《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第7號———新舊會計準(zhǔn)則過渡期間比較財務(wù)會計信息的編制和披露》證監(jiān)會計字[2007]10號

1、第7號新舊會計準(zhǔn)則過渡期間比較財務(wù)會計信息的編制和披露【字號：大中小】（2007年2月15日證監(jiān)會計字〔2007〕10號）背景2006年，財政部陸續(xù)頒布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南（以下簡稱“新會計準(zhǔn)則”），并于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。為了保證新會計準(zhǔn)則的順利實(shí)施，做好新舊會計準(zhǔn)則過渡期間財務(wù)會計信息披露工作，我會于2006年11月28日下發(fā)了《關(guān)于做好與新會計準(zhǔn)則相關(guān)財務(wù)會計信息披露工作的通知》（證監(jiān)發(fā)〔2006〕

2、136號，以下簡稱《通知》）《通知》對新舊會計準(zhǔn)則過渡期間，上市公司2006年度財務(wù)報告的編制和披露、2007年發(fā)行證券的上市公司相關(guān)財務(wù)會計信息的披露、首次公開發(fā)行證券的相關(guān)財務(wù)會計信息披露和上市公司重大資產(chǎn)重組申報的財務(wù)報告的編制與披露做出了規(guī)定?！锻ㄖ废掳l(fā)后，多家公司、會計師事務(wù)所來電、來函，詢問新舊會計準(zhǔn)則過渡期間比較財務(wù)會計信息的編制和披露要求。相關(guān)規(guī)定《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號招股說明書》、《公開發(fā)行

3、證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號一年度報告的內(nèi)容與格式》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第3號中期報告的內(nèi)容與格式》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第13號季度報告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《關(guān)于做好與新會計準(zhǔn)則相關(guān)財務(wù)會計信息披露工作的通知》（證監(jiān)發(fā)〔2006〕136號）等。問題新舊會計準(zhǔn)則過渡期間，上市公司和擬上市公司如何編制和披露比較財務(wù)會計信息？解答按照有關(guān)規(guī)定，

4、上市公司2007年各定期報告需要披露比較財務(wù)數(shù)據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照證監(jiān)發(fā)〔2006〕136號文規(guī)定的原則確定2007年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)，并以此為基礎(chǔ)，分析《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》第五條至第十九條對上年同期利潤表和可比期初資產(chǎn)負(fù)債表的影響，按照追溯調(diào)整的原則，編制調(diào)整后的利潤表和可比期初的資產(chǎn)負(fù)債表，并將調(diào)整后的利潤表作為可比期間的利潤表進(jìn)行列報。2007年各定期報告中需披露會計報表附注的，上市公司應(yīng)在會計報表附注

5、中披露利潤差異調(diào)節(jié)表，分項(xiàng)列示對上年同期利潤表的追溯調(diào)整情況。同時，為了進(jìn)一步提高財務(wù)會計信息的可比性，給投資者提供更多的參考信息，上市公司還應(yīng)當(dāng)假定比較期初開始執(zhí)行新會計準(zhǔn)則第1號至第37號，以上述可比期初資產(chǎn)負(fù)債表為起點(diǎn)，對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》第五條至第十九條之外的不需要追溯調(diào)整的事項(xiàng)，分析模擬執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的凈利潤與原準(zhǔn)則下凈利潤是否存在重大差異，如存在重大差異的，應(yīng)在調(diào)節(jié)表中分項(xiàng)列示。擬上市公司在編制和披

6、露三年又一期比較財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)采用與上市公司相同的原則，確認(rèn)2007年1月1日的資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)，并以此為基礎(chǔ)，分析《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》第五條至第十九條對可比期間利潤表和可比期初資產(chǎn)負(fù)債表的影響，按照追溯調(diào)整的原則，將調(diào)整后的可比期間利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表，作為可比期間的申報財務(wù)報表。同時，擬上市公司還應(yīng)假定自申報財務(wù)報表比較期初開始全面執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，以上述方法確定的可比期間最早期初資產(chǎn)負(fù)債表為起點(diǎn)，編制比較期間

7、的備考利潤表，并在招股說明書的“財務(wù)會計信息”一節(jié)和會計報表附注中披露。2006年度凈利潤（新會計準(zhǔn)則）1460假定全面執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的備考信息其他項(xiàng)目影響合計數(shù)1510其中：開發(fā)費(fèi)用＋1000債務(wù)重組收益＋500投資收益＋102006年度模擬凈利潤2970（注：其他項(xiàng)目影響數(shù)中的投資收益為甲公司對丁公司股權(quán)投資差額的攤銷額。）4.甲公司應(yīng)在2007年年報中按照比較利潤表中的數(shù)據(jù)重新計算并披露2006年各項(xiàng)財務(wù)指標(biāo)，下面以全面攤薄的凈資