論財務會計報告的披露范圍

1、財會豳坐巡些盟坐趟地堡豳論財務會計報告的披露范圍口侯一茹棗莊市人民防空辦公室摘要：從財務報告的原始成本、信息披露、財務報告的整理等方面對財務報告披露信息范圍進行分析，并提出合理化建議和改革方案，從而逐步實現(xiàn)財務報告體系的改革。關鍵詞：財務會計報告；信息披露；改革隨著我國加入WTO，企業(yè)的經(jīng)濟活動日益復雜化，現(xiàn)有的企業(yè)財務會計報告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。財務報告對：投資者評估公司的投資價值、維護投資者利益、優(yōu)化資本市場

2、的資源配置而言，具有重要的作用。因此，客戶要求改進財務報告的呼聲越來越高，財務報告的改進已成為會計理論界的一個熱點問題。一、當前我國財務會計報告存在的問題(一)會計標準的確認傳統(tǒng)會計確認的標準是以某一會計豐體過去發(fā)生的交易或事項為基礎，會計報表卜的絕大多數(shù)資產(chǎn)都是硬件的。隨著時間的推移，某些大企業(yè)無力將某些新出現(xiàn)的有重要影響的業(yè)務確認在資產(chǎn)負債表上，致使財務報表與企業(yè)的真實財務狀況有較大的差距，沒能在傳統(tǒng)企業(yè)財務報告中得到公允的反映。(

3、二)對資產(chǎn)的認識現(xiàn)行財務報表僅把重點放在存貨、廠房、機器設備等有形資產(chǎn)上，較少關注知識產(chǎn)權、科學技術、人力資源等無形資產(chǎn)，導致現(xiàn)有財務報告所提供的信息具有極大的局限性，這種局限性在于誤導投資者的角色行為和社會資源的優(yōu)化配置。(三)財務會計的原始成本問題以原始成本為計量屬性，以貨幣為計量單佗的會計模式，使財務報告建立在原始成本原則的基礎上。原始成本原則所闡釋的卻是過去已完成的經(jīng)濟事項，資產(chǎn)質的規(guī)定性與量的操作性之間產(chǎn)生背離。只有按市場價值

4、來計量資產(chǎn)，才足最能使資產(chǎn)的質的規(guī)定性與量的操作性相一致的。(四)財務會計報告的及時整理提供性問題按照傳統(tǒng)做法，企業(yè)對外提供的財務報表一般是定期編制。隨著市場競爭加劇、企業(yè)生產(chǎn)周期的縮短、經(jīng)濟活動風險的加劇尤其是各種新型金融T具的采用，使得食業(yè)可以在一夜之間發(fā)生重大變化。巴林銀行1994年財務報告的資產(chǎn)凈值為450～500億美元，到1995年2月末，巴林銀行就倒j】了?？梢娞岣邥嬓畔⑴兜乃俣扔卸嘀匾?五)財務報告的充分披露問題企業(yè)

5、信息包括財務會計信息和非財務會計信息兩大類，現(xiàn)行企業(yè)財務信息的披露一般以資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表以及財務狀況說明書等為載體來實現(xiàn)的。在某些環(huán)節(jié)，非財務信息比財務信息對決策更具價值，如人力資源信息、社會責任信息、前瞻性信息等。財務會計報告充分披露的嚴重不足，導致信息使用者與提供者之間在信息擁有上的非對稱性，阻礙了市場經(jīng)濟公平與效率原則的實現(xiàn)。(六)有關上市公司的信息披露的問題年度財務會計報告是1市公司最常見和最重要的信息披露形式，它

6、傳遞著上市公司在整個會計年度內的全景信息，足投資人、債權人和監(jiān)管機構等方面進行正確決策的基礎，但日前上市公司的信息披露存在著很明顯的問題：一是上市公司財務報告缺少自愿披露項目導致股票市場效率低下。從形式上看，幾乎所有上市公司均能按照年度報告準則規(guī)定的項目對外披露年度報告；但從內容來看，除財務會計報告、股本變動等個別項目以外，絕大部分上市公司的年度報告僅局限于年度報告準則所要求的項目，『iii對于自愿披露項目則缺乏應有的關注。年度報告的信

7、息含量大打折扣，從而降低了我國股票市場的效率；二是披露內容避重就輕，披露時間滯后。雖然，年度報告披露是一門選擇的藝術，但必須以公允中立為前提。而日前上市公司在公允披露方面的努力明顯不夠，集中表現(xiàn)為對重要項目披露不足。上市公司普遍對公司投資情況、新年度的業(yè)務發(fā)展計劃、重要關聯(lián)交易等與投資者決策有密切關系的信息披露閃爍其詞或完全不披露，降低r會計報告的町靠性。二、對財務會計報告的一些建議(一)確定財務報告的多重計量屬性，提供更為全面的信息未

8、來財務會計的計囂屬性應當是歷史成本、公允價值、成本與市價等多種計鼉屬性并存的體系。針對不同項目，允許多種計量屬性并存，特別應注意“公允價值”、“成本lj市價孰低”等計量屬性，促進財務報告披露的信息能夠真實地反映企業(yè)現(xiàn)有的價值。(二)財務會計與稅務會計相分離，為突破實現(xiàn)原則創(chuàng)造條件在我國，目前稅務會計還只是財務會計的一部分。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)不是國家的附屬物，國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟關系主要通過稅務關系來體現(xiàn)。由丁稅法不

9、允許考慮物價上漲對收益計量的影響等，在財務會計與稅務會計不分的情況下，會計信息很可能不真實不客觀。(三)拓展財務會計報告的內容隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展以及現(xiàn)代信息技術與網(wǎng)絡的廣泛應用，作為一項企業(yè)外界各方提供決策有用信息為目標的財務報告，需要在新經(jīng)濟條件下不斷創(chuàng)新和發(fā)展。(四)提供詳細信息的財務會計報表傳統(tǒng)的財務會計報表是一種通用的報告期綜合性和概括性。往往掩蓋了企業(yè)個別經(jīng)濟Uk務和交易的特殊性，信息使用者往往要求擁有更加詳細的信息滿足各自

10、的需要：一是實時性信息；■是提供原始的數(shù)據(jù)信息；三是多重計晝基礎信息；四是現(xiàn)在事件、未來事件、外部性影響和無形的財務影響等信息。(五)創(chuàng)新財務會計報告的方式報告內容的不斷拓展，要求信息的傳遞方式必須改革?，F(xiàn)代信息技術為改革信息的供應方式提供r可能。隨著現(xiàn)代信息技術和數(shù)據(jù)技術的發(fā)展和應用，可以逐步建立起電子時實報告系統(tǒng)。三、財務報告體系的改革步驟(一)應當重視企業(yè)分部信息的披露，拓寬財務報表附注提供的信息量近年來，我國集團公司的迅速崛起給

11、企業(yè)報告體系提出了一個新課題。為了滿足用戶對分部信息的需要，應當針對我國實際，借鑒國外經(jīng)驗，建立我國分部報告，形成完整的財務報告體系。(二)適當改變財務報表的結構在財務報表中對核心業(yè)務和非核心業(yè)務做出劃分，提供最能夠反映企業(yè)經(jīng)營趨勢的信息。(三)財務報表中的不同要素采用不同的計量屬性應當改變原有財務報告統(tǒng)一按歷史成本計齬的屬性，對于財務報告體系中某些項目可采用公允價值計繾模式。對現(xiàn)行實務中有關核心資產(chǎn)、負債等仍按歷史成本計量模式予以計量

12、，而對資產(chǎn)負債表中的非核心資產(chǎn)、負債改為按公允價值計跫。其優(yōu)點是能使投資者正確了解企業(yè)現(xiàn)有權益價值，符合及時性原則。蠶重署量內步萬方數(shù)據(jù)財會豳坐巡些盟坐趟地堡豳論財務會計報告的披露范圍口侯一茹棗莊市人民防空辦公室摘要：從財務報告的原始成本、信息披露、財務報告的整理等方面對財務報告披露信息范圍進行分析，并提出合理化建議和改革方案，從而逐步實現(xiàn)財務報告體系的改革。關鍵詞：財務會計報告；信息披露；改革隨著我國加入WTO，企業(yè)的經(jīng)濟活動日益復雜

13、化，現(xiàn)有的企業(yè)財務會計報告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。財務報告對：投資者評估公司的投資價值、維護投資者利益、優(yōu)化資本市場的資源配置而言，具有重要的作用。因此，客戶要求改進財務報告的呼聲越來越高，財務報告的改進已成為會計理論界的一個熱點問題。一、當前我國財務會計報告存在的問題(一)會計標準的確認傳統(tǒng)會計確認的標準是以某一會計豐體過去發(fā)生的交易或事項為基礎，會計報表卜的絕大多數(shù)資產(chǎn)都是硬件的。隨著時間的推移，某些大企業(yè)無力將

14、某些新出現(xiàn)的有重要影響的業(yè)務確認在資產(chǎn)負債表上，致使財務報表與企業(yè)的真實財務狀況有較大的差距，沒能在傳統(tǒng)企業(yè)財務報告中得到公允的反映。(二)對資產(chǎn)的認識現(xiàn)行財務報表僅把重點放在存貨、廠房、機器設備等有形資產(chǎn)上，較少關注知識產(chǎn)權、科學技術、人力資源等無形資產(chǎn)，導致現(xiàn)有財務報告所提供的信息具有極大的局限性，這種局限性在于誤導投資者的角色行為和社會資源的優(yōu)化配置。(三)財務會計的原始成本問題以原始成本為計量屬性，以貨幣為計量單佗的會計模式，使

15、財務報告建立在原始成本原則的基礎上。原始成本原則所闡釋的卻是過去已完成的經(jīng)濟事項，資產(chǎn)質的規(guī)定性與量的操作性之間產(chǎn)生背離。只有按市場價值來計量資產(chǎn)，才足最能使資產(chǎn)的質的規(guī)定性與量的操作性相一致的。(四)財務會計報告的及時整理提供性問題按照傳統(tǒng)做法，企業(yè)對外提供的財務報表一般是定期編制。隨著市場競爭加劇、企業(yè)生產(chǎn)周期的縮短、經(jīng)濟活動風險的加劇尤其是各種新型金融T具的采用，使得食業(yè)可以在一夜之間發(fā)生重大變化。巴林銀行1994年財務報告的資產(chǎn)

16、凈值為450～500億美元，到1995年2月末，巴林銀行就倒j】了?？梢娞岣邥嬓畔⑴兜乃俣扔卸嘀匾?五)財務報告的充分披露問題企業(yè)信息包括財務會計信息和非財務會計信息兩大類，現(xiàn)行企業(yè)財務信息的披露一般以資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表以及財務狀況說明書等為載體來實現(xiàn)的。在某些環(huán)節(jié)，非財務信息比財務信息對決策更具價值，如人力資源信息、社會責任信息、前瞻性信息等。財務會計報告充分披露的嚴重不足，導致信息使用者與提供者之間在信息擁有上的非

17、對稱性，阻礙了市場經(jīng)濟公平與效率原則的實現(xiàn)。(六)有關上市公司的信息披露的問題年度財務會計報告是1市公司最常見和最重要的信息披露形式，它傳遞著上市公司在整個會計年度內的全景信息，足投資人、債權人和監(jiān)管機構等方面進行正確決策的基礎，但日前上市公司的信息披露存在著很明顯的問題：一是上市公司財務報告缺少自愿披露項目導致股票市場效率低下。從形式上看，幾乎所有上市公司均能按照年度報告準則規(guī)定的項目對外披露年度報告；但從內容來看，除財務會計報告、股

18、本變動等個別項目以外，絕大部分上市公司的年度報告僅局限于年度報告準則所要求的項目，『iii對于自愿披露項目則缺乏應有的關注。年度報告的信息含量大打折扣，從而降低了我國股票市場的效率；二是披露內容避重就輕，披露時間滯后。雖然，年度報告披露是一門選擇的藝術，但必須以公允中立為前提。而日前上市公司在公允披露方面的努力明顯不夠，集中表現(xiàn)為對重要項目披露不足。上市公司普遍對公司投資情況、新年度的業(yè)務發(fā)展計劃、重要關聯(lián)交易等與投資者決策有密切關系的

19、信息披露閃爍其詞或完全不披露，降低r會計報告的町靠性。二、對財務會計報告的一些建議(一)確定財務報告的多重計量屬性，提供更為全面的信息未來財務會計的計囂屬性應當是歷史成本、公允價值、成本與市價等多種計鼉屬性并存的體系。針對不同項目，允許多種計量屬性并存，特別應注意“公允價值”、“成本lj市價孰低”等計量屬性，促進財務報告披露的信息能夠真實地反映企業(yè)現(xiàn)有的價值。(二)財務會計與稅務會計相分離，為突破實現(xiàn)原則創(chuàng)造條件在我國，目前稅務會計還只

20、是財務會計的一部分。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)不是國家的附屬物，國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟關系主要通過稅務關系來體現(xiàn)。由丁稅法不允許考慮物價上漲對收益計量的影響等，在財務會計與稅務會計不分的情況下，會計信息很可能不真實不客觀。(三)拓展財務會計報告的內容隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展以及現(xiàn)代信息技術與網(wǎng)絡的廣泛應用，作為一項企業(yè)外界各方提供決策有用信息為目標的財務報告，需要在新經(jīng)濟條件下不斷創(chuàng)新和發(fā)展。(四)提供詳細信息的財務會計報表傳統(tǒng)

21、的財務會計報表是一種通用的報告期綜合性和概括性。往往掩蓋了企業(yè)個別經(jīng)濟Uk務和交易的特殊性，信息使用者往往要求擁有更加詳細的信息滿足各自的需要：一是實時性信息；■是提供原始的數(shù)據(jù)信息；三是多重計晝基礎信息；四是現(xiàn)在事件、未來事件、外部性影響和無形的財務影響等信息。(五)創(chuàng)新財務會計報告的方式報告內容的不斷拓展，要求信息的傳遞方式必須改革?，F(xiàn)代信息技術為改革信息的供應方式提供r可能。隨著現(xiàn)代信息技術和數(shù)據(jù)技術的發(fā)展和應用，可以逐步建立起電

22、子時實報告系統(tǒng)。三、財務報告體系的改革步驟(一)應當重視企業(yè)分部信息的披露，拓寬財務報表附注提供的信息量近年來，我國集團公司的迅速崛起給企業(yè)報告體系提出了一個新課題。為了滿足用戶對分部信息的需要，應當針對我國實際，借鑒國外經(jīng)驗，建立我國分部報告，形成完整的財務報告體系。(二)適當改變財務報表的結構在財務報表中對核心業(yè)務和非核心業(yè)務做出劃分，提供最能夠反映企業(yè)經(jīng)營趨勢的信息。(三)財務報表中的不同要素采用不同的計量屬性應當改變原有財務報告