精益生產(chǎn)方式下企業(yè)目標(biāo)成本的設(shè)計(jì) (1)

1、陰窯42窯財(cái)會(huì)月刊淵理論冤援精益生產(chǎn)方式下企業(yè)目標(biāo)成本的設(shè)計(jì)【摘要】實(shí)現(xiàn)精益生產(chǎn)方式下成本管理目標(biāo)的前提，在于從行業(yè)、市場(chǎng)和生產(chǎn)層面對(duì)企業(yè)的目標(biāo)成本進(jìn)行科學(xué)的設(shè)計(jì)。精益生產(chǎn)方式下企業(yè)目標(biāo)成本的設(shè)計(jì)包括生產(chǎn)作業(yè)系統(tǒng)的特征分析、目標(biāo)成本的設(shè)定、目標(biāo)成本的分解與“筑入”、目標(biāo)成本設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)與選擇等方面?！娟P(guān)鍵詞】成本管理精益生產(chǎn)方式目標(biāo)成本一、精益生產(chǎn)方式下企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)系統(tǒng)的特征精益生產(chǎn)方式對(duì)生產(chǎn)過程中的人員、物料、設(shè)備、信息等要素采用“拉動(dòng)

2、生產(chǎn)方式”進(jìn)行組織和控制，看板控制系統(tǒng)就是這種方式的具體應(yīng)用。其生產(chǎn)作業(yè)系統(tǒng)特征具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.拉動(dòng)式準(zhǔn)時(shí)化生產(chǎn)。以最終用戶的需求為生產(chǎn)起點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)物流平衡，要求上一道工序加工完成的零件立即可以進(jìn)入下一道工序，最終實(shí)現(xiàn)零庫(kù)存。依靠看板形式傳遞工序間的需求信息。生產(chǎn)中的節(jié)拍可由人工干預(yù)、控制，保證生產(chǎn)中的物流平衡。2.全面質(zhì)量管理。強(qiáng)調(diào)由過程質(zhì)量管理來保證最終質(zhì)量。要求在每一道工序都對(duì)質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)與控制。重在培養(yǎng)每位員工的質(zhì)量意

3、識(shí)，保證及時(shí)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題。在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題，可以立即停止生產(chǎn)，直至解決問題，保證不出現(xiàn)對(duì)不合格品的無效加工。對(duì)于出現(xiàn)的質(zhì)量問題，一般是由組織中的相關(guān)技術(shù)人員與生產(chǎn)人員協(xié)作解決。3.團(tuán)隊(duì)工作法。每位員工在工作中不僅僅要執(zhí)行上級(jí)的命令，更重要的是積極參與，起到?jīng)Q策與輔助決策的作用。組織團(tuán)隊(duì)的原則并不完全按行政組織劃分，而主要根據(jù)業(yè)務(wù)關(guān)系劃分。團(tuán)隊(duì)成員強(qiáng)調(diào)一專多能，要求能夠比較熟悉團(tuán)隊(duì)內(nèi)其他工作人員的工作，保證工作協(xié)調(diào)順利進(jìn)行。團(tuán)隊(duì)工

4、作的基本氛圍是信任，并以長(zhǎng)期監(jiān)督控制為主。團(tuán)隊(duì)的組織結(jié)構(gòu)是變動(dòng)的，應(yīng)針對(duì)不同的事物建立不同的團(tuán)隊(duì)，同一個(gè)人可能屬于不同的團(tuán)隊(duì)。4.并行工程。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)開發(fā)期間，將概念設(shè)計(jì)、結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、工藝設(shè)計(jì)、最終需求等結(jié)合起來，保證以最快的速度按要求的質(zhì)量完成。各項(xiàng)工作由與此相關(guān)的項(xiàng)目小組完成。進(jìn)程中小組成員各自安排自身的工作，但可以定期或隨時(shí)反饋信息，并對(duì)出現(xiàn)的問題協(xié)調(diào)解決。5.特有的生產(chǎn)技術(shù)、管理技術(shù)和生產(chǎn)布局。精益生產(chǎn)方式下的生產(chǎn)流程一般采用流水

5、線生產(chǎn)技術(shù)、JIT生產(chǎn)管理技術(shù)、看板控制系統(tǒng)以及全面質(zhì)量管理生產(chǎn)管理技術(shù)等，生產(chǎn)布局一般采用U型布置。二、精益生產(chǎn)方式下企業(yè)目標(biāo)成本的設(shè)定精益生產(chǎn)方式下的一切思考方法和改善方略，歸根結(jié)底必須與成本降低相關(guān)。行業(yè)、市場(chǎng)、生產(chǎn)三個(gè)層面的目標(biāo)成本設(shè)定應(yīng)遵循下列邏輯：1.行業(yè)層面的目標(biāo)成本設(shè)定。采用精益生產(chǎn)方式的企業(yè)通過對(duì)行業(yè)所處的生命周期階段以及現(xiàn)有和潛在的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、客戶、供應(yīng)商、替代品、價(jià)值鏈和成本動(dòng)因的分析，一般決定固守自己所在的行業(yè)。所

6、以，這種企業(yè)一般選擇以穩(wěn)定型的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略為主，采用的是以成本領(lǐng)先為主的行業(yè)成本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。也就是說，采用精益生產(chǎn)方式的企業(yè)在行業(yè)層面其成本管理的目標(biāo)應(yīng)該是追求自身成本比該行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的成本要低，至少不應(yīng)高于所在行業(yè)的平均成本。2.市場(chǎng)層面的目標(biāo)成本設(shè)定。采用精益生產(chǎn)方式的企業(yè)在設(shè)定適應(yīng)企業(yè)以成本領(lǐng)先為主的行業(yè)成本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的目標(biāo)成本以后，通過對(duì)企業(yè)產(chǎn)品所處的市場(chǎng)環(huán)境和自身能力的分析，對(duì)市場(chǎng)層面的企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)的目標(biāo)成本進(jìn)行第二次設(shè)定，即對(duì)企

7、業(yè)將要生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行市場(chǎng)定位。首先，用BCG矩陣分析法可以分析出本企業(yè)產(chǎn)品屬于明星產(chǎn)品、問號(hào)產(chǎn)品、金牛產(chǎn)品還是瘦狗產(chǎn)品，著重發(fā)展明星產(chǎn)品和金牛產(chǎn)品，淘汰問號(hào)產(chǎn)品和瘦狗產(chǎn)品；其次，用GE矩陣分析法或產(chǎn)品壽命周期分析法可以了解產(chǎn)品在市場(chǎng)上的地位，延長(zhǎng)自身產(chǎn)品的成長(zhǎng)期和成熟期，縮短自身產(chǎn)品的投入期和衰退期；最后，通過對(duì)客戶、供應(yīng)商和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況的分析，以行業(yè)層面設(shè)計(jì)的目標(biāo)成本為基礎(chǔ)，以總成本領(lǐng)先市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略為指導(dǎo)，為自身的產(chǎn)品設(shè)計(jì)出具有市場(chǎng)競(jìng)

8、爭(zhēng)力的目標(biāo)成本。3.生產(chǎn)層面的目標(biāo)成本設(shè)定。采用精益生產(chǎn)方式的企業(yè)在設(shè)定出適應(yīng)企業(yè)行業(yè)和市場(chǎng)戰(zhàn)略的目標(biāo)成本以后，通過對(duì)企業(yè)產(chǎn)品所處的市場(chǎng)環(huán)境、產(chǎn)品的生命周期以及自身能力的分析，對(duì)生產(chǎn)層面企業(yè)產(chǎn)品的目標(biāo)成本進(jìn)行第三次設(shè)定，即對(duì)某種產(chǎn)品的具體成本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略進(jìn)行抉擇。首先，采用價(jià)值鏈和成本動(dòng)因分析法對(duì)企業(yè)自身和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行分析；其次，采用成本企劃和作業(yè)成本管理確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本；最后，采用預(yù)算管理、全面質(zhì)量管理和責(zé)任成本管理對(duì)成本進(jìn)行有效控制。

9、三、精益生產(chǎn)方式下企業(yè)目標(biāo)成本的分解與“筑入”1.企業(yè)目標(biāo)成本的分解。（1）顧客維度的產(chǎn)品目標(biāo)成本分解。在進(jìn)行顧客維度產(chǎn)品目標(biāo)成本的分解時(shí)，一方面是對(duì)顧客所需產(chǎn)品的功能進(jìn)行定位和分解，即對(duì)顧客為什么需要該產(chǎn)品、該產(chǎn)品能夠滿足顧客哪些方面的需要、顧客愿意付出多大的代價(jià)等問題進(jìn)行分析和測(cè)算；另一方面是確定該產(chǎn)品的價(jià)值流和成本流，并對(duì)顧客所需產(chǎn)品的成本進(jìn)行分解，通過產(chǎn)品當(dāng)前成本與市場(chǎng)級(jí)目標(biāo)成本的比較，估計(jì)出為達(dá)到市場(chǎng)級(jí)目標(biāo)成本企業(yè)將要進(jìn)行多大

10、的成本削減。只有把企業(yè)生產(chǎn)顧客所需產(chǎn)品的成本分解到產(chǎn)品的每一個(gè)功能和為顧客提供價(jià)值的每一個(gè)環(huán)節(jié)，才能明確每一產(chǎn)品的價(jià)值和成本流動(dòng)過程及發(fā)現(xiàn)和確定價(jià)值流動(dòng)和成本流動(dòng)過程中的浪費(fèi)，并及時(shí)予以消除。（2）產(chǎn)品形成過程維度的產(chǎn)品目標(biāo)成本分解。一方面，這種成本分解能讓產(chǎn)品的價(jià)值流和成本流流動(dòng)起來，使其沒有中斷和迂回。產(chǎn)品的價(jià)值流和成本流的流動(dòng)要經(jīng)過供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程，所以必須把產(chǎn)品級(jí)目標(biāo)成本分解到這三個(gè)過程中，并對(duì)各個(gè)過程中由于中斷和反

11、復(fù)等原因造成的浪費(fèi)進(jìn)行分析和消除，最終形成產(chǎn)品供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程的產(chǎn)品級(jí)目標(biāo)成本。另一方面，這種成本分解能讓顧客拉動(dòng)價(jià)值流，即由下道工序告知前道工序具體的需求，給前道工序下達(dá)生產(chǎn)的指令，也就是只在顧客需要的時(shí)候?yàn)轭櫩吞峁┢渌枰臄?shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品。這里的顧客不單指購(gòu)買產(chǎn)品的顧客，下道工序的生產(chǎn)者也是前道工序生產(chǎn)者的顧客。如果不是顧客拉動(dòng)的價(jià)值流和成本流，其勢(shì)必是在制造浪費(fèi)。（3）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)維度的產(chǎn)品目標(biāo)成本分解。這一維度的產(chǎn)品目

12、標(biāo)成本分解主要是把生產(chǎn)過程的目標(biāo)成本分解為各種零部件級(jí)目標(biāo)成本和總裝成本，再分配到各個(gè)責(zé)任中心。在分解的過程中，要對(duì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的各個(gè)組成部分進(jìn)行分析，消除對(duì)顧客沒有價(jià)值的組成部分。（4）生產(chǎn)作業(yè)維度的產(chǎn)品目標(biāo)成本分解。這一維度的產(chǎn)品目標(biāo)成本分解主要是把供應(yīng)過程和銷售過程產(chǎn)品級(jí)的目標(biāo)成本以及生產(chǎn)過程的各種零部件級(jí)目標(biāo)成本和總裝成本分配到每項(xiàng)作業(yè)上，形成作業(yè)級(jí)的目標(biāo)成本。在分解的過程中，要對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)品的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分析，消除對(duì)顧客沒有價(jià)值的不增

13、值的作業(yè)。2.企業(yè)目標(biāo)成本的“筑入”。精益生產(chǎn)方式下企業(yè)目標(biāo)成本的“筑入”主要采用目標(biāo)成本管理、作業(yè)成本管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理和預(yù)算管理、全面質(zhì)量管理、責(zé)任成本管理等成本管理工具以及JIT和看板控制等相關(guān)支撐技術(shù)。淤目標(biāo)成本管理工具。利用目標(biāo)成本管理工具對(duì)產(chǎn)品目標(biāo)成本進(jìn)行不同維度的分解，對(duì)產(chǎn)品的形成過程、構(gòu)成產(chǎn)品的各種零部件、各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行“成本設(shè)計(jì)”。于作業(yè)成本管理工具。利用作業(yè)成本管理工具對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)品的所有作業(yè)進(jìn)行作業(yè)的減少、作業(yè)的取消、作

14、業(yè)的選擇和作業(yè)的共享，從而降低各項(xiàng)作業(yè)的成本。盂標(biāo)準(zhǔn)成本管理和預(yù)算管理工具。利用標(biāo)準(zhǔn)成本管理和預(yù)算管理工具對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)品的作業(yè)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)制定，形成標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的零部件和各項(xiàng)作業(yè)的成本進(jìn)行“成本標(biāo)桿設(shè)計(jì)”。通過標(biāo)準(zhǔn)成本控制，進(jìn)行成本“瞄準(zhǔn)”或成本“維持”。榆質(zhì)量成本管理工具。利用質(zhì)量成本管理工具對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量進(jìn)行全面管理，結(jié)合JIT和看板控制等工業(yè)工程技術(shù)對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行“筑入”。虞JIT和看板控制等相關(guān)支撐技術(shù)。利用JIT和

15、看板控制等相關(guān)支撐技術(shù)，使產(chǎn)品生產(chǎn)由“推動(dòng)式”向“拉動(dòng)式”轉(zhuǎn)變，對(duì)庫(kù)存成本和質(zhì)量成本進(jìn)行“切削”和“筑入”。愚責(zé)任成本管理工具。利用責(zé)任成本管理工具建立成本中心，通過目標(biāo)責(zé)任成本的制定、實(shí)施、控制和考核，對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行驗(yàn)收和評(píng)價(jià)。四、精益生產(chǎn)方式下企業(yè)目標(biāo)成本設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)與選擇通過將產(chǎn)品成本的“設(shè)計(jì)”、“改善”、“瞄準(zhǔn)”、“切削”、“筑入”的結(jié)果與以全面質(zhì)量管理為重心的產(chǎn)品質(zhì)量成本的降低或成本效益提高的標(biāo)準(zhǔn)相比較，進(jìn)行成本驗(yàn)收與評(píng)價(jià)，對(duì)精

16、益生產(chǎn)方式下的企業(yè)成本管理提出改進(jìn)和創(chuàng)新建議，為下一循環(huán)的成本管理實(shí)施打下基礎(chǔ)。精益生產(chǎn)方式下企業(yè)目標(biāo)成本的設(shè)計(jì)流程如下圖所示。主要參考文獻(xiàn)1.門田安弘著.李偉袁李晴譯.大野語(yǔ)錄.北京院東方出版社袁20052.胡國(guó)強(qiáng).成本工程管理論.北京院中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社袁2006援財(cái)會(huì)月刊淵理論冤窯43窯陰產(chǎn)品的目標(biāo)成本分解顧客維度產(chǎn)品目標(biāo)成本的分解產(chǎn)品形成過程維度的產(chǎn)品目標(biāo)成本分解產(chǎn)品結(jié)構(gòu)維度的產(chǎn)品目標(biāo)成本分解生產(chǎn)作業(yè)維度的產(chǎn)品目標(biāo)成本分解利用成

17、本管理工具進(jìn)行成本野筑入冶可供選擇的成本野筑入冶工具目標(biāo)成本管理工具作業(yè)成本管理工具標(biāo)準(zhǔn)成本管理工具預(yù)算管理工具質(zhì)量成本管理工具責(zé)任成本管理工具JIT和看板控制等相關(guān)支撐技術(shù)選擇工具對(duì)產(chǎn)品級(jí)堯零部件級(jí)堯作業(yè)級(jí)成本進(jìn)行模擬野筑入冶方案的評(píng)價(jià)與選擇設(shè)定的目標(biāo)成本比較是否相符模擬野筑入冶結(jié)果成本管理實(shí)施與控制生產(chǎn)作業(yè)系統(tǒng)的特征分析YESNO拉動(dòng)式準(zhǔn)時(shí)化生產(chǎn)全面質(zhì)量管理團(tuán)隊(duì)工作法并行工程特有的生產(chǎn)技術(shù)堯管理技術(shù)和生產(chǎn)布局行業(yè)層面的目標(biāo)成本設(shè)定市