關(guān)于新舊會計準(zhǔn)則過渡期間比較財務(wù)會計信息的編制和披露

1、Fjl。裘憔黑n。磷宵摻。令計薰關(guān)于發(fā)布《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第7號新舊會計準(zhǔn)則過渡期間比較財務(wù)會計信息的編制和披露》的通知證監(jiān)會計字【2。。7110號半.、、、洲。。、、:、、。象、。如各上市公司、擬上市公司、相關(guān)會計師事務(wù)所:2006年財政部陸續(xù)頒布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南(以下簡稱“新會計準(zhǔn)則”)并于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實施。為保證上市公司和擬首次公開發(fā)行股票并上市的公司(以下簡稱“擬上市公司”

2、)財務(wù)會計信息披露質(zhì)量我會制定了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第7號—新舊會計準(zhǔn)則過渡期間比較財務(wù)會計信息的編制和披露》現(xiàn)予以發(fā)布自發(fā)布之日起執(zhí)行。中國證券監(jiān)督管理委員會2007年2月15日公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第7號一一新舊會計準(zhǔn)則過渡期間比較財務(wù)會計信息的編制和披露背景2006年財政部陸續(xù)頒布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南(以下簡稱“新會計準(zhǔn)則”)并于2007年l月l日起在上市公司范圍內(nèi)實施。為了保證新會計準(zhǔn)則的順

3、利實施做好新舊會計準(zhǔn)則過渡期間財務(wù)會計信息披露工作我會于2006年1月28日下發(fā)了《關(guān)于做好與新會計準(zhǔn)則相關(guān)財務(wù)會計信息披露工作的通知)(證監(jiān)發(fā)【20061136號以下簡稱《通知》)。《通知》對新舊會計準(zhǔn)則過渡期間上市公司2006年度財務(wù)報告的編制和披露、2007年發(fā)行證券的上市公司相關(guān)財務(wù)會計信息的披露、首次公開發(fā)行證券的相關(guān)財務(wù)會計信息披露和上市公司重大資產(chǎn)重組申報的財務(wù)報告的編制與披露做出了規(guī)定?！锻ㄖ废掳l(fā)后多家公司、會計師事務(wù)

4、所來電、來函詢問新舊會計準(zhǔn)則過渡期間比較財務(wù)會計信息的編制和披露要求。相關(guān)規(guī)定《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第l號—招股說明書》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號一一年度報告的內(nèi)容與格式》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第3號一一中期報告的內(nèi)容與格式》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第13號一一季度報告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號一一首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《關(guān)于做好與新會計

5、準(zhǔn)則相關(guān)財務(wù)會計信息披露工作的通知)(證監(jiān)發(fā)12006」136號)等。問題:新舊會計準(zhǔn)則過渡期間上市公司和擬上市公司如何編制和披露比較財務(wù)會計信息解答:按照有關(guān)規(guī)定上市公司2007年各定期報告需要披露比較財務(wù)數(shù)據(jù)的應(yīng)當(dāng)按照證監(jiān)發(fā)王20061136號文規(guī)定的原則確定2007年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)并以此為基礎(chǔ)分析《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號一一首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》第五條至第十九條對上年同期利潤表和可比期初資產(chǎn)負(fù)債表的影響按照追溯調(diào)整的原則

6、編制調(diào)整后的利潤表和可比期初的資產(chǎn)負(fù)債表并將調(diào)整后的利潤表作為可比期間的利潤表進(jìn)行列報。2007年各定期報告中需披露會計報表附注的上市公司應(yīng)在會計報表附注中披露利潤差異調(diào)節(jié)表分項列示對上年同期利潤表的追溯調(diào)整情況。同時為了進(jìn)一步提高財務(wù)會計信息的可比性給投資者提供更多的參考信息上市公司還應(yīng)當(dāng)假定比較期初開始執(zhí)行新會計準(zhǔn)則第1號至第37號以上述可比期初資產(chǎn)負(fù)債表為起點對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號一一首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》第五條至第十九條之外的

7、不需要追溯調(diào)整的事項分析模擬執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的凈利潤與原準(zhǔn)則下凈利潤是否存在重大差異如存在重大差異的應(yīng)在調(diào)節(jié)表中分項列示。擬上市公司在編制和披露三年又一期比較財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)采用與上市公司相同的原則確認(rèn)2007年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)并以此為基礎(chǔ)分析《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號一一首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》第五條至第十九條對可比期間利潤表和可比期初資產(chǎn)負(fù)債表的影響按照追溯調(diào)整的原則將調(diào)整后的可比期間利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表作為可比期間的申報財務(wù)報表。同

8、時擬上市公司還應(yīng)假定自申報財務(wù)報表比較期初開始全面執(zhí)行新會計準(zhǔn)則以上述方法確定的可比期間最早期初資產(chǎn)負(fù)債表為起點編制比較期間的備考利潤表并在招股說明書的“財務(wù)會計信息”一節(jié)和會計報表附注中披露。上市公司在披露調(diào)整前的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)的同時應(yīng)按照調(diào)整后的比較財務(wù)報表列報的數(shù)據(jù)重新計算并披露相關(guān)財務(wù)指標(biāo).擬上市公司應(yīng)按照申報報表列報的數(shù)據(jù)計算并披露相關(guān)財務(wù)指標(biāo)。舉例上市公司甲公司2006年度凈利潤為1000萬元2006年12月31日所有者權(quán)益為

9、10000萬元。2005年12月31日甲公司合并乙公司甲、乙公司同受丙企業(yè)控制。合并后甲公司持有乙公司80%股權(quán)甲公司合并成本為1800萬元乙公司賬面凈資產(chǎn)為2000萬元甲公司對該股權(quán)投資差額分10年期攤銷。2006年初甲公司收購丁公司60%股權(quán)收購成本為100萬元丁公司凈資產(chǎn)賬面價值和公允價值均為1500萬元甲公司對該股權(quán)投資差額分10年攤銷甲公司和丁公司不屬于同一控制下的公司。另外甲公司于8月購得一處房產(chǎn)擬用于持有增值收購成本為10

10、0萬元計提折舊后犯月31日脹面余額為960萬元12月31日、2007年1月l日該處房產(chǎn)公允價值為1400萬元。另外2006年1一8月甲公司投入研究費用3000萬元研究一項軟件并形成研究報告9一12月投入100萬元用于軟件開發(fā)20074財務(wù)與會計綜合版39鬃琳啥一、令討法規(guī)介紹F一nanee2007年年報中披露的2006年調(diào)整后的全面攤薄的凈資產(chǎn)收益率為146010260=14.23%。關(guān)于做好新會計準(zhǔn)則過渡期間企業(yè)財務(wù)快報工作的通知粉含

11、診毛李參會國資發(fā)評價[2。。7112號、羚各中央企業(yè):2006年財政部陸續(xù)頒布了系列新的企業(yè)會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南(以下簡稱新會計誰則)從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實行。2007年部分中央企業(yè)也將開始執(zhí)行新會計準(zhǔn)則。為做好新會計準(zhǔn)則過渡期間企業(yè)財務(wù)快報工作確保財務(wù)快報信息可比現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下:一、企業(yè)財務(wù)快報基本表式保持不變所有企業(yè)都應(yīng)根據(jù)本企業(yè)實際所執(zhí)行的企業(yè)會計制度或準(zhǔn)則填報《企業(yè)財務(wù)快報》基本表式。其中:未執(zhí)行新會計準(zhǔn)

12、則的企業(yè)及其子企業(yè)仍按《關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)2004年度企業(yè)財務(wù)快報的通知)(國資評價【20031126號)的有關(guān)規(guī)定填報.執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的企業(yè)(包括母公司尚未執(zhí)行但子企業(yè)執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的各級上市公司下同)根據(jù)新會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定及快報相關(guān)指標(biāo)解釋口徑填報同時應(yīng)填報《執(zhí)行新淮則企業(yè)財務(wù)快報分析指標(biāo)表)(見附件1)分析執(zhí)行新會計準(zhǔn)則對主要財務(wù)指標(biāo)的影響由集團收匯后報送.二、為保持執(zhí)行新會計準(zhǔn)則前后兩個年度數(shù)據(jù)的可比性執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的企業(yè)在首次

13、以新準(zhǔn)則口徑填報《企業(yè)財務(wù)快報》的當(dāng)月應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)會計系統(tǒng)調(diào)整的實際情況按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號—首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》第五條至第十九條的有關(guān)規(guī)定填報《首次填報企業(yè)財務(wù)快報主要指標(biāo)差異表)(見附件2)由集團匯集后隨當(dāng)月“企業(yè)財務(wù)快報”報送。三、為便于年度間財務(wù)數(shù)據(jù)的對比分析在填報《企業(yè)財務(wù)快報》表式中的“上年同期數(shù)”時執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)按照新會計準(zhǔn)則口徑分析填列上年同期數(shù)據(jù)。四、執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新會計準(zhǔn)則的要求將控制