財務會計報告應披露的信息 (1)

1、隨著知l議經(jīng)濟時代的到柬，現(xiàn)有的企業(yè)財務會計報告園滯后于環(huán)境的變化而顯示出_r它的缺陷與不足。建訌科學完善、允分披露財務信息的會”報告具自重要意義。一、現(xiàn)行財務會計報告披露信息的局限性會計的發(fā)展與企業(yè)的財務環(huán)境息息相關，20世紀90年代以來由于一些資產(chǎn)負債表外、Ik務和表外項目幣斷增加，傳統(tǒng)的財務會計報袁已不能充分披露有用的會計信息了，現(xiàn)有財務會計報告的缺陷與不足越來越顯現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。(一)無法滿足信息使用者的不同需求

2、隨著社會經(jīng)濟的日益復雜，企qk組織形式及其在社會和市場竟廿中的地位不斷發(fā)生變化，信息使用者不儀要獲取財務信息、定量信息、確定的信息、歷史信息、企業(yè)整體信息，還要獲取非財務信息、定性信息、小確定的信息、預測信息、分音|I信息。信息使用者要求拓展信息披露的內(nèi)容在信息的質(zhì)量上強調(diào)信息的相關性、致性與及時件。(二)無法滿足信息的時效性需求唐息的最大特點就在于時技勝?，F(xiàn)，財務報告的披露無法達到會計信息質(zhì)量的及時性，披露的崗期、時瞅過f：乏，如企業(yè)

3、的年度則務報告要求在年度末4十月內(nèi)報出，這樣長叫間后報出的信息又有多少是有用的呢能說明企業(yè)現(xiàn)在的何種價值在瞬息萬變的現(xiàn)代社會，4個月的時間企業(yè)的財務狀況可能會發(fā)牛巨大變化。英國的巴林銀行就是一個活牛生的例子，1994年底其賬面凈資產(chǎn)為450～500億美元而到1995年2月底，該銀行已進入破產(chǎn)境地，此時其1994牛的財務報告還末完成。由此口J她，現(xiàn)行的財務報告體系已跟幣上現(xiàn)代社會的發(fā)展步伐。(三)無法反映非貨幣信息隨著信息化技術的發(fā)展，人

4、力資源無形資產(chǎn)、數(shù)寧資產(chǎn)、金融衍生丁其等信息顯得越來越重要。另外，企業(yè)的聲譽、能源來源及產(chǎn)品銷售渠道等也會對企業(yè)的財務狀況產(chǎn)生很大的影響j但由于這釁嘲素無法用貨幣形式進行描述，所“無法在財務報告中列示，從而人大削弱了會計信息的有用忡?！觥龉?／2006(四)無法滿足對前瞻性信息的需求傳統(tǒng)收益表是建訌在傳統(tǒng)會計收益概念和收人費用觀幕礎之上的財務業(yè)績報告形式，占在物價基本穩(wěn)定、市場經(jīng)濟活動單、外部風險低的經(jīng)濟環(huán)境下能基奉準確地反映企業(yè)經(jīng)營活

5、動的收益。但是，隨著經(jīng)濟，場化程度的提高，物價的波動已成為各國經(jīng)濟發(fā)展過程中無法擺脫的現(xiàn)象。20世紀80年代所興起的金融創(chuàng)新，出現(xiàn)了價格波動性強的金融資產(chǎn)和金融負債，改變r傳統(tǒng)價值相對穩(wěn)定的觀念。會|界對于這些問題的討論使人們迓漸認議到，以歷電成本為計量模式的傳統(tǒng)收益表缺乏柏關性。歷史成本財務報告缺乏前瞻性和預測性的信息，不僅末能為金融臨管部門和投資者發(fā)出預警信號，甚至還誤導了投資者，使其判斷失誤。(五)無法滿足信息的可靠性需求為了合理

6、地反映收入與費用的關系，報告企業(yè)的經(jīng)營管理成果，在期末，企業(yè)要根據(jù)配比原則進行大量的調(diào)整和轉賬處理，雖然對財務數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項為基礎進行會計確認和計量的，但是山于這種轉賬和配比處理帶有土觀性會使會計報表帶有粉飾的色彩。(六)非財務信息披露不夠現(xiàn)行企業(yè)財務會計報告基本上是以財務數(shù)據(jù)信息及其相關的說明來反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和業(yè)績而深層次的分析相對較少，不能r用戶幸面r解企業(yè)的機會和風聆以及企業(yè)現(xiàn)狀和發(fā)展能力。片向強調(diào)財務信息的數(shù)據(jù)信

7、息，可能導斂報告編制者的弄虛作假。(七)定性信息披露缺乏合理的分析企業(yè)現(xiàn)代財務會計報告以貨幣為計量工具，主要用來綜合反映企業(yè)經(jīng)濟活動。企業(yè)中許多難以用貨幣計量、對決策有重要影響的信息被排除在財務會計報告之外，如一個公司的管理承平、產(chǎn)品質(zhì)量等同樣也是激烈的市場競勺中所不可缺少的信息。決策者的每一項重大決策儀儀依靠數(shù)量指標足不夠的，而是應廢建立在定量計算和定件分析的基礎卜。現(xiàn)代企業(yè)財務會計報告將定陛化的分析簡單化，必然影響科學決策。二、財務

8、會計報告應充分披露的信息萬方數(shù)據(jù)(一)應加強知識資本信息的披露企業(yè)未來的競爭將不再單純是物質(zhì)財富、規(guī)模大小的競爭，而是擁有的知識資本在質(zhì)與量方面的全面競爭。由于知識資本在企業(yè)的生存發(fā)展中占有舉足輕重的地位，財務報告中應該反映主要包括企業(yè)無形資產(chǎn)信息、人力資源信息等的知識資本信息。傳統(tǒng)財務報告不反映這些重要信息，忽視r勞動者對企、№的貢獻，因而未來財務報告中應克分揭示和披露人力資源這項企業(yè)十分重要的資產(chǎn)及其有關的權益和費用。(二)加強股東

9、權益稀釋方面信息的披露隨著汪券市場的發(fā)展，股東十分關心股票的市場價值。由于公司股票的賬面價值往往與股票的市場價值存在較大差距，且都是股票m價高于股票賬面價值，這就給公司經(jīng)營者提供了通過權益交換方式來增加利潤的機會。比如公司發(fā)行可轉換債券，可以通過降低轉換價格的方式束降低債券利息，因利息率降低而減少的利息費用就轉化為企業(yè)利潤，使企業(yè)利潤增加。但另一方面轉換價格低于股票市價的差額則會導致原股東權益的稀釋，使原股東蒙受損失。它所反映的只是因利

10、息費用減少而增加的利潤，而將原股東權益稀釋的核算排除在外。這必然會誤導投資者對公司發(fā)行可轉換債券的行為加以肯定，從而容易做出有損經(jīng)濟利益的決策。因此，財務報告在這方面有必要加以改進，提供股東權益稀釋方面的信息。(三)加強企業(yè)全面收益信息的披露會計收益足指來自于企業(yè)報告期間交易的已實現(xiàn)收入和相應費用間的差額，其確認必須遵循實現(xiàn)原則。傳統(tǒng)收益對那些由于市場價格或預期價格發(fā)生變化而引起的末實現(xiàn)收益小予確認，這使收益表無法如實反映企業(yè)本期問的全

11、部收益，使收益計算缺乏邏輯上的一致性導致以后出售資產(chǎn)所獲得的收益與相關成本進行了錯誤的配比。在經(jīng)濟活動相對簡單、幣值變化不大的情況下，傳統(tǒng)的會計收益與全面收益差異不大財務報告的使用者用傳統(tǒng)收益也可作出較為正確的決策。但隨著活動的復雜化，幣值變化頻繁，以上兩種收益的差異日箍擴大。這樣，如用傳統(tǒng)的會計作為基礎進行決策，就有可能作山錯誤的決策。全而收益定義為：某一主體在報告期間內(nèi)，除與業(yè)主問的交易(殷東投資、股利分配)外，由于一刀原岡所導致的

12、權益(凈資產(chǎn))的增減變動。辛面收益應分為已確認且已實現(xiàn)的凈收益和已確認但未實現(xiàn)的其他利得及損失。在我國，企、啦披露全面收益有重要的現(xiàn)實意義。第一，我國的資產(chǎn)市值變化大一些企業(yè)，特別是老企、№，持有資產(chǎn)的現(xiàn)實價值與會計資產(chǎn)賬面價值相差甚為懸殊，這種差異必然是種預期損益，將它揭示出來可以更全面、真實地反映企、№的收益狀況，有利于投資者和信貸人的決策。第二，可以有效地遏制企業(yè)操縱利潤。將來確認的利潤或損失通過諸如資產(chǎn)置換等方法轉變?yōu)楸酒趽p益是

13、最常見操縱利潤的方法，如果采用了全面收益報告，就能從根本卜杜絕用這種方法操縱利潤的可能性，從而使會計信息更真實。(四)加強盤業(yè)對社會貢獻信息的披露現(xiàn)行企業(yè)財務報告的服務豐體主要是投資者和債權人，所披露的內(nèi)容主要是與投資者和債權人的投資和信貸決策相關的盈利能力與財務狀況，在這些報表中不能反映企業(yè)對社會的真實貢獻額。更不能反映貢獻額的分配狀況。1貨幣資本的支配力逐漸減弱，人力、知識資本的貢獻比例卻日趨增長，這就要求財務報告要為這些信息使用者

14、服務。2政治經(jīng)濟民主化的趨勢要求貨幣資本的支配者公布企業(yè)對社會的貢獻額及其分配，這有利于社會對企業(yè)的監(jiān)督，有利于協(xié)調(diào)勞資雙方、各種資本供應者，以及企業(yè)與社會、政府的關系，從而在化解利益分配中的矛盾、增加利益創(chuàng)造中的舍力等方面起到積極的作用。3國家r解企業(yè)對社會的真實貢獻，有利于國家科學地制訂宏觀調(diào)控措施，促進經(jīng)濟的發(fā)展。因為如此，世界各國相繼把增值袁作為繼資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表之后的第四會計報表。我國應抓緊研究增值表的理論及其編

15、制方法，出臺相關準則，盡早將增值表納入財務報告體系之內(nèi)。(五)加強企業(yè)消耗自然資源和對環(huán)境影響信息的披露企業(yè)既是社會財富的創(chuàng)造者，又是自然資源的消耗者和環(huán)境的主要污染者，它與環(huán)境存在著密切的關系。財務報告應披露企業(yè)的運營肘資源的消耗和對自然環(huán)境造成影響的有關信息。披露困環(huán)境因素而產(chǎn)生的或有負債、治理污染的成本、資產(chǎn)價值的貶值和其他環(huán)境風險損失等影響企業(yè)發(fā)展方面的信息，有利于投資者、債權人、管理者等作出正確的決策。因此，披露企業(yè)環(huán)境影響方

16、面的信息應作為改進財務報告的內(nèi)容。(六)加強影響公司未采價值預剎信息的技露隨著我國資本市場的El益發(fā)展和完善，投資者和潛在投資者都急需r解企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展情況。企業(yè)應當向財務報告的使用者提供企業(yè)未來價值趨勢的預測信息。預測信息雖然缺乏可靠的保證，但畢竟能克服歷史信息的不足，增強用戶決策與評價相關性，成為信息披露的一個重要方面。披露企業(yè)未來價值趨勢信息，應是存表外辟可能詳細地披露與預測企業(yè)未來價值相關螅一些信息，包括企業(yè)發(fā)展前景、盈利性

17、預測、管理當局的遠景規(guī)劃、企業(yè)面臨的機會與風險、企業(yè)投資、產(chǎn)品市場占有率等內(nèi)部條件和外部環(huán)境的信息，為財務報告使用者預測企業(yè)價值趨勢提供有用的信息服務。當然，預測信息的提供電應當注意成本與效益，并加強規(guī)范和監(jiān)督，提高其規(guī)范性、準確性和及時性。(七)加強其他非財務信息的披露非財務信息的披露可以幫助信息使用者更全面地理解企、世的經(jīng)營思想，對企業(yè)的綜合分析評價及時企業(yè)前景的判斷，彌補財務數(shù)據(jù)信息的不足。這些信息一般包括：1企業(yè)經(jīng)營業(yè)績信息，如