成本核算的方法及其應(yīng)用

1、【摘要】成本核算是指對生產(chǎn)經(jīng)營管理費用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成所進行分配。成本核算方法應(yīng)和一定的經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)。本文分析了成本核算的原則以及方法，并分析了品種法的應(yīng)用?！娟P(guān)鍵詞】成本核算品種法成本分配一、成本核算的含義及其核算目的成本核算是指在生產(chǎn)和服務(wù)提供過程中對所發(fā)生的費用進行歸集和分配并按規(guī)定的方法計算成本的過程。成本核算的正確與否，直接影響企業(yè)的成本預(yù)測、計劃、分析、考核和改進等控制工作，同時也對企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策的正確與否

2、產(chǎn)生重大影響。通過成本核算，可以檢查、監(jiān)督和考核預(yù)算和成本計劃的執(zhí)行情況，反映成本水平，對成本控制的績效以及成本管理水平進行檢查和測量，評價成本管理體系的有效性，研究在何處可以降低成本，進行持續(xù)改進。一般來講，對費用進行會計核算和監(jiān)督的目的主要有兩個，補償和控制。要實現(xiàn)這兩個目的，會計在成本計算中選擇不同的成本計算對象和成本計算程序。1、以補償為目的的成本計算會計最初進行成本計算主要是為了滿足費用補償?shù)囊?，因此會計在選擇時有兩個成本計

3、算對象，一是產(chǎn)品，二是期間。即生產(chǎn)成本和期間費用。在補償目的下，成本計算程序始終圍繞著產(chǎn)品和期間兩個成本計算對象展開，在費用發(fā)生時，會計要判定其屬于哪一個期間。由于對產(chǎn)品和期間成本所包括的內(nèi)容有不同的看法，在會計中形成了不同的成本觀點，如完全成本法、制造成本法、變動成本法和主要成本法等。2、以控制為目的的成本計算長期以來成本計算基本上都是按照原定的生產(chǎn)工序和程序歸集并分配生產(chǎn)經(jīng)營費用，雖然也選擇了一些預(yù)計性的成本限度來加以約束和監(jiān)督，如

4、定額成本、計劃成本、標準成本等。在成本管理中也反復(fù)強調(diào)事中、事前控制，但是傳統(tǒng)的成本會計核算一般都是被動的事后核算。因此，人們開始從費用控制目的出發(fā)，探索新的成本計算方法和程序，即以什么標準歸集費用、計算成本，才能達到控制的目的。從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理看，企業(yè)以具體的責任單位為對象歸集成本，也就是特定責任中心的全部可控成本，即責任成本法。二、成本核算原則和方法(一)成本核算原則成本核算原則是進行成本核算應(yīng)當遵循的規(guī)范，是人們在成本核算實踐中

5、總結(jié)的經(jīng)驗，并把感性認識上升為理性認識而逐漸形成的，是成本核算方法的基礎(chǔ)和依據(jù)。1、實際成本計價原則778《當代經(jīng)濟》2006年第7期(下)實際成本計價原則亦稱歷史成本計價原則。它主要包含三個方面的涵義：第一，對生產(chǎn)所耗用的原材料、燃料和動力都要按實際成本計價。第二，對固定資產(chǎn)折舊必須按原始價值和規(guī)定使用年限計算。第三，對產(chǎn)成品成本要按實際成本計價。但它并不排斥“原材料”、“產(chǎn)成品”賬戶及其明細賬也可按計劃成本計價，對于實際成本與計劃成

6、本之間的差額，另設(shè)“材料成本差異”、“產(chǎn)品成本差異”賬戶登記，并按規(guī)定定期結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。2、成本分期核算原則企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動是連續(xù)不斷進行的，為了取得一定期間所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，企業(yè)必須將其生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干個相等的成本計價期間，分別計算各期產(chǎn)品的成本。3、合法性原則它是指計入產(chǎn)品成本的費用必須符合國家法律、法令和制度的規(guī)定。例如，國家規(guī)定的產(chǎn)品成本開支范圍是企業(yè)計算產(chǎn)品成本的重要依據(jù)，凡不符合規(guī)定的費用，就不能計入產(chǎn)品成本。4、權(quán)責

7、發(fā)生制原則從成本核算角度看，權(quán)責發(fā)生制是作為確定本期成本的基礎(chǔ)。這一原則的運用，要求正確處理待攤費用、遞延資產(chǎn)和預(yù)提費用，不能利用遞延資產(chǎn)和預(yù)提費用科目人為地調(diào)整成本。5、一貫性原則企業(yè)在進行成本計算時，一般應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的特點和管理的要求，選擇不同的成本計算方法進行成本計算。產(chǎn)品成本計算方法一經(jīng)確定，沒有特殊的情況，不應(yīng)經(jīng)常變動，以便于各期計算出來的成本資料進行比較。如情況特殊確需改變原有的成本核算方法的，應(yīng)在有關(guān)的會計報表報告中加以

8、說明，并對對比的原成本信息中的有關(guān)數(shù)字進行必要的調(diào)整。6、重要性原則在進行成本核算時，要考慮成本核算所花的勞動與取得效益之間的關(guān)系。對于一些主要產(chǎn)品、主要費用應(yīng)采用比較詳細的方法進行分配和計算，而對于一些次要的產(chǎn)品和費用，則采用簡化的方法進行合并計算和分配。而不能不分主次，影響成本核算的及時性和降低成本核算效益。(二)成本核算方法適應(yīng)各種類型生產(chǎn)的特點和管理要求，有三種不同的以成本計算對象為主要標志的產(chǎn)品成本計算基本方法，即品種法、分批

9、法和分步法。1、品種法品種法是以產(chǎn)品的品種為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)，如發(fā)電、采掘等企業(yè)。2、分批法分批法是按照產(chǎn)品批別或定單作為成本計算對萬方數(shù)據(jù)象來歸集產(chǎn)品費用并計算產(chǎn)品成本的一種方法，又稱定單法。這種方法一般適用于小批單件的多步驟生產(chǎn)，例如重型機械、船舶、精密儀器、專用工具模具和專用設(shè)備的制造。3、分步法分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種匯集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種

10、方法，它適用于大量大批多步驟生產(chǎn)，例如冶金、紡織、造紙，以及大量大批生產(chǎn)的機械制造等。由于在不同的企業(yè)，管理者對每一生產(chǎn)步驟的成本信息的需求不同，為了方便成本計算，分步法又可以分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種。三、品種法的應(yīng)用筆者所在的助劑廠是一家具有六十年悠久歷史的老廠，主要產(chǎn)品有增白劑、滲透劑等16大類，240余個品種，公司財務(wù)核算主要是品種法，實行二級核算。按照成本項目分原料、包裝、自制半成品、燃料、制造費用列支。分單個產(chǎn)品

11、的成本項目核算，每車間按品種匯總，再由財務(wù)部對全部產(chǎn)品匯總，然后取分可比與不可比產(chǎn)品，進行成本分析。結(jié)合本廠實際下面具體分析品種法的應(yīng)用。1、品種法的特點按照產(chǎn)品的生產(chǎn)類型和成本計算的繁簡程度，可將品種法分為單一品種的品種法和多品種的品種法，本公司就屬于多品種的品種法。品種法的特點：(1)以產(chǎn)品品種作為成本計算對象，設(shè)置產(chǎn)品成本明細賬或成本計算單，歸集生產(chǎn)費用。(2)成本計算定期按月進行。(3)月末在產(chǎn)品費用的處理。月末計算產(chǎn)品成本時，

12、如果沒有在產(chǎn)品或在產(chǎn)品數(shù)量很少時，就不需要計算在產(chǎn)品成本，成本明細賬和計算單上所登記的全部生產(chǎn)費用，就是該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品總成本；如果月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，則需將成本明細賬和計算單上所歸集的生產(chǎn)費用，采用適當?shù)姆椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配，從而計算出完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本。2、品種法的適用范圍一(1)主要適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。(2)在大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)中，如果企業(yè)成本管理上又不要求提供各步驟的成本資料時，也可以采用

13、品種法計算產(chǎn)品成本。(3)企業(yè)的輔助生產(chǎn)(如供水、供電、供汽等)車間也可以采用品種法計算其勞務(wù)的成本。3、品種法的計算程序采用品種法計算產(chǎn)品成本時，可按以下幾個步驟進行：(1)開設(shè)成本明細賬。按產(chǎn)品品種開設(shè)產(chǎn)品成本明細賬或成本計算單，并按成本項目設(shè)置專欄。同時，還應(yīng)開設(shè)“輔助生產(chǎn)成本明細賬”(如大爐車間生產(chǎn)蒸汽)和“制造費用明細賬”(按生產(chǎn)車間)，賬內(nèi)按成本項目或費用項目設(shè)置專欄。(2)分配各種要素費用。①根據(jù)貨幣資金支出業(yè)務(wù)，按用途分

14、類匯總各種付款憑證，登記各項費用。②根據(jù)領(lǐng)用材料的憑證和退料憑證及有關(guān)分配標準，編制原材料、包裝物、低耗品、五金設(shè)備等費用分配表，分配材料費用，并登記有關(guān)明細賬。③根據(jù)各車間、部門工資結(jié)算憑證及應(yīng)付福利費、教育經(jīng)費的計提辦法，編制工資及福利費用分配表，分配工資及福利費用，并登記有關(guān)明細賬。④根據(jù)各車間、部門計提固定資產(chǎn)折舊的方法，編制折舊費用分配表，分配折舊費用，并登記有關(guān)明細賬。⑤根據(jù)“待攤費用明細賬”和“預(yù)提費用明細賬”記錄，編制待

15、攤費用和預(yù)提費用分配表，分配待攤費用和預(yù)提費用，并登記有關(guān)明細賬。(3)分配輔助生產(chǎn)費用。根據(jù)各種費用分配表和其他有關(guān)資料登記的“輔助生產(chǎn)成本明細賬”上歸集的生產(chǎn)費用，采用適當?shù)姆椒?直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計劃成本分配法)，編制輔助生產(chǎn)費用分配表，分配輔助生產(chǎn)費用。(4)分配基本車間制造費用。根據(jù)各種費用分配表和其他有關(guān)資料登記的基本生產(chǎn)車間“制造費用明細賬”上歸集的生產(chǎn)費用，采用一定的方法(生產(chǎn)工人工時比例分配法、生產(chǎn)工

16、人工資比例分配法、機器工時比例分配法、按年度計劃分配率分配法等)在各種產(chǎn)品之間進行分配，編制制造費用分配表，并將分配結(jié)果登記在“基本生產(chǎn)成本明細賬”和“成本計算單”上。本公司是按照生產(chǎn)工時進行分配。(5)分配計算各車間各種完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。根據(jù)各種費用分配表和其他有關(guān)資料登記的“基本生產(chǎn)成本明細賬”和“成本計算單”上歸集的生產(chǎn)費用，月末，應(yīng)采用適當?shù)姆椒?不計在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計算法、在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價法、

17、約當產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法、在產(chǎn)品按定額成本計價法和定額比例法)分配計算各種完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。如果月末沒有在產(chǎn)品，則本月發(fā)生的生產(chǎn)費用就全都是完工產(chǎn)品成本。本公司由于原料成本所占比例較高，考慮到每月的月末在產(chǎn)品數(shù)量也較接近，采用在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價法。(6)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本。根據(jù)各成本計算單中計算出來的本月完工產(chǎn)品成本，匯總編制“完工產(chǎn)品成本匯總表”，計算出完工產(chǎn)品總成本和單位成本，并進行結(jié)轉(zhuǎn)。(7)如果產(chǎn)品

18、品種很多，又可分成類別時，這樣可以減少一些產(chǎn)量不大品種的核算降低成本核算成本。要先按類別設(shè)置生產(chǎn)費用明細賬，歸集計算類別成本，再將各類別成本在該類各種產(chǎn)品之間分配，這種方法又稱為分類法。在類內(nèi)分配時，可以采用定額或系數(shù)進行分配。如系列產(chǎn)品，主要用原料大致相同，生產(chǎn)方式也相近，只是配比和含量不同，應(yīng)用不同，對這種產(chǎn)品可以分類核算，降低核算成本。①根據(jù)定額分配。確定類別成本后，根據(jù)類內(nèi)各產(chǎn)品的定額分配類別總成本。定額的確定，可以根據(jù)各企業(yè)的

19、具體情況，如：產(chǎn)品的重量、體積、長度、含量、質(zhì)量、銷售價格、計劃成本、材料耗用量等都可以作為分配標準。選擇的分配標準，越是與產(chǎn)品成本高低有相關(guān)聯(lián)系，各產(chǎn)品成本也就相對越準確。②根據(jù)系數(shù)分配。在每一類的各種產(chǎn)品中各選一種為標準產(chǎn)品確定系數(shù)為1，其他產(chǎn)品則按照其與標準產(chǎn)品成本的量的比例確定相應(yīng)的系數(shù)。標準產(chǎn)品由企業(yè)自行選擇，一般選擇產(chǎn)量大、常年均生產(chǎn)的產(chǎn)品。類別成本除以標準產(chǎn)量(實際產(chǎn)量X系數(shù))就得出每一標準產(chǎn)量的單位成本，從而算出各種產(chǎn)品