稅務(wù)策劃方法探析

1、重慶商學(xué)院學(xué)報(bào)2002年第4期2002年7月出版JOURNALOFCHONGQINGINSTITUTEOFCOMMERCENO4，200263稅務(wù)策戈Ij方法探祈劉錫榮(涪陵師范學(xué)院，涪陵438000)摘要：合法避稅是企業(yè)和企業(yè)管理工作者十分關(guān)心的一個(gè)問題，本文主要從利用政府的稅收優(yōu)惠政策、企業(yè)會(huì)計(jì)核算手段、利潤(rùn)分配手段以及與稅務(wù)部門的溝通等方面討論合法的稅務(wù)策劃方法。關(guān)鍵詞：稅務(wù)策劃；會(huì)計(jì)核算；稅收優(yōu)惠；利潤(rùn)分配中圖分類號(hào)：F272文

2、獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1008—6439(2002)04—0063—02所謂稅務(wù)策劃，就是在稅法的約束下，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際所選擇的適合本企業(yè)的一種資源配置方式，在企業(yè)稅賦成本相對(duì)較低的情況下獲得較大的投資效益來達(dá)到投資者財(cái)富大化的企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)，這種行為是企業(yè)的合理合法行為，是受國(guó)家法津法規(guī)保護(hù)的。在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)策劃過程中，有許多辦法用來達(dá)到避稅的目的，這里主要從政府的稅收優(yōu)惠政策、企業(yè)會(huì)計(jì)核算手段以及利潤(rùn)分配手段等幾個(gè)方面進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析

3、。一利用國(guó)家、地方政府的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)策劃利用政府的稅收優(yōu)惠政策是最直接的避稅行為，但在實(shí)際操作過程中需要進(jìn)行認(rèn)真分析，全面綜合考慮才能實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化的稅務(wù)策劃方案。主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：第一，利用減免稅賦的形式進(jìn)行避稅。國(guó)家在產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅等幾個(gè)主要稅種的文件和實(shí)施細(xì)則中制定了近百項(xiàng)減免稅的優(yōu)惠政策，以適應(yīng)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中復(fù)雜多變形勢(shì)的需要，充分體現(xiàn)國(guó)家財(cái)稅政策這個(gè)經(jīng)濟(jì)杠桿對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的引導(dǎo)作用。如三峽庫區(qū)的移民遷建

4、企業(yè)、民政福利企業(yè)以及校辦產(chǎn)業(yè)等稅收優(yōu)惠政策。第二，利用免稅條件實(shí)現(xiàn)避稅。如某小型印刷企業(yè)，原有生產(chǎn)人員67人，其中殘疾人員有26人，約占生產(chǎn)人員的36％，根據(jù)規(guī)定只享受減半征收所得稅的待遇。后來該廠為使自己實(shí)現(xiàn)全免稅條件，又成立了一個(gè)分廠，這里的生產(chǎn)人員為51人，且仍保留26個(gè)殘疾工人，占生產(chǎn)人員的50％多，從而達(dá)到了全免流轉(zhuǎn)稅和所得稅的條件。這種在不重新安置殘疾人員的情況下，僅作了適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)和人員調(diào)整，也同樣獲得免稅條件，從而有效地

5、實(shí)現(xiàn)了避稅。第三，利用企業(yè)的組建、合并進(jìn)行避稅。有的企業(yè)通過兼并、合并虧損企業(yè)，減少稅基，擴(kuò)大了企業(yè)自有財(cái)產(chǎn)；有的企業(yè)合法轉(zhuǎn)移盈利大的產(chǎn)品到關(guān)聯(lián)企業(yè)，而關(guān)聯(lián)企業(yè)又可能屬于減免稅企業(yè)，從而達(dá)到避稅的目的。二在會(huì)計(jì)核算中選用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法進(jìn)來收稿日期：2002—05—28作者簡(jiǎn)介：劉錫榮，涪陵師范學(xué)院。行稅務(wù)策劃在這里主要是運(yùn)用國(guó)家財(cái)稅部門所認(rèn)可的會(huì)計(jì)核算制度和稅法的優(yōu)惠條件，合法地稅務(wù)策劃，從而達(dá)到避稅的目的。1運(yùn)用固定資產(chǎn)折舊方式的

6、不同，使應(yīng)稅額降低，從而實(shí)現(xiàn)避稅。第一，適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限進(jìn)行避稅。如某有限責(zé)任公司新購人一臺(tái)設(shè)備，原值100，000元，假定五年計(jì)提完折舊，預(yù)計(jì)殘值10％，每年計(jì)提18，000元，如果公司將折舊期延長(zhǎng)為七年，則每年應(yīng)計(jì)提折舊為12，85714元，(采用直線法折舊)假定該企業(yè)獲得的稅收優(yōu)惠政策是前兩年免交所得稅，后三年減半征收。計(jì)算出年利潤(rùn)和所得稅差如下：時(shí)間五年折舊額七年折舊額利潤(rùn)差所得稅差ll800012，857145，142、86O

7、2l8000l2857145，142、86O3l800012，857145，1428684B574l800012，8571451428684B57518，000l2857145，1428684B576O12，85714一l285714—4，242867O12，85714—12，85714—4，24286合計(jì)900，000900，000O5，940從表面來看這只是折舊期發(fā)生變化，但其應(yīng)稅額也隨之發(fā)生變化；從而使所得稅減少了5，940元。達(dá)

8、到了避稅的目的。第二，利用縮短折舊年限產(chǎn)生的時(shí)間差進(jìn)行的策劃。如某公司固定資產(chǎn)原值80，000元，預(yù)計(jì)殘值10％，折舊期限為五年，每年折舊額為14，400元，如果縮短折舊年限，折舊期限為三年，每年折舊額為24，000元。從下表可以看出，通過折舊方法的變化，每年交的所得稅額就發(fā)生了很大的差異，雖然交的所得稅額總額沒有變化，但實(shí)際是把交稅的時(shí)間延后了兩年，對(duì)企業(yè)緩解資金供需矛盾是有好處的。計(jì)算出年利潤(rùn)和所得稅差如下表：稅務(wù)策劃方法探析時(shí)間五

9、年折舊三年折舊利潤(rùn)差所得稅差l14，40024，000—9，600—3168214，40024，000—9600—3，168’314，40024，000—9600—3，168414，400014，4004，752514，400014，4004，752合計(jì)72，00072，000002利用存貨計(jì)價(jià)方式的不同進(jìn)行的稅務(wù)策劃。在實(shí)際工作中期末存貨計(jì)價(jià)可按實(shí)際成本或計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。如某公司2001年購人材料如下表：＼項(xiàng)目數(shù)量單價(jià)金額次(千克)(元

10、／千克)(元)l50oO1050，000220oO1224，000370oOll77，00046O00l378，0005650ol384，500該公司2001年產(chǎn)品1000件，出售800件，單價(jià)200元／件，每件商品用料7千克，工資及其它費(fèi)用40元／件。計(jì)算出利潤(rùn)和所得稅如下表：存貨計(jì)材料銷售稅前應(yīng)納所算方式成本收入利潤(rùn)得稅額先進(jìn)先出法I14，000160，00046，00015，100加權(quán)平均法122，8II32160，0003171

11、88671227226后進(jìn)先出法I3I，000160ooO29，0009，570綜上所述，企業(yè)在采用不同的存貨計(jì)價(jià)方式時(shí)，對(duì)其應(yīng)納所得稅額有較大的影響。如果先進(jìn)的材料價(jià)格低，后進(jìn)的材料高，采用先進(jìn)先出法時(shí)，成本較低，利潤(rùn)較高，所得稅也較高，這時(shí)對(duì)企業(yè)不利；而采用后進(jìn)先出法，成本較高，利潤(rùn)較低，所得稅也較低，這時(shí)對(duì)企業(yè)有利。如果先進(jìn)的材料價(jià)格高，后進(jìn)的材料低，采用先進(jìn)先出時(shí)，成本較高，利潤(rùn)較低，所得稅較低，這時(shí)對(duì)企業(yè)有利；如果采用后進(jìn)先出

12、法，成本較低，利潤(rùn)較高，所得稅較高，這時(shí)對(duì)企業(yè)不利。加權(quán)平均法則處于這兩者之間。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況采用不同的計(jì)價(jià)方式從而減輕稅賦。三在利潤(rùn)分配中進(jìn)行稅務(wù)策劃在利潤(rùn)分配過程中要正視企業(yè)的納稅行為，履行企業(yè)的納稅義務(wù)。同時(shí)企業(yè)也盡可能通過稅務(wù)策劃減少利潤(rùn)分配過程中的稅賦，這是企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的一個(gè)重要內(nèi)容。第一，利用稅利分配次序不同進(jìn)有效避稅。對(duì)于由若干投資者共同組成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，如果是股份有限公司的形式，可采用先稅后分利；對(duì)于由若干投資

13、者共同組成的非法人經(jīng)濟(jì)實(shí)體，則可采用先分利后征稅的辦法，從而實(shí)現(xiàn)合法地避稅。第二，通過企業(yè)留利進(jìn)行合法避稅。如果企業(yè)將利潤(rùn)分配時(shí)就會(huì)課征所得稅，企業(yè)獲利后可以采取企業(yè)內(nèi)部暫不分配利潤(rùn)的手段實(shí)現(xiàn)合理避稅，可以暫時(shí)用這部分資金彌補(bǔ)企業(yè)的資金的不足。四溝通與稅務(wù)部門的信息在企業(yè)辦稅過程中，往往有很多企業(yè)沒有注意溝通信息，從而使企業(yè)在納稅過程中信息不對(duì)稱。稅務(wù)部門的信息要比企業(yè)多、快，只有及時(shí)與之溝通，才能夠獲得有關(guān)方面的更多的信息，實(shí)現(xiàn)信息的

14、對(duì)稱。一方面，企業(yè)應(yīng)納的稅賦，應(yīng)及時(shí)足額地上繳，不至于造成漏稅，給企業(yè)帶來不必要的麻煩和經(jīng)濟(jì)上的損失。另一方面，企業(yè)應(yīng)減免的那部分，企業(yè)就應(yīng)及時(shí)辦理有關(guān)手續(xù)，盡快實(shí)現(xiàn)減免稅事項(xiàng)，獲得企業(yè)自身應(yīng)得的權(quán)利，從而實(shí)現(xiàn)避稅。企業(yè)在納稅時(shí)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行其義務(wù)，主動(dòng)、按時(shí)、足額地申報(bào)應(yīng)繳納的稅款，同時(shí)，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，有計(jì)劃、有步驟地針對(duì)國(guó)家和各級(jí)地方政府的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合法避稅，減輕企業(yè)的稅賦負(fù)擔(dān)，使企業(yè)得到更好地發(fā)展?，F(xiàn)在，我國(guó)已加人世貿(mào)

15、組織，國(guó)外很多企業(yè)在這一方面有較深人的研究，有很豐富的經(jīng)驗(yàn)，而國(guó)內(nèi)的企業(yè)在這方面大多沒有進(jìn)行認(rèn)真研究，也缺乏行之有效的經(jīng)驗(yàn)。如果不從這方面著手進(jìn)行研究，就有可能會(huì)出現(xiàn)國(guó)內(nèi)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)在稅賦上的不平等?？傊髽I(yè)依法納稅是企業(yè)法人應(yīng)盡的義務(wù)，企業(yè)依法避稅也應(yīng)當(dāng)是企業(yè)的權(quán)利。參考文獻(xiàn)：[1]張遠(yuǎn)昌安全理財(cái)[M]北京：中國(guó)紡織出版社[2]趙連志稅收籌劃[M]北京：中國(guó)稅務(wù)出版社DiscussiononTaxationBusinessPlan

16、LIUXi——rongrFulingNormalCollege，F(xiàn)uling438000，China)Abstract：Legalavoidingtaxesisanimportantissueforenterprisesandadministrativeemployees，whichcanbedonebymakinguseofpreferencetaxpoliciesofgovernments，checkingmethodsofacco