企業(yè)綠色成本管理研究

1、工作研究企業(yè)綠色成本管理研究口崔震宇1，z宋毅s(1武漢理工大學(xué)管理學(xué)院。湖北武漢430070；2云南省環(huán)境保護(hù)局云南昆明650032；3昆明大學(xué))黟奠羹：由乎沒(méi)有考憨幫境成本‘衙造成產(chǎn)箍?jī)r(jià)槔褪藍(lán)和市場(chǎng)失萸鬻鄹境資源惡化和批判傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生了企業(yè)綠色成本管理。綠像藏本管理是將企業(yè)實(shí)施綠色管理的各項(xiàng)活動(dòng)納入其成本核算之中。本戈通過(guò)對(duì)綠色成本的概念界定及特征分析探討了企韭嘗試進(jìn)行綠色成本管理的意義及有效措施。。：關(guān)健■：綠色成本；管理

2、；可持續(xù)發(fā)展：有效措施t”Abstract：BecauseofCOStdstortlonandmarketfatUreduetognorlngenvronmentalCOStS。baSed0nenv’一ronmentalresOUrcesdeterjoratlonandcrltC1smoniradt1onalaccountancytheenterprsemanagementso節(jié)露reenCOStshaVeemergedThemetho

3、dofthemanagementSOfgIreencostSst0addtheexpendjturesresultedfrom￥arj0USactvjtlesofgreenmanagementsntoCOStac二countngofenterprisesAccordingtOconceptdefn1n垂andcharacterstCanalyslsforgreencosts。theS19一魏f1canceandeffectVemeaSU

4、resofattemptlngthe隰anagementsofgreenCOStSnenterprses。sdsj霉ussedjnthSpaperKeWords：greencosts：management：Sustalnablede瀚10pme穆t；effectlvemeasures。，一。。。‰k～，。l～～二綴一、企業(yè)綠色成本的概念界定綠色成本作為企業(yè)的一項(xiàng)新興成本項(xiàng)目其數(shù)量、比重以及構(gòu)成種類(lèi)都越來(lái)越增大和越來(lái)越復(fù)雜。其在整個(gè)會(huì)計(jì)核

5、算和成本管理中的地位也將越來(lái)越重要。究竟什么是綠色成本。聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組第15次會(huì)議文件《環(huán)境會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的立場(chǎng)公告》將綠色成本定義為“本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。”；在國(guó)內(nèi)，郭道揚(yáng)教授以“生態(tài)綠色成本”的學(xué)術(shù)思想為基礎(chǔ)將綠色成本界定為：①由于環(huán)境惡化而追加的治理生態(tài)環(huán)境的投入；②因重大責(zé)任事故導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境的惡化所造成

6、的損失，以及由此而引起的環(huán)境治理費(fèi)用和罰款；③未經(jīng)環(huán)保部門(mén)批準(zhǔn)，擅自投資項(xiàng)目所造成的罰款；④環(huán)境治理無(wú)效率情況下的投資損失和浪費(fèi)。二、綠色成本的基本構(gòu)成及特征在社會(huì)及企業(yè)對(duì)環(huán)境問(wèn)題愈發(fā)重視的今天，企業(yè)綠色成本的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)也在不斷變化發(fā)展結(jié)合我國(guó)宏觀及企業(yè)微觀環(huán)境管理的現(xiàn)狀及未來(lái)可預(yù)見(jiàn)的發(fā)展趨勢(shì)。我們可以歸納出我國(guó)企業(yè)綠色成本主要存@獫業(yè)為改善或保護(hù)環(huán)境而發(fā)生的成本支出。如環(huán)290特區(qū)經(jīng)濟(jì)speddZone＆Nomy2嘲年帕月保設(shè)備購(gòu)置費(fèi)

7、、技術(shù)改進(jìn)費(fèi)、污染治理費(fèi)等：②企業(yè)改善或保護(hù)環(huán)境不到位而發(fā)生的成本支出，如污染罰款、賠付、停產(chǎn)整改、搬遷等費(fèi)用等。從整個(gè)社會(huì)來(lái)講。兩成本支出間存在～定的此消彼漲的關(guān)系，它是企業(yè)加強(qiáng)綠色成本核算和管理的核心所在。即通過(guò)綠色成本管理來(lái)達(dá)到優(yōu)化內(nèi)部綠色成本支出結(jié)構(gòu)，減少整個(gè)綠色成本支出總額而又能提高環(huán)境質(zhì)量。此外，還需進(jìn)一步把握綠色成本的特征。首先，按企業(yè)對(duì)綠色成本支出的可控性分為：①已完全內(nèi)部化綠色成本，既企業(yè)負(fù)擔(dān)的環(huán)境保護(hù)及環(huán)境治理成本，

8、如企業(yè)對(duì)環(huán)保設(shè)備的投資。環(huán)保技術(shù)的運(yùn)用等，對(duì)企業(yè)來(lái)講，它是一項(xiàng)明確的成本；②半內(nèi)部化綠色成本，即企業(yè)負(fù)擔(dān)的因環(huán)境污染和環(huán)境破壞所造成的環(huán)境損害支出如污染罰款、賠償、停業(yè)整頓等；③外部綠色成本，即由企業(yè)以外的社會(huì)所負(fù)擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理費(fèi)用，如國(guó)家對(duì)污染的治理投入等。其次，按綠色成本對(duì)環(huán)境保護(hù)的效果可分為：①環(huán)境預(yù)防性支出，即用于維護(hù)或防止出現(xiàn)環(huán)境污染和破壞而發(fā)生的支出。如環(huán)保設(shè)備投資、職工環(huán)保管理教育等，對(duì)于企業(yè)來(lái)講這是一項(xiàng)主動(dòng)性非常

9、高且環(huán)境保護(hù)效果最好的支出；②環(huán)境補(bǔ)救性支出，即對(duì)巳發(fā)生的環(huán)境污染和環(huán)境破壞進(jìn)行清理和治理而發(fā)生的支出，如污水治理等，該項(xiàng)支出對(duì)已惡化的環(huán)境現(xiàn)狀起著不斷改善作用；③環(huán)境補(bǔ)償性支出，即對(duì)已發(fā)生的環(huán)境污染和環(huán)境破壞事故進(jìn)行補(bǔ)償而發(fā)生的支出，如污水排放造成其他企業(yè)或個(gè)人損害和損失而被罰款或賠款等。三、綠色成本管理面臨的難題很多企業(yè)認(rèn)識(shí)到了加強(qiáng)綠色成本管理的重要性與迫切性，但要承認(rèn)，綠色成本管理對(duì)很多企業(yè)來(lái)說(shuō)卻是并不容易。究其原因在于目前進(jìn)行綠

10、色財(cái)務(wù)管理還存在著很多難題。①環(huán)境因素和自然資源特別是諸如大氣等自然資源很難進(jìn)行產(chǎn)權(quán)認(rèn)定，這就無(wú)法使其商品化。自然資源不能商品化，會(huì)計(jì)就很難將其完全納入計(jì)量范圍。另外，即使自然資源能夠被量化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的價(jià)值規(guī)律對(duì)有關(guān)社會(huì)生態(tài)平衡、環(huán)境保護(hù)、“外部不經(jīng)濟(jì)”問(wèn)題幾乎無(wú)能為力。因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種行為自立性經(jīng)濟(jì)和利益主體性經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)導(dǎo)致了利益主體的多元分層、利益關(guān)系的相互交鐠以及價(jià)值追求的多元取向。而在我國(guó)，目前追求經(jīng)濟(jì)效益比注重環(huán)境效

11、益的主體要多得多的現(xiàn)狀是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。②發(fā)展中國(guó)家由于科學(xué)技術(shù)落后，所以其產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力本來(lái)就處于劣勢(shì)。如果實(shí)行環(huán)境保護(hù)政策并進(jìn)行綠色財(cái)務(wù)管理，把環(huán)境因素考慮進(jìn)生產(chǎn)成本，這無(wú)疑會(huì)提高產(chǎn)品的成本。這也使萬(wàn)方數(shù)據(jù)得產(chǎn)品的定價(jià)高于沒(méi)有考慮環(huán)境因素前的產(chǎn)品定價(jià)。那么這種情況將更加不利于發(fā)展中國(guó)家的產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)而影響到發(fā)展中國(guó)家產(chǎn)品的出口。而且進(jìn)行綠色財(cái)務(wù)管理，使得很多在不考慮環(huán)境因素時(shí)可行的投資項(xiàng)目由于考慮了環(huán)境因素而變得不可

12、行。這是失業(yè)率較高且急于發(fā)展經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中國(guó)家難以接受的。但隨著國(guó)際綠色貿(mào)易壁壘的出現(xiàn)。這一觀點(diǎn)也逐漸在轉(zhuǎn)變。③綠色成本會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)計(jì)量上不同于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。綠色會(huì)計(jì)不能或不容易用單一的貨幣這一統(tǒng)一的量綱進(jìn)行計(jì)量。至少目前來(lái)看，還必須廣泛使用勞動(dòng)量、實(shí)物量等其他計(jì)量形式。這樣難題就來(lái)了。其一若同時(shí)采用所有這些計(jì)量形式，則必然帶來(lái)計(jì)量上的不統(tǒng)一計(jì)量上的不統(tǒng)一必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)事項(xiàng)不具有可比性。那么相應(yīng)的必然導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)不具有相關(guān)可比性。最后的結(jié)

13、果只能是綠色財(cái)務(wù)管理的失效。其二。若考慮把這些計(jì)量方式轉(zhuǎn)換、統(tǒng)一量綱到貨幣等一種計(jì)量方式。目前看來(lái)是既難也繁。四、嘗試開(kāi)展綠色成本管理的有效措施1掌握環(huán)境管理的發(fā)展趨勢(shì)及其對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響對(duì)于企業(yè)來(lái)講。其面對(duì)的環(huán)境管理按強(qiáng)制力的強(qiáng)弱，分為環(huán)境法律法規(guī)層次、經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)控層次和自愿管理層次，如污染排放標(biāo)準(zhǔn)、污染排放量、排污收費(fèi)以及企業(yè)進(jìn)行環(huán)保產(chǎn)品認(rèn)證工作等，它們是促進(jìn)環(huán)境污染和破壞所引起的外部綠色成本“內(nèi)部化”為企業(yè)內(nèi)部綠色成本的重要原

14、因。也是協(xié)調(diào)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益發(fā)展的必然要求其在不同程度上影響著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。影響著企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面及環(huán)境損害方面的成本費(fèi)用支出。影響著企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)。所以我們?cè)趪L試綠色成本管理時(shí)首先應(yīng)了解不同管理層次及變化趨勢(shì)對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用支出的影響了解其影響程度和廣度及趨勢(shì)對(duì)企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面的設(shè)備投資、技術(shù)開(kāi)發(fā)、管理工作、污染清除等成本費(fèi)用支出。只有這樣，綠色成本管理才容易開(kāi)展。2確認(rèn)環(huán)境對(duì)成本影響外部環(huán)境成本是與環(huán)境影響相聯(lián)系的。在嘗試綠

15、色成本管理前，首先要對(duì)企業(yè)的活動(dòng)對(duì)環(huán)境的相互影響進(jìn)行確認(rèn)、描述和量化，然后決定要對(duì)哪一類(lèi)的環(huán)境影響進(jìn)行估計(jì)。不同類(lèi)的環(huán)境影響的確認(rèn)和量化以及將這些實(shí)物量表示的環(huán)境影響貨幣化，其方法和要求是不一樣的。即使是同一類(lèi)的環(huán)境影響其產(chǎn)生原因也可能不同，定量的方法也不同。例如，對(duì)排出的廢水、廢氣、廢渣。計(jì)量的手段就不一樣。這主要是利用環(huán)境科學(xué)中有關(guān)的環(huán)境影響評(píng)價(jià)方法來(lái)進(jìn)行。3把握綠色成本的歸集綠色成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算要確定其歸集確認(rèn)對(duì)象和歸集確認(rèn)時(shí)間。

16、所謂歸集確認(rèn)對(duì)象，就是企業(yè)發(fā)生的所有支出中哪些屬于綠色成本支出范疇，即界定企業(yè)所發(fā)生的成本支出中那些是因環(huán)境污染、環(huán)境破壞以及環(huán)境保護(hù)原因而產(chǎn)生的成本支出。對(duì)于一些目的或原因很明確的成本支出。我們?nèi)菀讓⑵溥M(jìn)行歸集劃分但對(duì)于那些具有“復(fù)合目的(或多重目的)”的支出，進(jìn)行客觀、準(zhǔn)確地劃分歸集較難。特別對(duì)于那嶼目前確已存在并因企業(yè)造成的“外部綠色成本支出”，將其歸集確認(rèn)為企業(yè)綠色成本支出就是另一個(gè)難題，應(yīng)大膽加以嘗試與研究。4綠色成本的計(jì)量如

17、上所述，綠色成本按企業(yè)能否直接控制，分為已經(jīng)完全內(nèi)部化、半內(nèi)部化和外部化綠色成本三部分。對(duì)于已經(jīng)完全內(nèi)部化綠色成本。其為法律法規(guī)所嚴(yán)格規(guī)定且企業(yè)必須支出和自愿支出的成本，往往都是已發(fā)生或明確要發(fā)生，故對(duì)其金額進(jìn)行計(jì)量比較容易。目前的主要準(zhǔn)點(diǎn)在半內(nèi)部化綠色成本和外部綠色成本的計(jì)量，前者要合理估計(jì)即估計(jì)的基數(shù)、比率、時(shí)間等；后者是一種“內(nèi)部化”問(wèn)題，即社會(huì)對(duì)污染的治理投入及污染損失如何“內(nèi)部化”為企業(yè)的內(nèi)部成本。關(guān)于綠色成本的計(jì)量的嘗試。有

18、的研究使用稱(chēng)為“環(huán)境負(fù)債準(zhǔn)備”的計(jì)提的方法。對(duì)于這類(lèi)成本費(fèi)用的估計(jì)單純依靠會(huì)計(jì)部門(mén)是不夠的需要積極尋求環(huán)保部門(mén)的咨詢(xún)，針對(duì)不同成本費(fèi)用提供合理估計(jì)的指南畢竟綠色成本與環(huán)境問(wèn)題存在密切相關(guān)。5綠色成本支出的分配對(duì)于企業(yè)所發(fā)生的綠色成本支出進(jìn)行合理分配，其目前主要涉及3個(gè)方面：①償付性支出和非償付性支出劃分，其主要是區(qū)分綠色成本性支出和綠色債債性支出。②資本性支出和收益性支出間的劃分。正確劃分綠色成本支出中哪些屬于資本性支出，哪些屬于收益性

19、支出。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)、聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組(ISAK)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(1ASC)都發(fā)布了自己的關(guān)于綠色成本支出資本化的標(biāo)準(zhǔn)(或條件)，我國(guó)由于在這方面研究起步較晚，目前還沒(méi)有具體的標(biāo)準(zhǔn)或制度，但總體來(lái)講。資本性支出和收益性支出間的劃分是會(huì)計(jì)分期所引起的所以確認(rèn)一項(xiàng)綠色成本支出是資本性支出還是收益性支出的根本標(biāo)準(zhǔn)是其對(duì)企業(yè)收益期的影響長(zhǎng)短，只對(duì)當(dāng)期有影響的成本支出肯定是收益性支出，如污染事故罰

20、款。不過(guò)，有的成本支出其收益期往往不易確定，如環(huán)保技術(shù)的研發(fā)支出。③產(chǎn)品成本性支出和期間費(fèi)用性支出間的劃分。該項(xiàng)成本支出間的劃分主要涉及綠色成本費(fèi)用的歸屬問(wèn)題前者分配歸集到產(chǎn)品成本中，即通過(guò)“生產(chǎn)成本”各明細(xì)科目核算；后者分配歸集到期間費(fèi)用即通過(guò)“管理費(fèi)用”科目及“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。而要正確分配歸集綠色成本費(fèi)用關(guān)鍵需要對(duì)企業(yè)不同綠色成本費(fèi)用性質(zhì)、用途等有明確認(rèn)定。如污染事故罰款，一般就在期間費(fèi)用中核算。目前我國(guó)企業(yè)在現(xiàn)行的成本會(huì)計(jì)制

21、度下，對(duì)綠色成本管理并沒(méi)有引起足夠重視。綠色成本作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因涉及環(huán)境保護(hù)問(wèn)題而產(chǎn)生的一項(xiàng)新成本費(fèi)用，其對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的影響具有雙刃性故不能單純以降低或增加綠色成本來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提高而應(yīng)考慮綠色成本內(nèi)部結(jié)構(gòu)及其特性，從長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略眼光來(lái)對(duì)綠色成本進(jìn)行管理，這一點(diǎn)對(duì)我國(guó)企業(yè)尤為重要。口◆考文t：王建明。鮑金剛綠色財(cái)務(wù)管理探討[J]南京工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2003，(03)作者■介l崔震宇(1975年一)，男，MBA碩士，武漢理工