28家，占28％。23或有事項(xiàng)披露存在的問題。231或有負(fù)債的披露不夠完整。對(duì)訴訟、仲裁的披露不夠完整，樣本中共13家公司涉及訴訟，占樣本總數(shù)的13％，大多數(shù)公司只披露了未決訴訟的原因，對(duì)于訴訟可能產(chǎn)生的影響未作披露，致使投資者對(duì)公司不能做出準(zhǔn)確判斷。對(duì)擔(dān)保事項(xiàng)的披露不夠規(guī)范。樣本中共51家公司存在擔(dān)保事項(xiàng)，占樣本總數(shù)的51％，其中有45家對(duì)其作為或有事項(xiàng)披露，剩余6家沒有作為或有事項(xiàng)披露。而且調(diào)查分析時(shí)我們還發(fā)現(xiàn)，對(duì)擔(dān)保

7、事項(xiàng)的披露多在“東窗事發(fā)”之日，而在簽訂擔(dān)保協(xié)議書及還款期內(nèi)，大多企業(yè)對(duì)擔(dān)保事項(xiàng)蓄意隱瞞，致使對(duì)外擔(dān)保的披露嚴(yán)重滯后?？梢姡鲜泄净蛴胸?fù)債信息披露不夠充分，不夠規(guī)范，存在重大遺漏。對(duì)擔(dān)保、訴訟、仲裁的前因后果和具體內(nèi)容的披露不夠，且滯后，甚至部分企業(yè)以保護(hù)商業(yè)秘密為借口，對(duì)不利于公司的信息進(jìn)行蓄意隱瞞。232普遍沒有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。筆者對(duì)上述100家上市公司年報(bào)的或有事項(xiàng)披露情況統(tǒng)計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，上市公司對(duì)外擔(dān)?，F(xiàn)象比較普遍，有49家公司，占

8、總樣本數(shù)49％。對(duì)于對(duì)外擔(dān)保的上市公司在年報(bào)中能給予一定的披露，若因擔(dān)保被訴，很可能替被擔(dān)保方還債時(shí)，企業(yè)出于謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。233將或有事項(xiàng)分散在年報(bào)的幾個(gè)部分披露。樣本中共72家公司存在或有事項(xiàng)，占樣本總數(shù)的72％，其中60家公司在報(bào)表附注的“或有事項(xiàng)”，中披露，占83％；其余12家公司沒有在報(bào)表附注的“或有事項(xiàng)”中披露，占17％。這些年報(bào)信息來(lái)自中宏數(shù)據(jù)庫(kù)公司的或有事項(xiàng)在公司報(bào)表附注的“關(guān)聯(lián)方交易”、“其他重要事項(xiàng)”

9、、“承諾事項(xiàng)”，以及在公司年報(bào)正文的“重要事項(xiàng)”中的“重要訴訟”、“其他重人合同”中披露。上市公司之所以沒有按要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注的“或有事項(xiàng)”中集中披露，其目的是想利用“障眼法”，通過分步分散披露，以減輕集中披露的影響。通過上面的實(shí)證分析，我們可以說對(duì)于中度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)的披露無(wú)論是從內(nèi)容、還是從方法、程序都存在的一些問題。由于中度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及面廣、不確定性程度較高，受現(xiàn)有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的制約，不少項(xiàng)目不能在表內(nèi)確認(rèn)、揭示，所以

10、表外披露中度不確定性項(xiàng)目的內(nèi)容，是提供中度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息的一種重要方式。為了使信息使用者了解中度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，并給信息使用者提供更相關(guān)、可靠的信息，還應(yīng)該披露會(huì)計(jì)估計(jì)的程序、方法、假設(shè)等方而的信息。具體來(lái)說，中度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少應(yīng)披露以下幾個(gè)方面的信息：1)有關(guān)不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的簡(jiǎn)短描述，若該業(yè)務(wù)的金額和時(shí)間存在重大確定性，還應(yīng)披露對(duì)其有決定陛作用的相關(guān)因素；2)金額的估計(jì)程序和方法；3)若未來(lái)現(xiàn)金流量需要貼現(xiàn)，

11、則應(yīng)披露貼現(xiàn)率。3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不確定性問題——高度不確定性的披露高度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的披露包括表內(nèi)確認(rèn)、揭示與表外披露。由于高度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的金額和時(shí)間具有較大的不確定性，這就使不少高度不確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過披露的方式來(lái)反映。在這里我們建議對(duì)于高度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的披露應(yīng)該在中度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)披露的基礎(chǔ)上增加以下幾點(diǎn)：31在對(duì)必須支付的金額或時(shí)間存在重大的不確定性進(jìn)行披露時(shí)，必須披露對(duì)其取決定作用的有關(guān)因素；32應(yīng)盡可能披露事項(xiàng)

12、對(duì)企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況影響的估計(jì)、與流出的金額或時(shí)間有關(guān)的不確定性的說明，以及補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?3對(duì)于那些不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的重要高度不確定性事項(xiàng)，可以參照中度的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)。參考文獻(xiàn)[1]于振亭對(duì)新形勢(shì)下財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)與發(fā)展的建議[J】財(cái)會(huì)月刊，2001，4[2]程春暉全面收益會(huì)計(jì)研究[M]大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2000，12萬(wàn)方數(shù)據(jù)民營(yíng)科技面幣再薷百盯經(jīng)濟(jì)論壇淺談財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不確定性問題的披露薛紅麗(黑龍江龍煤礦業(yè)集團(tuán)股份有限公司鶴崗分公司益

13、新煤礦，黑龍江鶴崗154100)‘摘要：不確定性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不確定性為研究對(duì)象，涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的所有不確定性問題，其目的在于建立一套相對(duì)完整地處理不確定性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的理論框架。不確定性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，是不確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，和固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)、商譽(yù)會(huì)計(jì)一樣。如果堅(jiān)持傳統(tǒng)的收入實(shí)現(xiàn)原則和歷史成本原則，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所帶來(lái)的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與轉(zhuǎn)移就不可能在報(bào)表中做恰當(dāng)?shù)呐?。?shí)際上，不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的披露對(duì)信息使用者來(lái)說

14、是非常重要的。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；披露；不確定性不確定性也叫或然性或隨機(jī)性，是指事物發(fā)生結(jié)果的多種可能性，是指事前不知道所有可能后果，或雖然知道事物的發(fā)展可能后果但不、知道它們發(fā)生的概率。不確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的披露對(duì)信息使用者而言，它有助于信息使用者了解企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、收益質(zhì)量，真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果，有利于信息使用者評(píng)價(jià)影響企業(yè)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)。由于不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額、時(shí)間等具有很大的不確定性，一般不宜直接列入報(bào)表中?？梢哉f任何

15、一門學(xué)科中都存在著不確定性問題，但是就會(huì)計(jì)學(xué)界而言，其不確定性問題的理論依據(jù)歸根結(jié)底來(lái)源于經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)?！?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不確定性問題——低度不確定性的披露對(duì)于低度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式下，對(duì)低度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的披露采取的基本做法是：低度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)“初次確認(rèn)”，進(jìn)入賬務(wù)系統(tǒng)。而后，經(jīng)過濃縮加工即“再確認(rèn)”再進(jìn)入報(bào)表系統(tǒng)。最后，由于受外部環(huán)境的影響(如金融危機(jī)，估計(jì)不準(zhǔn)等)，可能還要進(jìn)行“第三次確認(rèn)”。此外，對(duì)影響不確定

16、性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的有關(guān)重要會(huì)計(jì)政策(特別是有關(guān)會(huì)計(jì)政策的變動(dòng))在表外揭示。低度不確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由于其含有一定的不確定性，除了按規(guī)定的程度計(jì)入報(bào)表系統(tǒng)外，還應(yīng)根據(jù)充分披露原則和重要性原則，對(duì)數(shù)字較大的項(xiàng)目披露會(huì)計(jì)估計(jì)的過程、方法、有關(guān)的未來(lái)事項(xiàng)情況(可能性大小、變化等)等。2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不確定性問題——中度不確定性的披露在這里我們選取了部分上市公司2007年年報(bào)，來(lái)分析上市公司披露中度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀，我們以或有事項(xiàng)為例：21樣本

17、的選取。截至2008年4月30日，滬市上市公司2007年度報(bào)告863家上市公司中，除九發(fā)股份外，有862家上市公司披露了2007年度報(bào)告(其中紫金礦業(yè)以招股說明書形式披露年度財(cái)務(wù)資料)，我們隨機(jī)選取了100家上市公司作為研究對(duì)象。22或有事項(xiàng)披露的現(xiàn)狀。根據(jù)樣本的調(diào)查，100家上市公司中，有或有事項(xiàng)披露的有72家，占72％，無(wú)或有事項(xiàng)披露的有28家，占28％。23或有事項(xiàng)披露存在的問題。231或有負(fù)債的披露不夠完整。對(duì)訴訟、仲裁的披露不

18、夠完整，樣本中共13家公司涉及訴訟，占樣本總數(shù)的13％，大多數(shù)公司只披露了未決訴訟的原因，對(duì)于訴訟可能產(chǎn)生的影響未作披露，致使投資者對(duì)公司不能做出準(zhǔn)確判斷。對(duì)擔(dān)保事項(xiàng)的披露不夠規(guī)范。樣本中共51家公司存在擔(dān)保事項(xiàng)，占樣本總數(shù)的51％，其中有45家對(duì)其作為或有事項(xiàng)披露，剩余6家沒有作為或有事項(xiàng)披露。而且調(diào)查分析時(shí)我們還發(fā)現(xiàn)，對(duì)擔(dān)保事項(xiàng)的披露多在“東窗事發(fā)”之日，而在簽訂擔(dān)保協(xié)議書及還款期內(nèi)，大多企業(yè)對(duì)擔(dān)保事項(xiàng)蓄意隱瞞，致使對(duì)外擔(dān)保的披露嚴(yán)

19、重滯后?？梢?，上市公司或有負(fù)債信息披露不夠充分，不夠規(guī)范，存在重大遺漏。對(duì)擔(dān)保、訴訟、仲裁的前因后果和具體內(nèi)容的披露不夠，且滯后，甚至部分企業(yè)以保護(hù)商業(yè)秘密為借口，對(duì)不利于公司的信息進(jìn)行蓄意隱瞞。232普遍沒有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。筆者對(duì)上述100家上市公司年報(bào)的或有事項(xiàng)披露情況統(tǒng)計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，上市公司對(duì)外擔(dān)?，F(xiàn)象比較普遍，有49家公司，占總樣本數(shù)49％。對(duì)于對(duì)外擔(dān)保的上市公司在年報(bào)中能給予一定的披露，若因擔(dān)保被訴，很可能替被擔(dān)保方還債時(shí)，企業(yè)出于

20、謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。233將或有事項(xiàng)分散在年報(bào)的幾個(gè)部分披露。樣本中共72家公司存在或有事項(xiàng)，占樣本總數(shù)的72％，其中60家公司在報(bào)表附注的“或有事項(xiàng)”，中披露，占83％；其余12家公司沒有在報(bào)表附注的“或有事項(xiàng)”中披露，占17％。這些年報(bào)信息來(lái)自中宏數(shù)據(jù)庫(kù)公司的或有事項(xiàng)在公司報(bào)表附注的“關(guān)聯(lián)方交易”、“其他重要事項(xiàng)”、“承諾事項(xiàng)”，以及在公司年報(bào)正文的“重要事項(xiàng)”中的“重要訴訟”、“其他重人合同”中披露。上市公司之所以沒有按

21、要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注的“或有事項(xiàng)”中集中披露，其目的是想利用“障眼法”，通過分步分散披露，以減輕集中披露的影響。通過上面的實(shí)證分析，我們可以說對(duì)于中度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)的披露無(wú)論是從內(nèi)容、還是從方法、程序都存在的一些問題。由于中度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及面廣、不確定性程度較高，受現(xiàn)有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的制約，不少項(xiàng)目不能在表內(nèi)確認(rèn)、揭示，所以表外披露中度不確定性項(xiàng)目的內(nèi)容，是提供中度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息的一種重要方式。為了使信息使用者了解中度不確定性

22、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，并給信息使用者提供更相關(guān)、可靠的信息，還應(yīng)該披露會(huì)計(jì)估計(jì)的程序、方法、假設(shè)等方而的信息。具體來(lái)說，中度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少應(yīng)披露以下幾個(gè)方面的信息：1)有關(guān)不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的簡(jiǎn)短描述，若該業(yè)務(wù)的金額和時(shí)間存在重大確定性，還應(yīng)披露對(duì)其有決定陛作用的相關(guān)因素；2)金額的估計(jì)程序和方法；3)若未來(lái)現(xiàn)金流量需要貼現(xiàn)，則應(yīng)披露貼現(xiàn)率。3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不確定性問題——高度不確定性的披露高度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的披露包括表內(nèi)確認(rèn)、揭示與表

23、外披露。由于高度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的金額和時(shí)間具有較大的不確定性，這就使不少高度不確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過披露的方式來(lái)反映。在這里我們建議對(duì)于高度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的披露應(yīng)該在中度不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)披露的基礎(chǔ)上增加以下幾點(diǎn)：31在對(duì)必須支付的金額或時(shí)間存在重大的不確定性進(jìn)行披露時(shí)，必須披露對(duì)其取決定作用的有關(guān)因素；32應(yīng)盡可能披露事項(xiàng)對(duì)企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況影響的估計(jì)、與流出的金額或時(shí)間有關(guān)的不確定性的說明，以及補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?3對(duì)于那些不符合確認(rèn)