財務會計報告應披露的信息

1、財黼計鎣霸噙日鞋勰●i臺毛群。財務會計報告應披露的信進入2l世紀以來，隨著我國加入wTo’企業(yè)的經(jīng)濟活動日益復雜化，現(xiàn)有的企業(yè)財務會計報告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。如財務報告只注重歷史而不注重未來、只注重貨幣性信息而忽視非貨幣性信息、只反映企業(yè)經(jīng)濟活動結果而不反映企業(yè)經(jīng)濟活動對社會和環(huán)境的影響等，都日益深刻地影響著財務報告的相關性。財務報告存在的基礎之一就是有用性，即為企業(yè)會計信息使用者或與企業(yè)有利害關系的利益集團提供

2、有用的信息，如果財務報告無法為這些信息使用者提供有用的信息，那么財務報表存在的合理性就必然受到質疑。提高財務報告內容的有效性必須重點增加披露以下幾方面的會計信息：一、知識資本信息。知識經(jīng)濟最基本、最重要、最核心的要素就是知識。未來企業(yè)的競爭將不再單純是企業(yè)物質財富、企業(yè)規(guī)模大小的競爭，而是擁有的知識資本在質與量方面的全面競爭把信息披露重點放在存貨、機器設備等實物資產上的現(xiàn)行財務報告的局限性已日益顯示出來，這主要表現(xiàn)在實物性資產價值量的大

3、小與企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力之間的相關性減弱，甚至與企業(yè)現(xiàn)行市場價值之間的相關性也減少。由于知識資本在企業(yè)的生存與發(fā)展中占有舉足輕重的地位，所以財務報告中應該反映知識資本信息。知識資本信息主要包括企業(yè)無形資產信息和人力資本信息、人力資源信息等。企業(yè)無形資產指企業(yè)擁有的知識產權、先進技術、專利、品牌價值、商譽等，在不能準確計量列入報表的情況下，應通過其他方式披露有關信息。傳統(tǒng)財務報告既不反映人力資源的價值，也不反映人力資本，從而低估了企

4、業(yè)資產總額，忽視了勞動者對企業(yè)的經(jīng)濟貢獻。因而。未來財務報告中應充分揭示和披露人力資源這項十分重要的企業(yè)資產及其有關權益和費用。解決對人力資源信息的披露，除了需要深入研究人力資源計量的理論和方法口文／李春秀外，還要進一步涉及到人力資本的確認問題，以及由此而產生的利益分配等問題，具有很大的難度。二，衍生金融工具所產生的收益和風險信息。國家了解企業(yè)對杜會的真實貢獻，有利于國家科學地制定宏觀調控措施，促進經(jīng)濟的發(fā)展。隨著金融創(chuàng)新，諸如期貨、期

5、權等衍生金融工具種類日益增多，一些銀行、證券公司近年來推出了一批新“組合”的衍生工具，像“封頂、保底”、“加固”、“互換期權”、。匯價幅度期匯”等。這類衍生金融工具可能會引起企業(yè)未來財務狀況、營利能力的劇變，如不對這類衍生金融工具的風險加以披露，將對財務報告使用者構成潛在風險，極有可能導致財務報告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。雖然我國現(xiàn)階段資本市場尚不成熟，衍生金融工具尚不多見，對企業(yè)的影響還不大，但我們也應該及早者手進行這方面的研

6、究，以配合我國資本市場的發(fā)展和完善反映企業(yè)衍生金融工具的數(shù)量、價值、風險、未來收益可能性，將是財務報告反映的重要內容之一。三、股東權益稀釋方面的信息。隨著證券市場的發(fā)展，股東十分關心股票的市場價值。由于公司股票的賬面價值往往與股票的市場價值存在著較大差異，且都是股票市價高于股票賬面價值(這種情況在我國的A股市場上特別明顯)，這就給公司經(jīng)營者提供了通過權益交換方式來增加利潤的機會比如，公司發(fā)行可轉換債券，可以通過降低轉換價格的方式來降低債

7、券利息，因利息率降低而減少的利息費用就轉化為企業(yè)利潤，使企業(yè)利潤增加，但另一方面轉換價格低于股票市價的差額則會導致原股東權益的稀釋，使原股東蒙受損失。因此，公司這種利潤增加是建立在對原股東權益稀釋基礎上的，這究竟是對公司原股東有利還是無利，在現(xiàn)行財務會計中并沒有反映，它所反映的只是因利息費用減少而增加的利潤，而自，C^將原股東權益稀釋的核算排除在外，這必然會誤導投資者對公司發(fā)行可轉換債券的行為加以肯定，從而容易做出有損自身經(jīng)濟利益的決策

8、。因此，財務報告在這方面有必要加以改進，提供股東權益稀釋方面的信息四、企業(yè)全面收益信息。會計收益是指來自于企業(yè)報告期間交易的已實現(xiàn)收入和相應費用問的差額，其確認必須遵循實現(xiàn)原則。傳統(tǒng)收益對那些由于市場價格或預期價格發(fā)生變化而引起的未實現(xiàn)收益不予確認，這使收益表無法如實反映企業(yè)本期間的全部收益；而且將未實現(xiàn)增值置于收益計算之外，使收益計算缺乏邏輯上的一致性。導致以后出售資產所獲得的收益與相關成本進行了錯誤的配比。在經(jīng)濟活動相對簡單、幣值變

9、化不大的情況下，傳統(tǒng)的會計收益與全面收益差異不大。財務報告的使用者用傳統(tǒng)收益也可做出較為正確的決策。但隨著經(jīng)濟活動的復雜化，幣值變化頻繁，以上兩種收益的差異日益擴大。這樣，如用傳統(tǒng)的會計收益作為基礎進行決策就有可能做出錯誤的決策。全面收益的定義為：某一主體在報告期間內，除與業(yè)主問的交易(股東投資、股利分配)外，由于一切原因所導致的權益(凈資產)的增減變動。由此，全面收益應分為兩部分：已確認且已實現(xiàn)的凈收益和已確認但未實現(xiàn)的其他利得及損失

10、，如未實現(xiàn)的財產重估盈余、未實現(xiàn)商業(yè)投資利得(損失)等。在我國，企業(yè)披露全面收益有著重要的現(xiàn)實意義，這是因為：(1)我國的資產市值變化大，一些企業(yè)，特別是老企業(yè)。持有資產的現(xiàn)實價值與會計資產賬面價值相差甚為懸殊，這種差異必然是一種預期損益，將它揭示出來可以更全面、真實地反映企業(yè)的收益狀況，有利于投資者和信貸人的決策。(2)可以有效地遏制企業(yè)操縱利潤。將未確認的利得或損失通過諸如資產置換等方法轉變?yōu)楸酒趽p益是最常見合作經(jīng)濟與科技’2008

11、年6月號上(總第346期)萬方數(shù)據(jù)財翕躺計艄磁姍●l々a錳對于“舞弊”，《內部審計準則》是這樣定義的：組織內、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段、損害或謀取組織經(jīng)濟利益，同時可能為個人帶來不正當利益的行為。如今的舞弊行為不僅內外勾結、損公肥私，已由最初參與者僅為一個或幾個人僅限于會計憑證、會計賬簿、報表的造假，演化為高級管理人員、業(yè)務人員、會計人員集體參與，甚至有政府主管部門或人員參與，從原材料、商品采購，到產品銷售、貨款回籠及資產評估、重組

12、或置換等全過程舞弊。方式更為多樣，往往從內外溝通到關聯(lián)方交易，甚至運用高科技手段。與此帶來的后果是極其嚴重的。對于一個國家來講，必然導致制定經(jīng)濟政策的失敗，干擾整個經(jīng)濟市場的正常秩序，進而阻礙國民經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展，也影響國家在國際上的形象。同時，易滋生腐敗和犯罪，并使其更具隱蔽性，加大了反腐倡廉的工作難度。本文從舞弊成因、舞弊防范等方面進行闡述，供各位同仁參考。一、企業(yè)會計舞弊原因為什么會發(fā)生企業(yè)會計舞弊行為從當前情況看，其根源在于以下

13、方面：(一)企業(yè)法人治理結構不合理、不規(guī)會計舞弊成因與對策口文／邱軍范是導致企業(yè)會計舞弊的深層原因隨著我國《公司法》等有關法規(guī)的頒布實施，一些國有企業(yè)特別是大型國有企業(yè)雖進行了公司制改造，普遍設置國有股和職工股二元化股東，其中國有股控股，但是真正市場意義上的產權結構還沒有完全建立。一是所有者缺位各級政府部門、各類國有企業(yè)產權代表，雖然通過一定的方式被明確為國有資產的投資主體，履行資產所有者職能，但他們仍只是國有產權代表在形式上的更替，各

14、類國有產權背后仍然缺少所有者的真正嚴格監(jiān)督和硬性約束，國有資產所有者在實質上依然“虛置”。在沒有嚴格的所有者監(jiān)督和約束的情況下，國有企業(yè)產權代表難以嚴格履行國有資產的經(jīng)營和受托責任，更不會關注會計信息質量，對會計舞弊行為睜一只眼閉一只眼也就難免了。二是監(jiān)事會工作不到位監(jiān)事會的成員不是由股東選舉產生，而是一般由上級任命，有的選舉也是由上級定好了調子，走個形式而已。以某集團公司為例，上級公司派來兩名監(jiān)事會成員，其中一名主席，主持監(jiān)事會工作，

15、他們不了解情況，大都在多個單位兼職，很難主持監(jiān)事會的工作，每年只是走個形式，召開個會議。本級公司三名監(jiān)事，一名為紀委的負責人，是監(jiān)事會的一般成員，對監(jiān)事會的工作昕主席意見：一名是內部審計部門負責人，主要忙于內審業(yè)務，無力過問監(jiān)事會的工作；一名是職工代表，占據(jù)絕對少數(shù)，替職工說不上話，監(jiān)事會形同虛設。的操縱利潤的方法，如果采用了全面收益報告，就能從根本上杜絕用這種方法操縱利潤的可能性，從而使會計信息更真實。全面業(yè)績報告對企業(yè)尤其是上市公司

16、來說，是一項非常重要的內容，我們可以借鑒I!I夕F的先進經(jīng)驗，選擇以下處理方法：(1)擴充收益表，以包括財務業(yè)績的所有項目；(2)單獨編制全面收益表，作為傳統(tǒng)收益表的補充：(3)同權益變動表合并，共同報告全面收益的各項組成部分。五、企業(yè)對社會貢獻的信息?，F(xiàn)行企業(yè)財務報告的服務主體主要是投資者和債權人，所披露的內容主要是與投資者和債權人的投資和信貸決策相關的營利能力與財務狀況，在這些報表中不能反映企業(yè)對社會的真實貢獻額，即企業(yè)所提供的增值

17、額或增加值，更不能反映貢獻額的分配狀況。在政治經(jīng)濟日趨民主化的今天，傳統(tǒng)財務報告在這方面的不足之處日益凸現(xiàn)，貨幣資本的支配力逐漸減弱，人力、知識資本的貢獻比例卻日趨增長，這就要求財務報告要為這些信息使用者服務。政治經(jīng)濟民主化四的趨勢要求貨幣資本的支配者公布企業(yè)對社會的貢獻額以及貢獻額的分配，以利于社會對企業(yè)的監(jiān)督。公布企業(yè)對社會的真實貢獻額及其分配狀況，有利于協(xié)調勞資雙方、各種資本供應者，以及企業(yè)與社會、政府的關系，從而在化解利益分配中

18、的矛盾、增加利益創(chuàng)造中的合力等方面起到積極的作用。因此，世界各國相繼把增值表作為繼資產負債表、損益表、現(xiàn)金流量表之后的第四會計報表。我國應抓緊研究“增值表”的理論及其編制方法，出臺相關準則，盡早將“增值表”納入我國財務報告體系之內。六、企業(yè)消耗自然資源和對環(huán)境影響的信息。企業(yè)既是社會財富的創(chuàng)造者，又是自然資源的消耗者和環(huán)境的主要污染者，它與環(huán)境存在著密切的關系。財務報告應披露公司的運營對資源的消耗和對自然環(huán)境造成影響的有關信息?，F(xiàn)在有相

19、當多的激勵措施，鼓勵公司采取控制污染、使用再生資源、選用可更新物質，以及發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟和生產環(huán)保產品等保護環(huán)境的方式。研究表明，公眾對于環(huán)境保護的熱情主要從以下兩個方面影響公司經(jīng)營：一方面公司可能會為自己的行為遭受直接的損失，比如他們可能受法律規(guī)定性或推定性的強迫而支付彌補環(huán)境損失的費用；或者當他們引起污染時，他們不得不支付額外的稅收或遭受財務懲罰；另一方面如果一個實體被確信引起了環(huán)境污染或有其他不道德行為，它一定會引起相當多的公眾敵意，

20、這將導致顧客的減少。一個實體如果有“綠色”的形象，就有可能吸引更多的顧客，這也就是為什么現(xiàn)在會有很多商品都打上環(huán)保品牌的原因。了解因環(huán)境因素而產生的或有負債、治理污染的成本、資產價值的貶值和其他環(huán)境風險損失等影響企業(yè)發(fā)展方面的信息，有利于投資者、債權人、管理者等做出正確的決策。現(xiàn)行財務會計報告忽視了對這方面信息的披露，己不適應環(huán)保要求日益提高、措施日益嚴格的社會經(jīng)濟形勢的要求。因此，披露企業(yè)環(huán)境影響方面的信息應作為改進財務報告的內容?！?/p>