論企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

1、維普資訊二、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中薄弱環(huán)節(jié)形成的原因(一)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足管理層對(duì)現(xiàn)有的控制系統(tǒng)依賴性較強(qiáng)。企業(yè)的高層管理者普遍認(rèn)為有內(nèi)部控制機(jī)制和內(nèi)審機(jī)構(gòu)，企業(yè)在產(chǎn)、供、銷環(huán)節(jié)和資金流、物流、人力資源等環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都處于事前、事中、事后完整的控制之中，可用制度管人、管事，沒(méi)有必要開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，增加經(jīng)營(yíng)成本。(二)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的機(jī)制和程序方面還未建立完整組織的體系；風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)未納入企業(yè)內(nèi)審工作的重要組成部分；風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)未

2、作為年度內(nèi)審目標(biāo)予以確定；風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作在信息搜集、參與決策、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估等基礎(chǔ)工作上還很薄弱等。三、如何有效地對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)(一)要正確看待風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的作用由于企業(yè)在不同的時(shí)間、空間上因環(huán)境的不同而面臨各式各樣的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是從組織面臨風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)評(píng)判內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，對(duì)企業(yè)治理方案進(jìn)行測(cè)評(píng)，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否健全，關(guān)鍵控制點(diǎn)機(jī)制是否有效及治理改進(jìn)措施的可行性提出認(rèn)定。(二)從戰(zhàn)略發(fā)展的高度上建立風(fēng)

3、險(xiǎn)審計(jì)框架1、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)架構(gòu)的建立一是在企業(yè)投資、市場(chǎng)、融資、資本運(yùn)作等戰(zhàn)略發(fā)展層面上；二是在企業(yè)的資金流、物流、信息流等日?；顒?dòng)中易發(fā)舞弊行為的層面上；三是企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)營(yíng)主體、各部門(mén)自身風(fēng)險(xiǎn)的層面上。2、嚴(yán)格風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的運(yùn)作機(jī)制首先，要識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)范圍。對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)及功能、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等進(jìn)行全面地了解和掌握，尋找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；其次，設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系。通過(guò)定量指標(biāo)和定性指標(biāo)的設(shè)計(jì)確定風(fēng)險(xiǎn)程度的大小；第三，積極防范風(fēng)險(xiǎn)。要通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)控

4、制，風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移等方法防范環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，提高風(fēng)險(xiǎn)收益率。(三)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中應(yīng)突出的重點(diǎn)環(huán)節(jié)1、營(yíng)銷方面。對(duì)營(yíng)銷實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)必須先做到識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，即哪些外部因素(價(jià)格、質(zhì)量、品牌、服務(wù)、廣告宣傳、同行競(jìng)爭(zhēng)、供求關(guān)系)會(huì)引起市場(chǎng)份額下降，客戶不滿意程度上升；哪些內(nèi)部因素(營(yíng)銷理念、營(yíng)銷政策、分配、考核、物流、員工行為)會(huì)影響銷售管理行為，降低內(nèi)部控制效果等。2、資金控制方面。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)要提示企業(yè)整個(gè)資金流運(yùn)作過(guò)程中

5、面臨的資金風(fēng)險(xiǎn)和潛在的誘因，特別是對(duì)負(fù)債高、經(jīng)營(yíng)不穩(wěn)定，資金長(zhǎng)期短缺的企業(yè)從本質(zhì)上識(shí)別其風(fēng)險(xiǎn)源，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)程度，提出針對(duì)性的辦法，即在投資上有無(wú)做到嚴(yán)格控制；資金管理上是否實(shí)行了有償占用制度；應(yīng)收款控制是否明確了客戶資信審查、總量控制和壞賬賠償?shù)戎贫?；資金的日常調(diào)度是否嚴(yán)格執(zhí)行了資金收支計(jì)劃等。3、品牌擴(kuò)張方面。品牌擴(kuò)張的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于品牌的創(chuàng)立、品牌的市場(chǎng)定位、品牌的運(yùn)作等。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的任務(wù)一是要客觀評(píng)估現(xiàn)有品牌與產(chǎn)品商標(biāo)在市場(chǎng)上的認(rèn)可度，顧

6、客的接受度；二46《當(dāng)代經(jīng)濟(jì))2006年第6期(上)是分析品牌與商標(biāo)在市場(chǎng)上是否存在沖突或相互受損的情況；三是在品牌運(yùn)作中有無(wú)建立與產(chǎn)品供應(yīng)商的質(zhì)量保證連鎖制度，與銷售代理商簽訂的品牌使用約束制度，使品牌在資本擴(kuò)張方面為企業(yè)獲取更大的增值收益。4、組織人力資源方面。(1)部門(mén)職能作用的發(fā)揮。主要是組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、管理幅度是否符合企業(yè)集權(quán)、分權(quán)需要部門(mén)職能有無(wú)交叉、重復(fù)或脫節(jié)現(xiàn)象管理活動(dòng)是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)(2)部門(mén)團(tuán)隊(duì)合作所產(chǎn)生的整體工作效率

7、如何(3)員工對(duì)企業(yè)文化的接受表現(xiàn)程度，員工對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度，對(duì)員工采取激勵(lì)和處罰手段對(duì)其潛在能力的發(fā)揮等。5、成本控制方面。第一，指標(biāo)設(shè)置是否先進(jìn)、合理。通過(guò)與企業(yè)歷史上及行業(yè)的先進(jìn)指標(biāo)相比較后，在成本控制指標(biāo)上應(yīng)充分體現(xiàn)其先進(jìn)性和合理性。第二、控制指標(biāo)中是否體現(xiàn)科技降本。各種形式的技術(shù)改造、工藝創(chuàng)新、材料代用是降低成本的重要途徑，應(yīng)占到成本降低額的60％以上。第三，成本考核是否具有剛性和及時(shí)性。只有剛性才能確保完成考核目標(biāo)，只有體現(xiàn)及

8、時(shí)性才能產(chǎn)生激勵(lì)效果。6、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面。首先，嚴(yán)格審核增值稅交納行為。一是銷項(xiàng)稅交納是否規(guī)范。從形成的銷售收入或?qū)崿F(xiàn)的銷售行為中審核已繳納的稅是否完整、足額。二是在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣上是否準(zhǔn)確。，有無(wú)出現(xiàn)“不該抵的抵扣了，該抵扣的未抵”等現(xiàn)象。其次，規(guī)范所得稅行為。按成本費(fèi)用要素的項(xiàng)目逐一進(jìn)行審查，有無(wú)發(fā)生不符合國(guó)家稅法規(guī)定的稅前列支費(fèi)用。第三，開(kāi)展節(jié)稅籌劃工作。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)在遵照稅法的前提下，要認(rèn)真鑒別企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為與納稅行為不一致的地方，尤其對(duì)一

9、些混合銷售行為、聯(lián)營(yíng)行為、資產(chǎn)重組等方面要合理節(jié)稅，尋求節(jié)稅空間。7、會(huì)計(jì)信息方面。(1)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性。主要運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)方法正確判斷收入、利潤(rùn)、成本指標(biāo)完成的真實(shí)性，客觀反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。(2)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性。企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益是否真實(shí)，有無(wú)人為調(diào)整行為。(3)基礎(chǔ)工作規(guī)范。重點(diǎn)是對(duì)會(huì)計(jì)運(yùn)用技術(shù)性手段如會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等調(diào)節(jié)成本、利潤(rùn)、高估或低估資產(chǎn)、負(fù)債，會(huì)計(jì)核算中的各項(xiàng)內(nèi)控制度是否健全，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理是否堅(jiān)持不相容職

10、務(wù)分離制度等。8、風(fēng)險(xiǎn)效益方面。(1)環(huán)境效益的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。如企業(yè)在獲取個(gè)別資源時(shí)的決策盡管可獲得很大收益，但對(duì)國(guó)家則會(huì)產(chǎn)生資源的浪費(fèi)；還有的產(chǎn)品對(duì)企業(yè)利潤(rùn)很高，但其污染給周邊環(huán)境和群眾造成很大的損害。(2)防止“內(nèi)部人”控制。從防范財(cái)務(wù)制度深層次風(fēng)險(xiǎn)看，就必須通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)徹底削除舞弊行為或“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象。(四)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)與內(nèi)部管理控制應(yīng)形成互補(bǔ)關(guān)系從內(nèi)審角度講，內(nèi)控制度越健全，審計(jì)測(cè)試的范圍和風(fēng)險(xiǎn)也就越小。一個(gè)有效的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)系統(tǒng)，要從