中國會計標準的國際協(xié)調

1、●財會經濟《經濟師》2007年第9期國會計標準的國際協(xié)調摘要：自1992年會計改革以來，中國的會計標準經歷了一系列旨在加強國際協(xié)調的改革。文章回顧、總結和評價了有關中國會計標準國際協(xié)調的實證研究，并指出了有待進一步研究的問題。關鍵詞：中國會計標準國際會計準則國際協(xié)調中圖分類號：F231文獻標識碼：A文章編號：1004—4914(2007)09—182—02一、文獻回顧目前，研究中國會計標準和國際會計準則之間差異的文獻可以分為兩類：一類是

2、以B股公司的會計差異本身作為研究對象，考察境內外報告的會計數據的差異程度和變化趨勢，分析產生差異的原因和影響因素；另一類是以B股公司的會計差異為變量，考察按照不同會計準則提供的會計數據的信息含量、估價相關性和由于會計制度變化而導致的經濟后果。第一類研究以考察會計差異本身為重點。這種研究是第二類研究的基礎，對考察中國會計改革的歷程、影響差異的原因等方面具有重要意義，主要文獻有：李樹華(1997)揭開了境內外會計差異相關研究的序幕(呈溪、程

3、璐，2003)。他以1996年同時發(fā)行A、B股的上市公司為研究對象，發(fā)現1996年B股公司境內外報告的稅后凈利潤存在重大差異，且境外報告的凈利潤通常小于境內報告的凈利潤。與滬市B股公司相比，深市B股公司的境內外報告凈利潤差異較小。Chen，Cul和Su(1999)考察了中國B股公司境內外會計差異的特征及其影響因素。他們以滬市B股公司1995—1997年的會計信息為研究對象，研究了中國會計標準和國際會計準則的差異及其導致的“盈余高估”或“

4、盈余低估”問題。他們的研究表明，中國會計標準和國際會計準則之間存在的系統(tǒng)性差異導致滬市B股公司境內外報告的凈利潤差異穩(wěn)定在20％～30％的水平；按中國會計標準報告的凈利潤高于按國際會計準則報告的凈利潤；按照國際會計準則調整后，15％的公司由盈利轉為虧損。李東平(2000)認為上述兩篇文獻局限在B股公司的特定年度的情況、或者僅局限于個別市場的情況，也沒有對新的《股份有限公司會計制度》出臺后的境內外會計差異進行分析。李東平的研究結果主要有：

5、(1)1995年以后，B股公司境內外報告凈利潤差異在總體上呈現出減少的趨勢。特別是在1998年《股份有限公司會計制度》實施后，差異顯著降低了。(2)1998年起實施的《股份有限公司會計●張陽亮翁壯偉制度》在主要項目上已經非常接近國際會計準則的要求。無論從制度規(guī)范上還是實證結果上看，《股份有限公司會計制度》比原《股份制試點企業(yè)會計制度》穩(wěn)健。(3)新制度出臺后，B股公司境內報告凈利潤差異出現了分化，部分B股公司借新制度出臺之際，大力消化不

6、良資產等潛虧因素，而另一部分B股公司境內外報告凈利潤差異卻不減反增。蔣義宏(2001)考察了1997—1999年間B股公司境內外報告凈利潤差異情況，并比較和分析了滬深兩市在B股公司境內外報告凈利潤差異的差別。他發(fā)現：(1)在各年度，按照國際會計準則調整后的凈利潤普遍低于按照中國會計標準披露的凈利潤。(2)1998年的境內外報告凈利潤差異均值低于1997年，而1999年的境內外報告凈利潤差異均值較1998年非但沒有縮小反而有所擴大。(3)

7、深市B股公司境內外報告凈利潤差異明顯低于滬市B股公司境內外報告凈利潤差異。陸德明和李東平(2001)分析了1995—2000年全部B股公司境內外報告凈利潤差異。他們發(fā)現，1999年全部B股公司境內外報告凈利潤差異達到歷史峰值，，其中主要是由于負差異導致的，而正差異水平變化不大；2000年全部B股公司境內外報告凈利潤差異與1999年相比有所下降，但負差異水平則與1998年基本持平，減少的主要是正差異。根資產進行盤點，并將盤點結果與會計記錄

8、進行比較。盤點結果與會計記錄如不一致，可能說明資產管理上出現錯誤、浪費、損失或其他不正?，F象，應當分析原因、查明責任、完善管理制度。(3)記錄保護。是指妥善保管涉及資產的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。對重要的文件資料，應當留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復，這在計算機處理條件下尤為重要。(4)財產保險。通過對資產投保(如火災險、責任險等險種)增加資產受損后的補償機會，從而保證資產的安全。6風險防范控制。風險按其形成原

9、因一般可分為經營風險和財務風險兩大類。經營風險是指因生產經營方面的原因給單位盈利帶來的不確定性，比如，投資風險、信用風險、合同風險等，要求單位根據不同業(yè)務類型，建立風險評估體系和應對機制。例如，為防范合同風險，單位應建立合同起草、審批、簽訂、履約監(jiān)督和違約應對控制措施，必要時可聘請律師參與。財務風險又稱籌資風險，是指由于舉債而給企業(yè)財務狀況帶來的不確定性。借人資金就要還本付息，一旦企業(yè)無力償付到期債務，便會陷入財務困境甚至破產。風險防范

10、是單位一項基礎性、經常性工作，必要時，可設置風險評估部門或崗位，專門負責有關風險的識別、規(guī)避和控制。7電子信息技術控制。電子信息技術控制的內容包括兩個方面：(1)實現內部控制手段的電子信息化，盡可能地減少和消除人為操縱的因素，變人工管理、人工控制為計算機、網絡管理和控制。(2)對電子信息系統(tǒng)的控制。具體地講，既要加強對系統(tǒng)開發(fā)、維護人員的控制，還要加強對數據和文字輸入、輸出、保存等有關人員的控制，保障電子信息系統(tǒng)及網絡的安全。8財務人員

11、控制。對財務人員的控制，首先要對其進行會計職業(yè)一182一道德的教育，會計人員必須做到以下幾點：(1)愛崗敬業(yè)。要求會計人員熱愛會計工作，安心本職崗位，忠于職守，盡心盡責。(2)誠實守信。要求會計人員做老實人，說老實話，辦老實事，執(zhí)行謹慎，信譽至上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不泄露秘密。(3)廉潔自律。要求會計人員公私分明、不貪不占，遵紀守法。(4)客觀公正。要求會計人員端正態(tài)度，依法辦事，實事求是，不偏不倚，保持應有的獨立性。(5)堅

12、持準則。要求會計人員熟悉國家法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，始終堅持按法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求進行會計核算，實施會計監(jiān)督。(6)提高技能。要求會計人員增強提高專業(yè)技能的自覺性和緊迫感，勤學苦練，刻苦鉆研，不斷進取，提高業(yè)務水平。(7)參與管理。要求會計人員在做好本職工作的同時，努力鉆研相關業(yè)務，全面熟悉本單位經營活動和業(yè)務流程，主動提出合理化建議，協(xié)助領導決策，積極參與管理。(8)強化服務。要求會計人員樹立服務意識，提高服務

13、質量，努力維護和提升會計職業(yè)的良好社會形象。同時還要加強對會計人員的繼續(xù)教育，重視業(yè)務技能的培訓，以提高其工作應變能力，避免技術差錯引起的會計信息失真。醫(yī)院既要充分認識內部會計控制的重要性，又要認識到實施內部會計控制的緊迫性，在不斷修訂、完善內部會計控制制度的同時，提高會計人員的素質，培養(yǎng)良好的會計道德；會計人員只有以客觀、公正、嚴謹的工作態(tài)度，勇于堅持原則，勇于執(zhí)法、守法、護法的精神，精湛的業(yè)務技能，認真執(zhí)行內部控制制度，內部控制制度

14、才能夠做得更好。(作者單位：河南大學第一附屬醫(yī)院河南開封475000)(責編：呂尚)萬方數據《經濟師》2007年第9期●財會經濟(上接第178頁)作。第一，將網絡銷售作為重點渠道加以推廣，與國內外的大型門戶網站建立合作關系，在廣告費的投入方面可適當傾斜，開展一些有影響的主題宣傳活動；建立電子商務銷售網的酒店要完善技術并配備專職人員24小時受理客人的預定，要充分關注網絡預定客人對酒店服務的意見。第二，要優(yōu)化客戶群，對客戶實施分級管理，根據

15、重點客戶群的需求，開發(fā)適合其消費的產品組合；利用價格杠桿給消費大戶最優(yōu)惠的銷售價格，提高用量低、次數少的客戶的價格水平。在營銷工作中要防止兩個誤區(qū)：(1)因住房率低而降價。降價是銷售的手段之一，但一些酒店并沒有作分析和測算，盲目應用降價手段，最終總收入并沒有提高，還損害了酒店在忠誠客戶心目中的形象。在實施降價前，要做好兩方面的工作，一是分析住房率低的客觀原因是否是價格的因素，了解其他同檔次競爭對手的住房率情況是否一致，如是，住房率低的原

16、因可能是市場商務活動減少所致，不宜使用價格手段。(2)將銷售任務分配給所有人員的“全員銷售”。酒店是一個分工合作的整體，各崗位的工作職責是不一樣的，每個員工的信息渠道和人脈關系也不相同，加之酒店產品的消費具有客觀性，因此這種銷售辦法只會帶來員工的消極抵觸，對銷售額的提高沒有任何益處。全員銷售真正的意義在于所有員工認真做好本職工作，為客人提供優(yōu)質的服務，為營銷部門提供大力支持，通過每個崗位的優(yōu)質服務來宣傳酒店并影響客人，最終達到提高銷售收

17、入的目的。5認真做好經營和財務分析工作。經營分析主要對住房率變化、平均房價的變化、客源結構的變化、重大節(jié)假日和主題活動的營收效果、重要會務活動的總結等，通過與歷史數據和同行業(yè)其他酒店比較，找出經營的規(guī)律性，總結成功的經驗，改進服務的不足，指導下一步的工作。財務通過對經營數據的分析，找出形成數據變化的主要原因，為各部門提供數據統(tǒng)計支持；掌握預算指標完成的動態(tài)情況，將財務數據反映出來的經營工作中的苗頭性、傾向性的問題提供酒店管理者做決策參考