新會計準則體系下資產(chǎn)要素變化研究

1、財鎬勰計謦霸噱珊溯l觥新會計準則體系下資產(chǎn)要素變化研究2006年2月15日財政部發(fā)布了新企業(yè)會計準則，包括1項基本準則和38項具體準則，于2007年1月1日起在上市公司施行。這一準則體系既與我國國情相適應，又與國際財務報告準則趨同，為我國各類企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)濟業(yè)務提供了會計確認、計量和報告的標準。其發(fā)布實施，必將對我國經(jīng)濟發(fā)展、對外開放和企業(yè)參與國際競爭產(chǎn)生重要推動作用一、新會計準則體系的主要特點(一)體現(xiàn)了與國際會計準則的趨同新的企業(yè)會計

2、準則體系，實現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同按照國際通行規(guī)則，我國企業(yè)會計準則體系嚴格界定了資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤各會計要素定義，明確規(guī)定了有關會計要素的確認條件，突出強調(diào)了資產(chǎn)負債表項目的真實性和可靠性；同時，既堅持歷史成本原則，又引入了公允價值。這些規(guī)定在根本上實現(xiàn)了與國際規(guī)則趨同。(二)實現(xiàn)了會計理念、體系的創(chuàng)新新會計準則體系體現(xiàn)了理念的創(chuàng)新，體現(xiàn)了面向市場經(jīng)濟的理念。新會計準則強化給企業(yè)財務報表的使用者提供充分和有用的

3、信息，以便使其做出正確的決策。另外，新會計準則體系實現(xiàn)了體系上的創(chuàng)新。新會計準則體系包括基本準則、具體準則和相關應用指南，形成了一個體系，涵蓋了幾乎所有的領域。(三)為改進國家財務報告準則提供口文／高宇了有益的借鑒在制定新的企業(yè)會計準則體系過程中，我國與國際財務報告準則理事會和一些地區(qū)性會計組織進行了廣泛的交流與合作，并從中受益；同時，我國的舉措也得到了國際會計界的廣泛關注和理解，并希望我國在關聯(lián)方交易等業(yè)務領域為改進國際財務報告準則提

4、供幫助和支持。二、資產(chǎn)會計要素的變化由于新舊企業(yè)會計準則的規(guī)定不同，在有些業(yè)務的核算方法上差別較大，將會對一些企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生較大影響。這里就新舊會計準則中資產(chǎn)會計要素存在的一些差異進行分析比較。(一)存貨的變化新存貨準則里，取消了“后進先出法”，采用“先進先出法”、“加權平均法”、“個別計價法’確定發(fā)出存貨的實際成本；另外，規(guī)定存貨的借款費用在一定條件下可以資本化處理。其帶來的影響：(1)新存貨準則下，取消了原先采用的存貨準則中臼勺

5、‘‘后進先出法”，企業(yè)應采用“先進先出法”、“加權平均法”或“個別計價法’’確定發(fā)出存貨的實際成本。在通貨膨脹、存貨價格不斷上漲的情況下，成本將降低，毛利將增加，增加企業(yè)當期利潤，期末庫存存貨成本增加；但如果原材料價格不斷下跌，對企業(yè)的影響將相反，成本將上升，毛利率下滑，當期利潤下降，期末庫存存貨成本減少。(2)新存貨準則下，存貨的借款費用一定條件下可以資本化，對于生產(chǎn)周期長的行業(yè)影響較大如造船、某些機械制造和房地產(chǎn)等行業(yè)的企業(yè)，如果借

6、款較多，執(zhí)行新準則后允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化，計入存貨成本，將大大降低這些企業(yè)的當期財務費用，提高當期利潤，但相應地存貨的成本將會有較大地增加，影響企業(yè)的毛利率(二)固定資產(chǎn)的變化。新的會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)必須同時滿足下列條件的，才能予以確認：(1)與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)：(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量i凡是與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，只要滿足上述確認條件，均應計入固定資產(chǎn)成本，不符合確認條件的，應當在

7、發(fā)生時計入當期損益。也就是說，以前按照舊準則要求直接計入當期損益的維修支出，按照新的會計準則均應計入固定資產(chǎn)成本。新會計準則中多處使用公允價值，規(guī)定投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。即應當按照公允價值計入固定資產(chǎn)成本，以趨同于國際會計準則，重視公允價值的應用，體現(xiàn)會計信息的相關性。后續(xù)計量進一步規(guī)范。新準則將舊準則規(guī)定的“固定資產(chǎn)的折舊’，一章改為“后續(xù)計量”，這不是簡單名

8、稱的改變，而是體現(xiàn)了與國際會計準則的趨同。與此同時，信息使用者的力量。各地公安部門經(jīng)偵隊應設立駐財政部門辦公室，對“消費者’緙報的作假情況，由公安部門進行偵查核實，對因使用虛假會計信息所造成的損失要最大限度的賠償，公安部門按賠償金額的～定比例予以罰款，同時給予造假者行政、刑事處罰圓總之，會計誠信代表了廣大人民的根本利益，我們應從維護企業(yè)公信力的高度來認識會計誠信問題。隨著會計核算、會計信息和會計管理向“大集中J，方向的發(fā)展，會計造假的影

9、響面越來越廣泛，會計反假的任務也越來越艱巨，是一場取決于制度、道德、政府、民眾等多種力量的系統(tǒng)工程。與國際相比，我國的資本市場和經(jīng)濟發(fā)展水平還處在相對低的階段。我們堅信，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體系的逐步完善，法人治理結構、企業(yè)管理體系、會計控制體系將會更加完備，通過誠信再造，會計工作必將實現(xiàn)其管理職能的真正內(nèi)涵一恰作經(jīng)濟與科技2008年1月號上(總第336期)萬方數(shù)據(jù)新準則對后續(xù)計量的“預計凈殘值”等一些重要概念，進行了具體明確，如“

10、應計折舊額”是拌應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額”已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。再如，明確固定資產(chǎn)使用壽命，預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。(三)無形資產(chǎn)的變化舊會計準則中，無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)。新準則規(guī)定，無形資產(chǎn)是指沒有實物形態(tài)的可

11、辨認非貨幣性資產(chǎn)原有的不可辨認無形資產(chǎn)被排除在外。即凡是無形資產(chǎn)均為可辨認的，商譽不屬于無形資產(chǎn)舊準則無形資產(chǎn)研發(fā)支出全部計入管理費用的規(guī)定，新“無形資產(chǎn)”準則將企業(yè)的研發(fā)劃分成研究和開發(fā)兩個階段，并允許開發(fā)支出予以資本化，即將開發(fā)階段支出歸入無形資產(chǎn)中并定期進行攤銷。與以前全部計入管理費用相比，大大降低了對當期利潤的沖擊，允許開發(fā)支出資本化，無疑也會增加科技及創(chuàng)新類企業(yè)的利潤調(diào)節(jié)空間。雖然新準則對公司的研究階段和開發(fā)階段的定義進行了區(qū)

12、分，但在實際操作中，由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務復雜、風險大，將很難明確劃分研究和開發(fā)兩個階段。因此，公司很可能會利用混淆這一分界點的做法，達到操縱業(yè)績、調(diào)節(jié)盈余的目的另外，新準則中，對無形資產(chǎn)的攤銷方法也不再僅僅局限于直線法，而且攤銷年限也不再固定，給了企業(yè)自主選擇的空間。但同時一些企業(yè)也可能會通過調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷年限或方法進行盈余調(diào)節(jié)例如，通過減少攤銷年限和加速攤銷來提高公司的經(jīng)營業(yè)績，或者以相反的手法來降低經(jīng)營業(yè)績，以達到盈余管理的目的

13、。(四)長期股權投資的變化新會計準則只規(guī)定了長期股權投資的會計處理，而短期股權投資、長短期債券投資以及原來采用成本法核算并且相關股票有可靠公允價值的長期股權投資的會計處理全部由‘企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定新會計準則將長期股權投資分為三類：(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資；(2)投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資；(3)投資企

14、業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資對于上述第一、二類長期股權投資，新會計準則規(guī)定采用成本法核算，對于上述第三類長期股權投資，新會計準則規(guī)定采用權益法核算。在原會計準則中，第一類對控股子公司的長期股權投資采用權益法核算，新會計準則與原會計準則差異較大。新會計準則規(guī)定，母公司在編制合并會計報表時再根據(jù)權益法對股權投資進行調(diào)整，這也與國際會計準則的規(guī)定一致。對聯(lián)營和合營企業(yè)的長期股權投資，仍然采用權益法核算；對原來采用成本法核

15、算并且相關股權投資沒有可靠公允價值的長期股權投資，仍然采用成本法核算；對于原來采用成本法核算且有可靠公允價值的長期股權投資，由‘企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》來規(guī)定根據(jù)‘企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，將這類股權投資歸類為。交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售的金融資產(chǎn)”“股權投資差額斜目將會取消。對于取得的子公司，如果是以購買法處理的，溢價直接確認為商譽，但不用攤銷：如果是以權益結合法處理的，溢價先沖減資本公

16、積，資本公積不夠沖減，再沖減留存收益對于以權益法核算的對聯(lián)營、合營企業(yè)的投資，付出成本相對于所取得的被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額的溢價，不調(diào)整股權投資的初始成本(即以付出成本確認所取得的股權投資)；若是折價，則計入當期損益。權益法核算的長期股權投資，投資企業(yè)根據(jù)應享有被投資單位凈損益的份額確認投資，但是需要以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。新會計準則涉及的所有股權投資，其減值準備一經(jīng)

17、計提，不得轉(zhuǎn)回。財甕嘏計爺黝|確《黝口盼●筑b眨長期股權投資準則的新變化充分體現(xiàn)了我國會計準則與國際趨同的特點。它在堅持歷史成本原則的基礎上，再次引入了公允價值；在保留原有核算方法的原則上，并根據(jù)我國現(xiàn)階段的國情，改變和規(guī)范了某些具體的會計實務操作。這些變革有利于進一步提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財務風險，正確衡量經(jīng)營業(yè)績，為實現(xiàn)向投資者、債權人和社會公眾提供決策有用的會計信息打好了基礎，在關鍵環(huán)節(jié)和根本實質(zhì)上實現(xiàn)了與國際規(guī)則接軌。三、準

18、則變化得出的啟示(一)新會計準則更加強化了會計的功能我們知道，會計的基本功能是為投資者、債權人及社會公眾提供決策有用的會計信息。但會計的功能決不僅限于此，它要和國家其他政策相配合，體現(xiàn)對特定產(chǎn)業(yè)的政策扶持。以新的(無形資產(chǎn)》準則為例，它就和國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要》相配套，體現(xiàn)了國家對科技及創(chuàng)新類企業(yè)的政策扶持?！兑?guī)范綱要》中提到，國家將鼓勵企業(yè)增加研究開發(fā)投入，增強技術創(chuàng)新能力，積極鼓勵和支持企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術，加

19、大企業(yè)研究開發(fā)投入的稅前扣除等激勵政策的力度。而開發(fā)費用的資本化無疑會提升科技及創(chuàng)新類企業(yè)的業(yè)績，減輕經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指標壓力，從而提高他們在研發(fā)投入上的熱情。(二)企業(yè)要采取積極措施，從容面對新準則帶來的挑戰(zhàn)第一，企業(yè)的財務主管有必要閱讀一下已經(jīng)發(fā)布的新會計準則征求意見稿。這樣，可以先行了解新準則將會帶來哪些變化，企業(yè)現(xiàn)有的會計系統(tǒng)所能提供的信息是否可以滿足這些新要求第二，由于新準則數(shù)量倍增，而且所要求的會計處理方法越來越復雜，