存貨會(huì)計(jì)中稅金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理改革淺探

1、對(duì)會(huì)管理／9s存貨會(huì)計(jì)中稅金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理改革淺探胡曉玲摘要：存貨的現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法是基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一前提下的做法，還存在諸多問題。在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的情況下，存貨中稅金支出在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理，是我們將面臨的一個(gè)新問題。關(guān)鍵詞：存貨；稅金；會(huì)計(jì)核算；改革中圖分類號(hào)：腳5文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：心m—1027／F(20Cr7)2—095—02作者：益陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師；湖南，長(zhǎng)沙，413000據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，資

2、產(chǎn)的計(jì)價(jià)一般采用實(shí)際成本原則。存貨的實(shí)際成本包括購貨價(jià)格、附帶成本、稅金和制造費(fèi)用。與存貨實(shí)際成本有關(guān)的稅金主要包括增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、印花稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅等幾種。據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和財(cái)政部《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》、《關(guān)于消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》、(關(guān)于資源稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》，上述稅金有的計(jì)入了存貨的實(shí)際成本，有的未計(jì)入存貨的實(shí)際成本，這種處理實(shí)質(zhì)上是屬于“財(cái)稅合一”(即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì))模式下的方法，這種處理

3、方法有違實(shí)際成本原則，同時(shí)會(huì)計(jì)信息缺乏可比性：與存貨有關(guān)的稅金支出應(yīng)計(jì)人有關(guān)資產(chǎn)的實(shí)際成本：這些稅金是進(jìn)口或購入商品、材料在達(dá)到可使用、銷售狀態(tài)前所必需的支出，符合實(shí)際成本的定義；稅金支出因其金額大，又能具體對(duì)象化到單位材料、商品上，同存貨的購銷直接相關(guān)，不宜直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；僅僅因?yàn)樵鲋刀悘膬r(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，增值稅的會(huì)計(jì)處理方法就發(fā)生了大的變化。在稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離后，存貨會(huì)計(jì)中稅金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理直遵守的基本原則有實(shí)際成本原則、配

4、比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則。存貨會(huì)計(jì)中稅金的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法均應(yīng)據(jù)國(guó)際慣例或國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)具體情況確定，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息既成為國(guó)際通用的商業(yè)語言，真正與國(guó)際接軌，又符合我國(guó)實(shí)際，在一致性的前提下，企業(yè)有較大的靈活性和自主性。存貨實(shí)際成本中的稅金可分為流轉(zhuǎn)稅和附帶稅。流轉(zhuǎn)稅是存貨在交易流轉(zhuǎn)(包括進(jìn)中)時(shí)直接發(fā)生的稅金，增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅屬于流轉(zhuǎn)稅；附帶稅是指印花稅和遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅，它們不是在存貨交易流

5、轉(zhuǎn)時(shí)發(fā)生的。在稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離后，可設(shè)想將流轉(zhuǎn)稅全部計(jì)入存貨實(shí)際成本，附帶稅則據(jù)重要性原則，有的計(jì)入，有的不計(jì)入，至于各稅金的計(jì)繳，則在稅務(wù)會(huì)計(jì)中調(diào)整、核算。具體改革設(shè)想如下：一、增值稅增值稅的會(huì)計(jì)處理貫穿于企業(yè)購產(chǎn)銷各環(huán)節(jié)，增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，小規(guī)模納稅人存貨增加時(shí)支付的增值稅額計(jì)入存貨的實(shí)際成本，借記“原材料”等科目，貸記“銀行存款”等科目，一般納稅人增加存貨，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)增值稅額不計(jì)入

6、存貨實(shí)際成本，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目。按稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的設(shè)想，不論小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，存貨增加時(shí)支付的增值稅額都應(yīng)計(jì)入存貨實(shí)際成本，借記“原材料”等科目，貸記“銀行存款”等科目。二、消費(fèi)稅與存貨有關(guān)的消費(fèi)稅業(yè)務(wù)企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。據(jù)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳，委托方對(duì)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接用于銷售的，委托方將受托方

7、代收代繳的消費(fèi)稅款計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，倍記“加工商品”科目，貸記“銀行存款”等科目；委托方對(duì)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托方可將受托方代收代繳的消費(fèi)稅款抵扣，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，“委托加工材料”等科目，貸記“銀行存款”等科目。接稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的設(shè)想，委托方對(duì)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品無論是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，還是直接用于銷售，都可將受托代收代繳的消費(fèi)稅款計(jì)入存貨的實(shí)際成本，借記“委托

8、加工材料”或“加工商品”科目，貸記“銀行存款”等科目。三、資源稅資源稅與存貨實(shí)際成本相關(guān)的業(yè)務(wù)是收購未稅礦產(chǎn)品和外購液體鹽加工成固體鹽，據(jù)《資源稅暫行條例》規(guī)定，收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)按收購未稅礦產(chǎn)品實(shí)際支付的收購款及代扣代繳的資源稅款，作為礦產(chǎn)品的實(shí)際成本，借記“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”等科目，據(jù)《關(guān)于資源稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》，企業(yè)外購液體鹽加工成固體鹽的，

9、購人液體鹽支付的資源稅(銷售液體鹽的單位為扣繳義務(wù)人)稅款可以抵扣，按允許抵扣的資源稅款，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”，按外購價(jià)款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額，借記“原材料”等科目，按應(yīng)付的全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的情況下，可設(shè)想收購未稅礦產(chǎn)品和為加工固體鹽而外購液體鹽支付的資源稅額全記入存貨的實(shí)際成本，按應(yīng)付的全部?jī)r(jià)款，借記“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。萬方數(shù)據(jù)96企業(yè)家天地理論版／20

10、07／2四、城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人即增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的，納稅人，存貨的實(shí)際成本中包含增值稅、消費(fèi)稅，當(dāng)然也應(yīng)包含城市維護(hù)建設(shè)稅?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)計(jì)提應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”等類似科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的情況下，可設(shè)想將因存貨增加而交納增值稅和消費(fèi)稅而交納的城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)入存貨實(shí)際成本，借記“原材料”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維

11、護(hù)建設(shè)稅”科目。但考慮到現(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅條例規(guī)定增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三稅稅額的1％或者5％或7％計(jì)提，城市維護(hù)建設(shè)稅稅額較少，根據(jù)重要性原則和可操作性，可將因存貨增加而須交納的城市維護(hù)建設(shè)稅作為期間費(fèi)用，記人“管理費(fèi)用”科目，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。五、關(guān)稅與存貨實(shí)際成本有關(guān)的關(guān)稅是指進(jìn)口貨物交納的關(guān)稅，一律計(jì)入進(jìn)口貨物的實(shí)際成本，借記“原材料”等科目，貸記“銀行存款”等科目。此會(huì)計(jì)處理方法

12、符合實(shí)際成本原則，在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的情況下不必改革。六、印花稅應(yīng)計(jì)入存貨實(shí)際成本的印花稅是指購入存貨或接受捐贈(zèng)存貨、接受投資轉(zhuǎn)入存貨而簽定購銷合同，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移證書據(jù)而繳納的印花稅。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)繳納的印花稅全部計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，金額較大時(shí)先計(jì)入“待攤費(fèi)用”科目。根據(jù)實(shí)際成本核算原則，，因存貨增加，而繳納的印花稅應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本，但考慮到購銷合同繳納印花稅適用003％的比例稅率，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅適用O05％的比

13、例稅率，印花稅的金額一般較小。因此，在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的情況下，結(jié)合運(yùn)用實(shí)際成本原則和重要性原則，可設(shè)想將因存貨增加而繳納的印花稅，金額較小時(shí)作為期間費(fèi)用，計(jì)人“管理費(fèi)用”科目，金額較大時(shí)計(jì)入存貨的實(shí)際成本當(dāng)企業(yè)購買印花稅稅票時(shí)，借記“管理費(fèi)用”或“待攤費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，當(dāng)因存貨增加而需在購銷合同或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)上印花稅票而金額較小時(shí)，不作會(huì)計(jì)處理；當(dāng)應(yīng)貼印花稅票而金額較大時(shí)，可借記“原材料”等科目，貸記“

14、待攤費(fèi)用”(使用原購稅票時(shí))或“銀行存款”(新購稅票貼花時(shí))科目。七、遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅我國(guó)目前尚未開征遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅，但根據(jù)稅制改革目標(biāo)將開征此稅，其納稅人是繼承和接受捐贈(zèng)的單位和個(gè)人，與存貨實(shí)際成本有關(guān)的遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅是企業(yè)接受捐贈(zèng)存貨時(shí)應(yīng)繳納的遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅，據(jù)實(shí)際成本原則，應(yīng)計(jì)入存貨實(shí)際成本，可借記“原材料”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅”科目。(責(zé)任編輯：柳玉華)(上接第113頁)在以前，學(xué)習(xí)是指導(dǎo)的結(jié)果：這是一個(gè)線形性的、分

15、層的過程，作為專家的教師向順從的學(xué)生的大腦中灌輸知識(shí)。現(xiàn)在知識(shí)量的逐年翻番，“專業(yè)知識(shí)”的有效期按日度量；每個(gè)人必須既是學(xué)生，又是教師；只有通過一個(gè)連接所有智慧和知識(shí)的世界范圍的網(wǎng)絡(luò)，才能迎接學(xué)習(xí)的挑戰(zhàn)。因此，在建構(gòu)計(jì)算機(jī)科學(xué)課程體系時(shí)不僅考慮學(xué)科本身的科學(xué)性，還應(yīng)考慮教育環(huán)境對(duì)課程體系的影響。33學(xué)習(xí)者與課程體系隨著信息時(shí)代知識(shí)的需要，學(xué)生入學(xué)水平差異的增大，知識(shí)基礎(chǔ)也在快速改變。在這種環(huán)境下，傳統(tǒng)的課程體系和專業(yè)水平變得不再適合。教

16、師和學(xué)生都將運(yùn)用現(xiàn)代化、電子化的教學(xué)手段參與到充實(shí)和提高專業(yè)水平這兩個(gè)過程中。在這種情況下，計(jì)算機(jī)科學(xué)與其加強(qiáng)自身課程體系的建設(shè)不如說與其它計(jì)算科學(xué)的合作和通信更為重要。在開發(fā)更一致的計(jì)算機(jī)科學(xué)課程集上，促進(jìn)計(jì)算機(jī)科學(xué)課程體系的發(fā)展，又要準(zhǔn)備教授更多的服務(wù)課程集，以便與學(xué)習(xí)者的知識(shí)架構(gòu)相聯(lián)系、相適應(yīng)。為學(xué)習(xí)者提供一個(gè)整體的課程方案，使他們適應(yīng)未來的技術(shù)背景并作為職業(yè)生涯的起點(diǎn)。這樣，計(jì)算機(jī)科學(xué)的課程體系就要充實(shí)教學(xué)內(nèi)容，甚至要改變它在某

17、些新領(lǐng)域內(nèi)的風(fēng)格。尤其遠(yuǎn)程教育在計(jì)算機(jī)科學(xué)教育中的長(zhǎng)足發(fā)展，它要為更多的人提供高質(zhì)量的終身接受教育的機(jī)會(huì)，滿足對(duì)學(xué)習(xí)者技能的多變的需求。這就要求計(jì)算機(jī)科學(xué)運(yùn)用一般科學(xué)技術(shù)方法論，建構(gòu)既有彈性又有核心課程集的課程體系。從學(xué)習(xí)者層面的不同需求上可建構(gòu)如下四個(gè)課程子集：引導(dǎo)性課程子集。側(cè)重于學(xué)習(xí)者運(yùn)用計(jì)算機(jī)水平的平均要求，重點(diǎn)引入表示法和技巧。分析與設(shè)計(jì)性課程子集。側(cè)重于技術(shù)基礎(chǔ)的要求，介紹問題的分析與計(jì)算模型，重點(diǎn)不是計(jì)算機(jī)求解。設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)性

18、課程子集。側(cè)重于技術(shù)要求，重點(diǎn)是給出設(shè)計(jì)并實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)。軟件工程性課程子集。側(cè)重于科學(xué)研究與開發(fā)的要求，重點(diǎn)是正確的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)，強(qiáng)調(diào)抽象與高級(jí)實(shí)現(xiàn)。4結(jié)論未來計(jì)算機(jī)科學(xué)的課程體系就其核心課程而言變化不大，因?yàn)橛?jì)算機(jī)科學(xué)已經(jīng)進(jìn)入一個(gè)工程學(xué)科的正常發(fā)展軌道。然而，技術(shù)的發(fā)展已進(jìn)入“科技以人為本”的時(shí)代，這使得課程體系的構(gòu)成既具有核心集，又要靈活，富有彈性，突現(xiàn)教育的個(gè)性化。同時(shí)，由于計(jì)算學(xué)科的理論與實(shí)踐密切聯(lián)系，伴隨計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展，計(jì)算學(xué)