校辦企業(yè)稅務(wù)策劃方法探析

1、《經(jīng)濟師》2005年第7期●稅務(wù)研究校辦企業(yè)稅務(wù)策劃方法探析摘要：在遵守國家稅收法律法規(guī)的前提下，如何減少稅賦成本，是包括校辦企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)和企業(yè)管理者十分關(guān)心的一個問題。文章主要分析校辦企業(yè)在流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅方面，利用國家稅收優(yōu)惠政策和適當(dāng)?shù)臅嫼怂闶侄?，討論合法的稅?wù)策劃方法。關(guān)鍵詞：校辦企業(yè)財務(wù)管理稅收優(yōu)惠會計核算中圈分類號：耶1042’文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1004—4914(2005J07—211—01在社會主義市場經(jīng)

2、濟條件下，依法納稅是任何企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，校辦企業(yè)也必須依法經(jīng)營，照章納稅，自覺履行一個納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。但是，稅款的支出畢竟會引出企業(yè)資金的凈流出及企業(yè)既得利益的減少。站在校辦企業(yè)的角度上來說，充分考慮現(xiàn)行的稅收政策，用足、用好針對校辦企業(yè)的稅收政策，調(diào)整自身的財務(wù)活動行為，以期達到合理節(jié)稅、減少稅務(wù)支出的目的，這是企業(yè)合理合法并且受到國家法律法規(guī)保護的行為。在校辦企業(yè)的稅務(wù)策劃過程中，有許多方法可以用來達到節(jié)稅的目的，但與一般的企業(yè)相

3、比又有不同點。這里主要從國家對校辦企業(yè)的優(yōu)惠政策方面，合理運用會計核算手段及稅務(wù)部門的溝通等方面進行分析。一、在流轉(zhuǎn)稅方面利用國家、地方對校辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進行稅務(wù)策劃學(xué)校辦企業(yè)的形式多種多樣，有普通學(xué)校全資自辦的，有普通學(xué)校與社會企業(yè)或個人合資的，有民辦職工學(xué)校及各類成人學(xué)校(電大、夜大、業(yè)大、企業(yè)舉辦的職工學(xué)校等)舉辦的校辦企業(yè)。能夠享受國家稅收優(yōu)惠的校辦企業(yè)，只能是由教育部門所屬的普教性學(xué)校舉辦的企業(yè)，且必須同時具備三個條件：

4、即必須是學(xué)校出資自辦的；由學(xué)校負責(zé)經(jīng)營管理；經(jīng)營收入歸學(xué)校所有。其他各類校辦企業(yè)都不能享受稅收優(yōu)惠政策。利用國家的稅收優(yōu)惠政策，是最直接的節(jié)稅行為，在實際操作過程中，進行認真分析、全面綜合考慮，才能實現(xiàn)最優(yōu)化的稅務(wù)策劃方案。校辦企業(yè)生產(chǎn)加工的應(yīng)稅貨物，既可以用于學(xué)校的教學(xué)科研，也可以向?qū)W校以外銷售。凡用于本校教學(xué)科研方面的自產(chǎn)自銷貨物，按照流轉(zhuǎn)稅中的優(yōu)惠政策可免征增值稅。但是向社會銷售的那部分貨物則必須繳納增值稅。同時，注意稅務(wù)規(guī)定的一

5、些限制條件，免稅銷售和應(yīng)稅銷售必須分別核算收入，否則一并征收增值稅，不享受免稅政策。因此，校辦企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定分清免稅與應(yīng)稅業(yè)務(wù)，分別進行會計核算，使企業(yè)享受到應(yīng)有的稅收優(yōu)惠政策。類似情況的還有，凡為本校教學(xué)科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)(“服務(wù)業(yè)”稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂業(yè)”稅目除外)可免征營業(yè)稅。在會計核算中也應(yīng)分清免稅與應(yīng)稅勞務(wù)，分別進行會計核算。二、在企業(yè)所得稅方面選用恰當(dāng)?shù)臅嫼怂惴椒ㄟM行稅務(wù)策劃在企業(yè)所得稅方面，近幾年面向校辦

6、企業(yè)的優(yōu)惠政策有逐漸減少的趨勢，減免稅的校辦企業(yè)范圍也在逐漸縮小，但校辦企業(yè)與一般企業(yè)相比，仍享有較大的優(yōu)惠政策，如：高校后勤服務(wù)等在2005年12月31日之前仍然享受免稅待遇，免稅期后的相應(yīng)政策還未見出臺。校辦企業(yè)如何在企業(yè)所得稅免稅期間運用國家稅務(wù)部門認可的會計核算制度，與一般企業(yè)比較是有差別的。1一般企業(yè)與校辦企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方法選用中的區(qū)別。企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊都要計入成本，直接關(guān)系到成本的大小、利潤的高低和應(yīng)納稅額的多少。因此

7、，合理合法地計算折舊額和選擇折舊方法，是企●嚴蘭蘭業(yè)進行稅務(wù)策劃所必須考慮的重要因素之一。一般企業(yè)稅務(wù)策劃在考慮選用折舊方法時都會盡量選用加速折舊的方法，使折舊額在固定資產(chǎn)可使用的前期較多地計入成本，體現(xiàn)較少的利潤和應(yīng)納稅所得額，而后期較少地計人成本，體現(xiàn)較多的利潤和應(yīng)納稅所得額，使應(yīng)納稅金推遲繳納，從貨幣的時間價值來說也就是增加了企業(yè)的權(quán)益。校辦企業(yè)的稅務(wù)策劃在選用折舊方法時，則應(yīng)盡量減少使用加速折舊法，選用平均年限法。使免稅期間成本

8、減少，體現(xiàn)較多的利潤，在免稅期滿后產(chǎn)生較多的折舊成本，體現(xiàn)較少的利潤，也就是使可減免所得稅的利潤提前實現(xiàn)，使企業(yè)在免稅期間免除更多的稅款。2一般企業(yè)與校辦企業(yè)在存貨計價方式選用中的區(qū)別。企業(yè)在實際工作中可選用的存貨計價方式有先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法等，企業(yè)選用不同的存貨計價方法，對其應(yīng)稅所得有較大影響。一般企業(yè)銷貨成本稅務(wù)策劃的重點在于，在稅法允許范圍內(nèi)選用適當(dāng)?shù)挠媰r方法，使其成本極大化，從而實現(xiàn)賬面利潤和應(yīng)納稅額

9、最小化，盡量推遲體現(xiàn)利潤，推遲繳納所得稅。當(dāng)貨物的價格持續(xù)上漲，選用后進先出法；當(dāng)價格持續(xù)下降，則選用先進先出法。這樣成本較高，利潤和應(yīng)納稅所得額就較低。但是這種計價方法對于校辦企業(yè)，情況就不同了，因為利潤的減少就意味著減免的企業(yè)所得稅較少，則免稅期以后繳納的所得稅就會較多。校辦企業(yè)采用相反的會計處理方法，在材料價格持續(xù)上漲時采用先進先出法，價格持續(xù)下降時采用后進先出法，當(dāng)期成本較低，利潤較高，可減免的所得稅也多，這時對校辦企業(yè)有利。3

10、一般企業(yè)與校辦企業(yè)在費用分攤中的區(qū)別?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，費用應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則入賬。但在實際分攤費用時，企業(yè)有權(quán)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，選擇一個對自己有利的費用分攤方法。不同的費用分攤方法，對企業(yè)利潤沖減各種應(yīng)納稅額的影響是不一樣的。一般企業(yè)在費用分攤時，會選用稅法允許范圍內(nèi)可以達到節(jié)稅目的的方法，如低值易耗品在使用時一次性確認費用，有些一次性支付以后多期使用的支出也會一次性確認費用，使當(dāng)期的費用增加，利潤和應(yīng)納稅所得額減少，這樣做的目的是

11、遞延納稅期。但是，校辦企業(yè)必須考慮企業(yè)所得稅減免期內(nèi)減免稅額的大小，在低值易耗品等使用和支出時，應(yīng)按照適當(dāng)?shù)氖褂脮r間和受益期限，在各期分攤，分期確認費用，使校辦企業(yè)在減免稅期內(nèi)獲得更多的權(quán)益。三、加強與稅務(wù)部門的信息溝通在辦稅過程中，往往有很多企業(yè)包括許多校辦企業(yè)沒有注意信息溝通，使企業(yè)在納稅過程中信息不對稱。稅務(wù)部門的信息要比企業(yè)多、快，只有及時與之溝通，才能獲得有關(guān)方面的更多的信息，實現(xiàn)信息的對稱，在這一點上，校辦企業(yè)和一般企業(yè)是一

12、樣的。一方面，企業(yè)應(yīng)納的稅賦，應(yīng)及時足額地繳納，不至于造成漏稅，給企業(yè)帶來不必要的麻煩和經(jīng)濟上的損失；另一方面，企業(yè)應(yīng)減免的那部分稅款，企業(yè)應(yīng)及時辦理相關(guān)的報批手續(xù)，盡快實現(xiàn)減免稅事項，獲得企業(yè)自身應(yīng)得的權(quán)利，從而實現(xiàn)節(jié)稅的目的。校辦企業(yè)在稅務(wù)策劃中，除了充分考慮國家的優(yōu)惠政策外，還應(yīng)結(jié)合免稅期前后政策的不同，調(diào)整自身的財務(wù)活動，選用合適的會計處理方法。(作者單位：浙江師范大學(xué)浙江金華321004)(責(zé)編：呂尚)一211—萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟

13、師~2005年第7期稅務(wù)研究校辦企業(yè)稅務(wù)策劃方法探析摘要:在遵守國家稅收法律法規(guī)的前提下，如何減少稅賦成本，是包括校辦企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)和企業(yè)管理者十分關(guān)心的個問題。文章主要分析校辦企業(yè)在流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅方面，利用國家稅收優(yōu)怠政策和適當(dāng)?shù)臅嫼怂闶侄?，討論合法的稅?wù)策劃方法。關(guān)鍵詞:校辦企業(yè)財務(wù)管理稅收優(yōu)惠會計核算中圖分類號:F81O.42文獻標(biāo)識碼:A文章編號:1ω44914(2∞5)0721101在社會主義市場經(jīng)濟條件下，依法納稅

14、是任何企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，校辦企業(yè)也必須依法經(jīng)營，照章納稅，自覺履行一個納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。但是，稅款的支出畢竟會引出企業(yè)資金的凈流出及企業(yè)既得利益的減少。站在校辦企業(yè)的角度上來說，充分考慮現(xiàn)行的稅收政策，用足、用好針對校辦企業(yè)的稅收政策，調(diào)整自身的財務(wù)活動行為，以期達到合理節(jié)稅、減少稅務(wù)支出的目的，這是企業(yè)合理合法并且受到國家法律法規(guī)保護的行為。在校辦企業(yè)的稅務(wù)策劃過程中，有許多方法可以用來達到節(jié)稅的目的，但與一般的企業(yè)相比又有不同點。這里

15、主要從國家對校辦企業(yè)的優(yōu)惠政策方面，合理運用會計核算手段及稅務(wù)部門的溝通等方面進行分析。、在流轉(zhuǎn)稅方面利用國家、地方對校辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進行稅務(wù)策劃j學(xué)校辦企業(yè)的形式多種多樣，有普通學(xué)校全資自辦的，有普通學(xué)校與社會企業(yè)或個人合資的，有民辦職工學(xué)校及各類成人學(xué)校(電大、夜大、業(yè)大、企業(yè)舉辦的職工學(xué)校等)舉辦的校辦企業(yè)。能夠享受國家稅收優(yōu)惠的校辦企業(yè)，只能是由教育部門所屬的普教性學(xué)校舉辦的企業(yè)，且必須同時具備三個條件:即必須是學(xué)校出資自

16、辦的由學(xué)校負責(zé)經(jīng)營管理經(jīng)營收入歸學(xué)校所有。其他各類校辦企業(yè)都不能享受稅收優(yōu)惠政策。利用國家的稅收優(yōu)惠政策，是最直接的節(jié)稅行為，在實際操作過程中，進行認真分析、全面綜合考慮，才能實現(xiàn)簸優(yōu)化的稅務(wù)策劃方案。校辦企業(yè)生產(chǎn)加工的應(yīng)稅貨物，既可以用于學(xué)校的教學(xué)科研，也可以向?qū)W校以外銷售。凡用于本校教學(xué)科研方面的自產(chǎn)自銷貨物，按照流轉(zhuǎn)稅中的優(yōu)惠政策可免征增值稅。但是向社會銷售的那部分貨物則必須繳納增值稅。同時，注意稅務(wù)規(guī)定的一些限制條件，免稅銷售和

17、應(yīng)稅銷售必須分別核算收入，否則一并征收增值稅，不享受免稅政策。因此，校辦企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定分清免稅與應(yīng)稅業(yè)務(wù)，分別進行會計核算，使企業(yè)享受到應(yīng)有的稅收優(yōu)惠政策。類似情況的還有，凡為本校教學(xué)科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)(“服務(wù)業(yè)“稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂業(yè)“稅目除外)可免征營業(yè)稅。在會計核算中也應(yīng)分清免稅與應(yīng)稅勞務(wù)，分別進行會計核算。二、在企業(yè)所得稅方面選用恰當(dāng)?shù)臅嫼怂惴椒ū苄卸悇?wù)策劃在企業(yè)所得稅方面，近幾年面向校辦企業(yè)的優(yōu)惠政策有逐漸減

18、少的趨勢，減免稅的校辦企業(yè)范圍也在逐漸縮小，但校辦企業(yè)與一般企業(yè)相比，仍享有較大的優(yōu)惠政策，如:高校后勤服務(wù)等在2ω5年12月31日之前仍然享受免稅待遇，免稅期后的相應(yīng)政策還未見出臺。校辦企業(yè)如何在企業(yè)所得稅免稅期間運用國家稅務(wù)部門認可的會計核算制度，與一般企業(yè)比較是有差別的。1.一般企業(yè)與校辦企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方法逃用中的區(qū)別。企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊都要計入成本，直接關(guān)系到成本的大小、利潤的高低和應(yīng)納稅額的多少。因此，合理合法地計算折舊額

19、和選擇折舊方法，是企.嚴蘭蘭業(yè)進行稅務(wù)策劃所必須考慮的重要因素之一。般企業(yè)稅務(wù)策劃在考慮選用折|日方法時都會盡量選用加速折舊的方法，使折舊額在固定資產(chǎn)可使用的前期較多地計入成本，體現(xiàn)較少的利潤和應(yīng)納稅所得額，而后期較少地計人成本，體現(xiàn)較多的利潤和應(yīng)納稅所得額，使應(yīng)納稅金推遲繳納，從貨幣的時間價值來說也就是增加了企業(yè)的權(quán)益。校辦企業(yè)的稅務(wù)策劃在選用折舊方法時，則應(yīng)盡量減少使用加速折舊法，選用平均年限法。使免稅期間成本減少，體現(xiàn)較多的利潤，

20、在免稅期滿后產(chǎn)生較多的折舊成本，體現(xiàn)較少的利潤，也就是使可減免所得稅的利潤提前實現(xiàn)，使企業(yè)在免稅期間免除更多的稅款。2.一般企業(yè)與校辦企業(yè)在存貨計價方式選用中的區(qū)別。企業(yè)在實際工作中可選用的存貨計價方式有先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法等，企業(yè)選用不同的存貨計價方法，對其應(yīng)稅所得有較大影響。一般企業(yè)銷貨成本稅務(wù)策劃的重點在于，在稅法允許范圍內(nèi)選用適當(dāng)?shù)挠媰r方法，使其成本極大化，從而實現(xiàn)賬面利潤和應(yīng)納稅額最小化，盡量推遲體現(xiàn)

21、利潤，推遲繳納所得稅。當(dāng)貨物的價格持續(xù)上漲，選用后進先出法當(dāng)價格持續(xù)下降，則選用先進先出法。這樣成本較高，利潤和應(yīng)納稅所得額就較低。但是這種計價方法對于校辦企業(yè)，情況就不同了，因為利潤的減少就意味著減免的企業(yè)所得稅較少，則免稅期以后繳納的所得稅就會較多。校辦企業(yè)采用相反的會計處理方法，在材料價格持續(xù)上漲時采用先進先出法，價格持續(xù)下降時采用后進先出法，當(dāng)期成本較低，利潤較高，可減免的所得稅也多，這時對校辦企業(yè)有利。3.一般企業(yè)與校辦企業(yè)在

22、費用分攤中的區(qū)別?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，費用應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則人賬。但在實際分攤費用時，企業(yè)有權(quán)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，選擇一個對自己有利的費用分攤方法。不同的費用分攤方法，對企業(yè)利潤沖減各種應(yīng)納稅額的影響是不一樣的。一般企業(yè)在費用分攤時，會選用稅法允許范國內(nèi)可以達到節(jié)稅目的的方法，如低值易耗品在使用時一次性確認費用，有些一次性支付以后多期使用的支出也會一次性確認費用，使當(dāng)朔的費用增加，利潤和應(yīng)納稅所得額減少，這樣做的目的是遞延納稅期。但是，校

23、辦企業(yè)必須考慮企業(yè)所得稅減免期內(nèi)減免稅額的大小，在低值易耗品等使用和支出時，應(yīng)按照適當(dāng)?shù)氖褂脮r間和受益期限，在各期分攤，分期確認費用，使校辦企業(yè)在減免稅期內(nèi)獲得更多的權(quán)益。三、加強與稅務(wù)部門的情息溝通在辦稅過程中，往往有很多企業(yè)包括許多校辦企業(yè)沒有注意信息溝通，使企業(yè)在納稅過程中信息不對稱。稅務(wù)部門的信息要比企業(yè)多、快，只有及時與之溝通，才能獲得有關(guān)方面的更多的信息，實現(xiàn)信息的對稱，在這一點上，校辦企業(yè)和一般企業(yè)是一樣的。一方面，企業(yè)應(yīng)

24、納的稅賦，應(yīng)及時足額地繳納，不至于造成漏稅，給企業(yè)帶來不必要的麻煩和經(jīng)濟上的損失另一方面，企業(yè)應(yīng)減免的那部分稅款，企業(yè)應(yīng)及時辦理相關(guān)的報批手續(xù)，盡快實現(xiàn)減免稅事項，獲得企業(yè)自身應(yīng)得的權(quán)利，從而實現(xiàn)節(jié)稅的目的。校辦企業(yè)在稅務(wù)策劃中，除了充分考慮國家的優(yōu)惠政策外，還應(yīng)結(jié)合免稅期前后政策的不同，調(diào)整自身的財務(wù)活動，選用合適的會計處理方法。(作者單位:浙江師范大學(xué)浙江金華321004)(責(zé)編:呂尚)。，“《經(jīng)濟師》2005年第7期●稅務(wù)研究校辦

25、企業(yè)稅務(wù)策劃方法探析摘要：在遵守國家稅收法律法規(guī)的前提下，如何減少稅賦成本，是包括校辦企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)和企業(yè)管理者十分關(guān)心的一個問題。文章主要分析校辦企業(yè)在流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅方面，利用國家稅收優(yōu)惠政策和適當(dāng)?shù)臅嫼怂闶侄危懻摵戏ǖ亩悇?wù)策劃方法。關(guān)鍵詞：校辦企業(yè)財務(wù)管理稅收優(yōu)惠會計核算中圈分類號：耶1042’文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1004—4914(2005J07—211—01在社會主義市場經(jīng)濟條件下，依法納稅是任何企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，

26、校辦企業(yè)也必須依法經(jīng)營，照章納稅，自覺履行一個納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。但是，稅款的支出畢竟會引出企業(yè)資金的凈流出及企業(yè)既得利益的減少。站在校辦企業(yè)的角度上來說，充分考慮現(xiàn)行的稅收政策，用足、用好針對校辦企業(yè)的稅收政策，調(diào)整自身的財務(wù)活動行為，以期達到合理節(jié)稅、減少稅務(wù)支出的目的，這是企業(yè)合理合法并且受到國家法律法規(guī)保護的行為。在校辦企業(yè)的稅務(wù)策劃過程中，有許多方法可以用來達到節(jié)稅的目的，但與一般的企業(yè)相比又有不同點。這里主要從國家對校辦企業(yè)的

27、優(yōu)惠政策方面，合理運用會計核算手段及稅務(wù)部門的溝通等方面進行分析。一、在流轉(zhuǎn)稅方面利用國家、地方對校辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進行稅務(wù)策劃學(xué)校辦企業(yè)的形式多種多樣，有普通學(xué)校全資自辦的，有普通學(xué)校與社會企業(yè)或個人合資的，有民辦職工學(xué)校及各類成人學(xué)校(電大、夜大、業(yè)大、企業(yè)舉辦的職工學(xué)校等)舉辦的校辦企業(yè)。能夠享受國家稅收優(yōu)惠的校辦企業(yè)，只能是由教育部門所屬的普教性學(xué)校舉辦的企業(yè)，且必須同時具備三個條件：即必須是學(xué)校出資自辦的；由學(xué)校負責(zé)經(jīng)營管

28、理；經(jīng)營收入歸學(xué)校所有。其他各類校辦企業(yè)都不能享受稅收優(yōu)惠政策。利用國家的稅收優(yōu)惠政策，是最直接的節(jié)稅行為，在實際操作過程中，進行認真分析、全面綜合考慮，才能實現(xiàn)最優(yōu)化的稅務(wù)策劃方案。校辦企業(yè)生產(chǎn)加工的應(yīng)稅貨物，既可以用于學(xué)校的教學(xué)科研，也可以向?qū)W校以外銷售。凡用于本校教學(xué)科研方面的自產(chǎn)自銷貨物，按照流轉(zhuǎn)稅中的優(yōu)惠政策可免征增值稅。但是向社會銷售的那部分貨物則必須繳納增值稅。同時，注意稅務(wù)規(guī)定的一些限制條件，免稅銷售和應(yīng)稅銷售必須分別核

29、算收入，否則一并征收增值稅，不享受免稅政策。因此，校辦企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定分清免稅與應(yīng)稅業(yè)務(wù)，分別進行會計核算，使企業(yè)享受到應(yīng)有的稅收優(yōu)惠政策。類似情況的還有，凡為本校教學(xué)科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)(“服務(wù)業(yè)”稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂業(yè)”稅目除外)可免征營業(yè)稅。在會計核算中也應(yīng)分清免稅與應(yīng)稅勞務(wù)，分別進行會計核算。二、在企業(yè)所得稅方面選用恰當(dāng)?shù)臅嫼怂惴椒ㄟM行稅務(wù)策劃在企業(yè)所得稅方面，近幾年面向校辦企業(yè)的優(yōu)惠政策有逐漸減少的趨勢，減免稅的

30、校辦企業(yè)范圍也在逐漸縮小，但校辦企業(yè)與一般企業(yè)相比，仍享有較大的優(yōu)惠政策，如：高校后勤服務(wù)等在2005年12月31日之前仍然享受免稅待遇，免稅期后的相應(yīng)政策還未見出臺。校辦企業(yè)如何在企業(yè)所得稅免稅期間運用國家稅務(wù)部門認可的會計核算制度，與一般企業(yè)比較是有差別的。1一般企業(yè)與校辦企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方法選用中的區(qū)別。企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊都要計入成本，直接關(guān)系到成本的大小、利潤的高低和應(yīng)納稅額的多少。因此，合理合法地計算折舊額和選擇折舊方法，是

31、企●嚴蘭蘭業(yè)進行稅務(wù)策劃所必須考慮的重要因素之一。一般企業(yè)稅務(wù)策劃在考慮選用折舊方法時都會盡量選用加速折舊的方法，使折舊額在固定資產(chǎn)可使用的前期較多地計入成本，體現(xiàn)較少的利潤和應(yīng)納稅所得額，而后期較少地計人成本，體現(xiàn)較多的利潤和應(yīng)納稅所得額，使應(yīng)納稅金推遲繳納，從貨幣的時間價值來說也就是增加了企業(yè)的權(quán)益。校辦企業(yè)的稅務(wù)策劃在選用折舊方法時，則應(yīng)盡量減少使用加速折舊法，選用平均年限法。使免稅期間成本減少，體現(xiàn)較多的利潤，在免稅期滿后產(chǎn)生較

32、多的折舊成本，體現(xiàn)較少的利潤，也就是使可減免所得稅的利潤提前實現(xiàn)，使企業(yè)在免稅期間免除更多的稅款。2一般企業(yè)與校辦企業(yè)在存貨計價方式選用中的區(qū)別。企業(yè)在實際工作中可選用的存貨計價方式有先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法等，企業(yè)選用不同的存貨計價方法，對其應(yīng)稅所得有較大影響。一般企業(yè)銷貨成本稅務(wù)策劃的重點在于，在稅法允許范圍內(nèi)選用適當(dāng)?shù)挠媰r方法，使其成本極大化，從而實現(xiàn)賬面利潤和應(yīng)納稅額最小化，盡量推遲體現(xiàn)利潤，推遲繳納所得稅

33、。當(dāng)貨物的價格持續(xù)上漲，選用后進先出法；當(dāng)價格持續(xù)下降，則選用先進先出法。這樣成本較高，利潤和應(yīng)納稅所得額就較低。但是這種計價方法對于校辦企業(yè)，情況就不同了，因為利潤的減少就意味著減免的企業(yè)所得稅較少，則免稅期以后繳納的所得稅就會較多。校辦企業(yè)采用相反的會計處理方法，在材料價格持續(xù)上漲時采用先進先出法，價格持續(xù)下降時采用后進先出法，當(dāng)期成本較低，利潤較高，可減免的所得稅也多，這時對校辦企業(yè)有利。3一般企業(yè)與校辦企業(yè)在費用分攤中的區(qū)別。現(xiàn)

34、行會計制度規(guī)定，費用應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則入賬。但在實際分攤費用時，企業(yè)有權(quán)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，選擇一個對自己有利的費用分攤方法。不同的費用分攤方法，對企業(yè)利潤沖減各種應(yīng)納稅額的影響是不一樣的。一般企業(yè)在費用分攤時，會選用稅法允許范圍內(nèi)可以達到節(jié)稅目的的方法，如低值易耗品在使用時一次性確認費用，有些一次性支付以后多期使用的支出也會一次性確認費用，使當(dāng)期的費用增加，利潤和應(yīng)納稅所得額減少，這樣做的目的是遞延納稅期。但是，校辦企業(yè)必須考慮企業(yè)所

35、得稅減免期內(nèi)減免稅額的大小，在低值易耗品等使用和支出時，應(yīng)按照適當(dāng)?shù)氖褂脮r間和受益期限，在各期分攤，分期確認費用，使校辦企業(yè)在減免稅期內(nèi)獲得更多的權(quán)益。三、加強與稅務(wù)部門的信息溝通在辦稅過程中，往往有很多企業(yè)包括許多校辦企業(yè)沒有注意信息溝通，使企業(yè)在納稅過程中信息不對稱。稅務(wù)部門的信息要比企業(yè)多、快，只有及時與之溝通，才能獲得有關(guān)方面的更多的信息，實現(xiàn)信息的對稱，在這一點上，校辦企業(yè)和一般企業(yè)是一樣的。一方面，企業(yè)應(yīng)納的稅賦，應(yīng)及時足額

36、地繳納，不至于造成漏稅，給企業(yè)帶來不必要的麻煩和經(jīng)濟上的損失；另一方面，企業(yè)應(yīng)減免的那部分稅款，企業(yè)應(yīng)及時辦理相關(guān)的報批手續(xù)，盡快實現(xiàn)減免稅事項，獲得企業(yè)自身應(yīng)得的權(quán)利，從而實現(xiàn)節(jié)稅的目的。校辦企業(yè)在稅務(wù)策劃中，除了充分考慮國家的優(yōu)惠政策外，還應(yīng)結(jié)合免稅期前后政策的不同，調(diào)整自身的財務(wù)活動，選用合適的會計處理方法。(作者單位：浙江師范大學(xué)浙江金華321004)(責(zé)編：呂尚)一211—萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟師~2005年第7期稅務(wù)研究校辦企業(yè)稅務(wù)

37、策劃方法探析摘要:在遵守國家稅收法律法規(guī)的前提下，如何減少稅賦成本，是包括校辦企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)和企業(yè)管理者十分關(guān)心的個問題。文章主要分析校辦企業(yè)在流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅方面，利用國家稅收優(yōu)怠政策和適當(dāng)?shù)臅嫼怂闶侄?，討論合法的稅?wù)策劃方法。關(guān)鍵詞:校辦企業(yè)財務(wù)管理稅收優(yōu)惠會計核算中圖分類號:F81O.42文獻標(biāo)識碼:A文章編號:1ω44914(2∞5)0721101在社會主義市場經(jīng)濟條件下，依法納稅是任何企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，校辦企業(yè)也必須依法

38、經(jīng)營，照章納稅，自覺履行一個納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。但是，稅款的支出畢竟會引出企業(yè)資金的凈流出及企業(yè)既得利益的減少。站在校辦企業(yè)的角度上來說，充分考慮現(xiàn)行的稅收政策，用足、用好針對校辦企業(yè)的稅收政策，調(diào)整自身的財務(wù)活動行為，以期達到合理節(jié)稅、減少稅務(wù)支出的目的，這是企業(yè)合理合法并且受到國家法律法規(guī)保護的行為。在校辦企業(yè)的稅務(wù)策劃過程中，有許多方法可以用來達到節(jié)稅的目的，但與一般的企業(yè)相比又有不同點。這里主要從國家對校辦企業(yè)的優(yōu)惠政策方面，合理

39、運用會計核算手段及稅務(wù)部門的溝通等方面進行分析。、在流轉(zhuǎn)稅方面利用國家、地方對校辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進行稅務(wù)策劃j學(xué)校辦企業(yè)的形式多種多樣，有普通學(xué)校全資自辦的，有普通學(xué)校與社會企業(yè)或個人合資的，有民辦職工學(xué)校及各類成人學(xué)校(電大、夜大、業(yè)大、企業(yè)舉辦的職工學(xué)校等)舉辦的校辦企業(yè)。能夠享受國家稅收優(yōu)惠的校辦企業(yè)，只能是由教育部門所屬的普教性學(xué)校舉辦的企業(yè)，且必須同時具備三個條件:即必須是學(xué)校出資自辦的由學(xué)校負責(zé)經(jīng)營管理經(jīng)營收入歸學(xué)校所有

40、。其他各類校辦企業(yè)都不能享受稅收優(yōu)惠政策。利用國家的稅收優(yōu)惠政策，是最直接的節(jié)稅行為，在實際操作過程中，進行認真分析、全面綜合考慮，才能實現(xiàn)簸優(yōu)化的稅務(wù)策劃方案。校辦企業(yè)生產(chǎn)加工的應(yīng)稅貨物，既可以用于學(xué)校的教學(xué)科研，也可以向?qū)W校以外銷售。凡用于本校教學(xué)科研方面的自產(chǎn)自銷貨物，按照流轉(zhuǎn)稅中的優(yōu)惠政策可免征增值稅。但是向社會銷售的那部分貨物則必須繳納增值稅。同時，注意稅務(wù)規(guī)定的一些限制條件，免稅銷售和應(yīng)稅銷售必須分別核算收入，否則一并征收增

41、值稅，不享受免稅政策。因此，校辦企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定分清免稅與應(yīng)稅業(yè)務(wù)，分別進行會計核算，使企業(yè)享受到應(yīng)有的稅收優(yōu)惠政策。類似情況的還有，凡為本校教學(xué)科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)(“服務(wù)業(yè)“稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂業(yè)“稅目除外)可免征營業(yè)稅。在會計核算中也應(yīng)分清免稅與應(yīng)稅勞務(wù)，分別進行會計核算。二、在企業(yè)所得稅方面選用恰當(dāng)?shù)臅嫼怂惴椒ū苄卸悇?wù)策劃在企業(yè)所得稅方面，近幾年面向校辦企業(yè)的優(yōu)惠政策有逐漸減少的趨勢，減免稅的校辦企業(yè)范圍也在逐漸縮

42、小，但校辦企業(yè)與一般企業(yè)相比，仍享有較大的優(yōu)惠政策，如:高校后勤服務(wù)等在2ω5年12月31日之前仍然享受免稅待遇，免稅期后的相應(yīng)政策還未見出臺。校辦企業(yè)如何在企業(yè)所得稅免稅期間運用國家稅務(wù)部門認可的會計核算制度，與一般企業(yè)比較是有差別的。1.一般企業(yè)與校辦企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方法逃用中的區(qū)別。企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊都要計入成本，直接關(guān)系到成本的大小、利潤的高低和應(yīng)納稅額的多少。因此，合理合法地計算折舊額和選擇折舊方法，是企.嚴蘭蘭業(yè)進行稅務(wù)策

43、劃所必須考慮的重要因素之一。般企業(yè)稅務(wù)策劃在考慮選用折|日方法時都會盡量選用加速折舊的方法，使折舊額在固定資產(chǎn)可使用的前期較多地計入成本，體現(xiàn)較少的利潤和應(yīng)納稅所得額，而后期較少地計人成本，體現(xiàn)較多的利潤和應(yīng)納稅所得額，使應(yīng)納稅金推遲繳納，從貨幣的時間價值來說也就是增加了企業(yè)的權(quán)益。校辦企業(yè)的稅務(wù)策劃在選用折舊方法時，則應(yīng)盡量減少使用加速折舊法，選用平均年限法。使免稅期間成本減少，體現(xiàn)較多的利潤，在免稅期滿后產(chǎn)生較多的折舊成本，體現(xiàn)較少

44、的利潤，也就是使可減免所得稅的利潤提前實現(xiàn)，使企業(yè)在免稅期間免除更多的稅款。2.一般企業(yè)與校辦企業(yè)在存貨計價方式選用中的區(qū)別。企業(yè)在實際工作中可選用的存貨計價方式有先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法等，企業(yè)選用不同的存貨計價方法，對其應(yīng)稅所得有較大影響。一般企業(yè)銷貨成本稅務(wù)策劃的重點在于，在稅法允許范圍內(nèi)選用適當(dāng)?shù)挠媰r方法，使其成本極大化，從而實現(xiàn)賬面利潤和應(yīng)納稅額最小化，盡量推遲體現(xiàn)利潤，推遲繳納所得稅。當(dāng)貨物的價格持續(xù)上

45、漲，選用后進先出法當(dāng)價格持續(xù)下降，則選用先進先出法。這樣成本較高，利潤和應(yīng)納稅所得額就較低。但是這種計價方法對于校辦企業(yè)，情況就不同了，因為利潤的減少就意味著減免的企業(yè)所得稅較少，則免稅期以后繳納的所得稅就會較多。校辦企業(yè)采用相反的會計處理方法，在材料價格持續(xù)上漲時采用先進先出法，價格持續(xù)下降時采用后進先出法，當(dāng)期成本較低，利潤較高，可減免的所得稅也多，這時對校辦企業(yè)有利。3.一般企業(yè)與校辦企業(yè)在費用分攤中的區(qū)別。現(xiàn)行會計制度規(guī)定，費用

46、應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則人賬。但在實際分攤費用時，企業(yè)有權(quán)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，選擇一個對自己有利的費用分攤方法。不同的費用分攤方法，對企業(yè)利潤沖減各種應(yīng)納稅額的影響是不一樣的。一般企業(yè)在費用分攤時，會選用稅法允許范國內(nèi)可以達到節(jié)稅目的的方法，如低值易耗品在使用時一次性確認費用，有些一次性支付以后多期使用的支出也會一次性確認費用，使當(dāng)朔的費用增加，利潤和應(yīng)納稅所得額減少，這樣做的目的是遞延納稅期。但是，校辦企業(yè)必須考慮企業(yè)所得稅減免期內(nèi)減免稅額

47、的大小，在低值易耗品等使用和支出時，應(yīng)按照適當(dāng)?shù)氖褂脮r間和受益期限，在各期分攤，分期確認費用，使校辦企業(yè)在減免稅期內(nèi)獲得更多的權(quán)益。三、加強與稅務(wù)部門的情息溝通在辦稅過程中，往往有很多企業(yè)包括許多校辦企業(yè)沒有注意信息溝通，使企業(yè)在納稅過程中信息不對稱。稅務(wù)部門的信息要比企業(yè)多、快，只有及時與之溝通，才能獲得有關(guān)方面的更多的信息，實現(xiàn)信息的對稱，在這一點上，校辦企業(yè)和一般企業(yè)是一樣的。一方面，企業(yè)應(yīng)納的稅賦，應(yīng)及時足額地繳納，不至于造成漏