校辦企業(yè)稅務(wù)策劃方法探析

1、《經(jīng)濟(jì)師》2005年第7期●稅務(wù)研究校辦企業(yè)稅務(wù)策劃方法探析摘要：在遵守國家稅收法律法規(guī)的前提下，如何減少稅賦成本，是包括校辦企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)和企業(yè)管理者十分關(guān)心的一個(gè)問題。文章主要分析校辦企業(yè)在流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅方面，利用國家稅收優(yōu)惠政策和適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算手段，討論合法的稅務(wù)策劃方法。關(guān)鍵詞：校辦企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收優(yōu)惠會(huì)計(jì)核算中圈分類號(hào)：耶1042’文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—4914(2005J07—211—01在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)

2、濟(jì)條件下，依法納稅是任何企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，校辦企業(yè)也必須依法經(jīng)營，照章納稅，自覺履行一個(gè)納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。但是，稅款的支出畢竟會(huì)引出企業(yè)資金的凈流出及企業(yè)既得利益的減少。站在校辦企業(yè)的角度上來說，充分考慮現(xiàn)行的稅收政策，用足、用好針對(duì)校辦企業(yè)的稅收政策，調(diào)整自身的財(cái)務(wù)活動(dòng)行為，以期達(dá)到合理節(jié)稅、減少稅務(wù)支出的目的，這是企業(yè)合理合法并且受到國家法律法規(guī)保護(hù)的行為。在校辦企業(yè)的稅務(wù)策劃過程中，有許多方法可以用來達(dá)到節(jié)稅的目的，但與一般的企業(yè)相

3、比又有不同點(diǎn)。這里主要從國家對(duì)校辦企業(yè)的優(yōu)惠政策方面，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)核算手段及稅務(wù)部門的溝通等方面進(jìn)行分析。一、在流轉(zhuǎn)稅方面利用國家、地方對(duì)校辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)策劃學(xué)校辦企業(yè)的形式多種多樣，有普通學(xué)校全資自辦的，有普通學(xué)校與社會(huì)企業(yè)或個(gè)人合資的，有民辦職工學(xué)校及各類成人學(xué)校(電大、夜大、業(yè)大、企業(yè)舉辦的職工學(xué)校等)舉辦的校辦企業(yè)。能夠享受國家稅收優(yōu)惠的校辦企業(yè)，只能是由教育部門所屬的普教性學(xué)校舉辦的企業(yè)，且必須同時(shí)具備三個(gè)條件：

4、即必須是學(xué)校出資自辦的；由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理；經(jīng)營收入歸學(xué)校所有。其他各類校辦企業(yè)都不能享受稅收優(yōu)惠政策。利用國家的稅收優(yōu)惠政策，是最直接的節(jié)稅行為，在實(shí)際操作過程中，進(jìn)行認(rèn)真分析、全面綜合考慮，才能實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化的稅務(wù)策劃方案。校辦企業(yè)生產(chǎn)加工的應(yīng)稅貨物，既可以用于學(xué)校的教學(xué)科研，也可以向?qū)W校以外銷售。凡用于本校教學(xué)科研方面的自產(chǎn)自銷貨物，按照流轉(zhuǎn)稅中的優(yōu)惠政策可免征增值稅。但是向社會(huì)銷售的那部分貨物則必須繳納增值稅。同時(shí)，注意稅務(wù)規(guī)定的一

5、些限制條件，免稅銷售和應(yīng)稅銷售必須分別核算收入，否則一并征收增值稅，不享受免稅政策。因此，校辦企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定分清免稅與應(yīng)稅業(yè)務(wù)，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，使企業(yè)享受到應(yīng)有的稅收優(yōu)惠政策。類似情況的還有，凡為本校教學(xué)科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)(“服務(wù)業(yè)”稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂業(yè)”稅目除外)可免征營業(yè)稅。在會(huì)計(jì)核算中也應(yīng)分清免稅與應(yīng)稅勞務(wù)，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。二、在企業(yè)所得稅方面選用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法進(jìn)行稅務(wù)策劃在企業(yè)所得稅方面，近幾年面向校辦

6、企業(yè)的優(yōu)惠政策有逐漸減少的趨勢(shì)，減免稅的校辦企業(yè)范圍也在逐漸縮小，但校辦企業(yè)與一般企業(yè)相比，仍享有較大的優(yōu)惠政策，如：高校后勤服務(wù)等在2005年12月31日之前仍然享受免稅待遇，免稅期后的相應(yīng)政策還未見出臺(tái)。校辦企業(yè)如何在企業(yè)所得稅免稅期間運(yùn)用國家稅務(wù)部門認(rèn)可的會(huì)計(jì)核算制度，與一般企業(yè)比較是有差別的。1一般企業(yè)與校辦企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方法選用中的區(qū)別。企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊都要計(jì)入成本，直接關(guān)系到成本的大小、利潤的高低和應(yīng)納稅額的多少。因此

7、，合理合法地計(jì)算折舊額和選擇折舊方法，是企●嚴(yán)蘭蘭業(yè)進(jìn)行稅務(wù)策劃所必須考慮的重要因素之一。一般企業(yè)稅務(wù)策劃在考慮選用折舊方法時(shí)都會(huì)盡量選用加速折舊的方法，使折舊額在固定資產(chǎn)可使用的前期較多地計(jì)入成本，體現(xiàn)較少的利潤和應(yīng)納稅所得額，而后期較少地計(jì)人成本，體現(xiàn)較多的利潤和應(yīng)納稅所得額，使應(yīng)納稅金推遲繳納，從貨幣的時(shí)間價(jià)值來說也就是增加了企業(yè)的權(quán)益。校辦企業(yè)的稅務(wù)策劃在選用折舊方法時(shí)，則應(yīng)盡量減少使用加速折舊法，選用平均年限法。使免稅期間成本

8、減少，體現(xiàn)較多的利潤，在免稅期滿后產(chǎn)生較多的折舊成本，體現(xiàn)較少的利潤，也就是使可減免所得稅的利潤提前實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)在免稅期間免除更多的稅款。2一般企業(yè)與校辦企業(yè)在存貨計(jì)價(jià)方式選用中的區(qū)別。企業(yè)在實(shí)際工作中可選用的存貨計(jì)價(jià)方式有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等，企業(yè)選用不同的存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)其應(yīng)稅所得有較大影響。一般企業(yè)銷貨成本稅務(wù)策劃的重點(diǎn)在于，在稅法允許范圍內(nèi)選用適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法，使其成本極大化，從而實(shí)現(xiàn)賬面利潤和應(yīng)納稅額

9、最小化，盡量推遲體現(xiàn)利潤，推遲繳納所得稅。當(dāng)貨物的價(jià)格持續(xù)上漲，選用后進(jìn)先出法；當(dāng)價(jià)格持續(xù)下降，則選用先進(jìn)先出法。這樣成本較高，利潤和應(yīng)納稅所得額就較低。但是這種計(jì)價(jià)方法對(duì)于校辦企業(yè)，情況就不同了，因?yàn)槔麧櫟臏p少就意味著減免的企業(yè)所得稅較少，則免稅期以后繳納的所得稅就會(huì)較多。校辦企業(yè)采用相反的會(huì)計(jì)處理方法，在材料價(jià)格持續(xù)上漲時(shí)采用先進(jìn)先出法，價(jià)格持續(xù)下降時(shí)采用后進(jìn)先出法，當(dāng)期成本較低，利潤較高，可減免的所得稅也多，這時(shí)對(duì)校辦企業(yè)有利。3

10、一般企業(yè)與校辦企業(yè)在費(fèi)用分?jǐn)傊械膮^(qū)別?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，費(fèi)用應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則入賬。但在實(shí)際分?jǐn)傎M(fèi)用時(shí)，企業(yè)有權(quán)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，選擇一個(gè)對(duì)自己有利的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?。不同的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?，?duì)企業(yè)利潤沖減各種應(yīng)納稅額的影響是不一樣的。一般企業(yè)在費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí)，會(huì)選用稅法允許范圍內(nèi)可以達(dá)到節(jié)稅目的的方法，如低值易耗品在使用時(shí)一次性確認(rèn)費(fèi)用，有些一次性支付以后多期使用的支出也會(huì)一次性確認(rèn)費(fèi)用，使當(dāng)期的費(fèi)用增加，利潤和應(yīng)納稅所得額減少，這樣做的目的是

11、遞延納稅期。但是，校辦企業(yè)必須考慮企業(yè)所得稅減免期內(nèi)減免稅額的大小，在低值易耗品等使用和支出時(shí)，應(yīng)按照適當(dāng)?shù)氖褂脮r(shí)間和受益期限，在各期分?jǐn)?，分期確認(rèn)費(fèi)用，使校辦企業(yè)在減免稅期內(nèi)獲得更多的權(quán)益。三、加強(qiáng)與稅務(wù)部門的信息溝通在辦稅過程中，往往有很多企業(yè)包括許多校辦企業(yè)沒有注意信息溝通，使企業(yè)在納稅過程中信息不對(duì)稱。稅務(wù)部門的信息要比企業(yè)多、快，只有及時(shí)與之溝通，才能獲得有關(guān)方面的更多的信息，實(shí)現(xiàn)信息的對(duì)稱，在這一點(diǎn)上，校辦企業(yè)和一般企業(yè)是一

12、樣的。一方面，企業(yè)應(yīng)納的稅賦，應(yīng)及時(shí)足額地繳納，不至于造成漏稅，給企業(yè)帶來不必要的麻煩和經(jīng)濟(jì)上的損失；另一方面，企業(yè)應(yīng)減免的那部分稅款，企業(yè)應(yīng)及時(shí)辦理相關(guān)的報(bào)批手續(xù)，盡快實(shí)現(xiàn)減免稅事項(xiàng)，獲得企業(yè)自身應(yīng)得的權(quán)利，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。校辦企業(yè)在稅務(wù)策劃中，除了充分考慮國家的優(yōu)惠政策外，還應(yīng)結(jié)合免稅期前后政策的不同，調(diào)整自身的財(cái)務(wù)活動(dòng)，選用合適的會(huì)計(jì)處理方法。(作者單位：浙江師范大學(xué)浙江金華321004)(責(zé)編：呂尚)一211—萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟(jì)

13、師~2005年第7期稅務(wù)研究校辦企業(yè)稅務(wù)策劃方法探析摘要:在遵守國家稅收法律法規(guī)的前提下，如何減少稅賦成本，是包括校辦企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)和企業(yè)管理者十分關(guān)心的個(gè)問題。文章主要分析校辦企業(yè)在流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅方面，利用國家稅收優(yōu)怠政策和適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算手段，討論合法的稅務(wù)策劃方法。關(guān)鍵詞:校辦企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收優(yōu)惠會(huì)計(jì)核算中圖分類號(hào):F81O.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1ω44914(2∞5)0721101在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，依法納稅

14、是任何企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，校辦企業(yè)也必須依法經(jīng)營，照章納稅，自覺履行一個(gè)納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。但是，稅款的支出畢竟會(huì)引出企業(yè)資金的凈流出及企業(yè)既得利益的減少。站在校辦企業(yè)的角度上來說，充分考慮現(xiàn)行的稅收政策，用足、用好針對(duì)校辦企業(yè)的稅收政策，調(diào)整自身的財(cái)務(wù)活動(dòng)行為，以期達(dá)到合理節(jié)稅、減少稅務(wù)支出的目的，這是企業(yè)合理合法并且受到國家法律法規(guī)保護(hù)的行為。在校辦企業(yè)的稅務(wù)策劃過程中，有許多方法可以用來達(dá)到節(jié)稅的目的，但與一般的企業(yè)相比又有不同點(diǎn)。這里

15、主要從國家對(duì)校辦企業(yè)的優(yōu)惠政策方面，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)核算手段及稅務(wù)部門的溝通等方面進(jìn)行分析。、在流轉(zhuǎn)稅方面利用國家、地方對(duì)校辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)策劃j學(xué)校辦企業(yè)的形式多種多樣，有普通學(xué)校全資自辦的，有普通學(xué)校與社會(huì)企業(yè)或個(gè)人合資的，有民辦職工學(xué)校及各類成人學(xué)校(電大、夜大、業(yè)大、企業(yè)舉辦的職工學(xué)校等)舉辦的校辦企業(yè)。能夠享受國家稅收優(yōu)惠的校辦企業(yè)，只能是由教育部門所屬的普教性學(xué)校舉辦的企業(yè)，且必須同時(shí)具備三個(gè)條件:即必須是學(xué)校出資自

16、辦的由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理經(jīng)營收入歸學(xué)校所有。其他各類校辦企業(yè)都不能享受稅收優(yōu)惠政策。利用國家的稅收優(yōu)惠政策，是最直接的節(jié)稅行為，在實(shí)際操作過程中，進(jìn)行認(rèn)真分析、全面綜合考慮，才能實(shí)現(xiàn)簸優(yōu)化的稅務(wù)策劃方案。校辦企業(yè)生產(chǎn)加工的應(yīng)稅貨物，既可以用于學(xué)校的教學(xué)科研，也可以向?qū)W校以外銷售。凡用于本校教學(xué)科研方面的自產(chǎn)自銷貨物，按照流轉(zhuǎn)稅中的優(yōu)惠政策可免征增值稅。但是向社會(huì)銷售的那部分貨物則必須繳納增值稅。同時(shí)，注意稅務(wù)規(guī)定的一些限制條件，免稅銷售和

17、應(yīng)稅銷售必須分別核算收入，否則一并征收增值稅，不享受免稅政策。因此，校辦企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定分清免稅與應(yīng)稅業(yè)務(wù)，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，使企業(yè)享受到應(yīng)有的稅收優(yōu)惠政策。類似情況的還有，凡為本校教學(xué)科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)(“服務(wù)業(yè)“稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂業(yè)“稅目除外)可免征營業(yè)稅。在會(huì)計(jì)核算中也應(yīng)分清免稅與應(yīng)稅勞務(wù)，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。二、在企業(yè)所得稅方面選用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法避行稅務(wù)策劃在企業(yè)所得稅方面，近幾年面向校辦企業(yè)的優(yōu)惠政策有逐漸減

18、少的趨勢(shì)，減免稅的校辦企業(yè)范圍也在逐漸縮小，但校辦企業(yè)與一般企業(yè)相比，仍享有較大的優(yōu)惠政策，如:高校后勤服務(wù)等在2ω5年12月31日之前仍然享受免稅待遇，免稅期后的相應(yīng)政策還未見出臺(tái)。校辦企業(yè)如何在企業(yè)所得稅免稅期間運(yùn)用國家稅務(wù)部門認(rèn)可的會(huì)計(jì)核算制度，與一般企業(yè)比較是有差別的。1.一般企業(yè)與校辦企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方法逃用中的區(qū)別。企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊都要計(jì)入成本，直接關(guān)系到成本的大小、利潤的高低和應(yīng)納稅額的多少。因此，合理合法地計(jì)算折舊額

19、和選擇折舊方法，是企.嚴(yán)蘭蘭業(yè)進(jìn)行稅務(wù)策劃所必須考慮的重要因素之一。般企業(yè)稅務(wù)策劃在考慮選用折|日方法時(shí)都會(huì)盡量選用加速折舊的方法，使折舊額在固定資產(chǎn)可使用的前期較多地計(jì)入成本，體現(xiàn)較少的利潤和應(yīng)納稅所得額，而后期較少地計(jì)人成本，體現(xiàn)較多的利潤和應(yīng)納稅所得額，使應(yīng)納稅金推遲繳納，從貨幣的時(shí)間價(jià)值來說也就是增加了企業(yè)的權(quán)益。校辦企業(yè)的稅務(wù)策劃在選用折舊方法時(shí)，則應(yīng)盡量減少使用加速折舊法，選用平均年限法。使免稅期間成本減少，體現(xiàn)較多的利潤，

20、在免稅期滿后產(chǎn)生較多的折舊成本，體現(xiàn)較少的利潤，也就是使可減免所得稅的利潤提前實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)在免稅期間免除更多的稅款。2.一般企業(yè)與校辦企業(yè)在存貨計(jì)價(jià)方式選用中的區(qū)別。企業(yè)在實(shí)際工作中可選用的存貨計(jì)價(jià)方式有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等，企業(yè)選用不同的存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)其應(yīng)稅所得有較大影響。一般企業(yè)銷貨成本稅務(wù)策劃的重點(diǎn)在于，在稅法允許范圍內(nèi)選用適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法，使其成本極大化，從而實(shí)現(xiàn)賬面利潤和應(yīng)納稅額最小化，盡量推遲體現(xiàn)

21、利潤，推遲繳納所得稅。當(dāng)貨物的價(jià)格持續(xù)上漲，選用后進(jìn)先出法當(dāng)價(jià)格持續(xù)下降，則選用先進(jìn)先出法。這樣成本較高，利潤和應(yīng)納稅所得額就較低。但是這種計(jì)價(jià)方法對(duì)于校辦企業(yè)，情況就不同了，因?yàn)槔麧櫟臏p少就意味著減免的企業(yè)所得稅較少，則免稅期以后繳納的所得稅就會(huì)較多。校辦企業(yè)采用相反的會(huì)計(jì)處理方法，在材料價(jià)格持續(xù)上漲時(shí)采用先進(jìn)先出法，價(jià)格持續(xù)下降時(shí)采用后進(jìn)先出法，當(dāng)期成本較低，利潤較高，可減免的所得稅也多，這時(shí)對(duì)校辦企業(yè)有利。3.一般企業(yè)與校辦企業(yè)在

22、費(fèi)用分?jǐn)傊械膮^(qū)別?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，費(fèi)用應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則人賬。但在實(shí)際分?jǐn)傎M(fèi)用時(shí)，企業(yè)有權(quán)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，選擇一個(gè)對(duì)自己有利的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?。不同的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǎ瑢?duì)企業(yè)利潤沖減各種應(yīng)納稅額的影響是不一樣的。一般企業(yè)在費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí)，會(huì)選用稅法允許范國內(nèi)可以達(dá)到節(jié)稅目的的方法，如低值易耗品在使用時(shí)一次性確認(rèn)費(fèi)用，有些一次性支付以后多期使用的支出也會(huì)一次性確認(rèn)費(fèi)用，使當(dāng)朔的費(fèi)用增加，利潤和應(yīng)納稅所得額減少，這樣做的目的是遞延納稅期。但是，校

23、辦企業(yè)必須考慮企業(yè)所得稅減免期內(nèi)減免稅額的大小，在低值易耗品等使用和支出時(shí)，應(yīng)按照適當(dāng)?shù)氖褂脮r(shí)間和受益期限，在各期分?jǐn)偅制诖_認(rèn)費(fèi)用，使校辦企業(yè)在減免稅期內(nèi)獲得更多的權(quán)益。三、加強(qiáng)與稅務(wù)部門的情息溝通在辦稅過程中，往往有很多企業(yè)包括許多校辦企業(yè)沒有注意信息溝通，使企業(yè)在納稅過程中信息不對(duì)稱。稅務(wù)部門的信息要比企業(yè)多、快，只有及時(shí)與之溝通，才能獲得有關(guān)方面的更多的信息，實(shí)現(xiàn)信息的對(duì)稱，在這一點(diǎn)上，校辦企業(yè)和一般企業(yè)是一樣的。一方面，企業(yè)應(yīng)

24、納的稅賦，應(yīng)及時(shí)足額地繳納，不至于造成漏稅，給企業(yè)帶來不必要的麻煩和經(jīng)濟(jì)上的損失另一方面，企業(yè)應(yīng)減免的那部分稅款，企業(yè)應(yīng)及時(shí)辦理相關(guān)的報(bào)批手續(xù)，盡快實(shí)現(xiàn)減免稅事項(xiàng)，獲得企業(yè)自身應(yīng)得的權(quán)利，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。校辦企業(yè)在稅務(wù)策劃中，除了充分考慮國家的優(yōu)惠政策外，還應(yīng)結(jié)合免稅期前后政策的不同，調(diào)整自身的財(cái)務(wù)活動(dòng)，選用合適的會(huì)計(jì)處理方法。(作者單位:浙江師范大學(xué)浙江金華321004)(責(zé)編:呂尚)。，“《經(jīng)濟(jì)師》2005年第7期●稅務(wù)研究校辦

25、企業(yè)稅務(wù)策劃方法探析摘要：在遵守國家稅收法律法規(guī)的前提下，如何減少稅賦成本，是包括校辦企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)和企業(yè)管理者十分關(guān)心的一個(gè)問題。文章主要分析校辦企業(yè)在流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅方面，利用國家稅收優(yōu)惠政策和適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算手段，討論合法的稅務(wù)策劃方法。關(guān)鍵詞：校辦企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收優(yōu)惠會(huì)計(jì)核算中圈分類號(hào)：耶1042’文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—4914(2005J07—211—01在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，依法納稅是任何企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，

26、校辦企業(yè)也必須依法經(jīng)營，照章納稅，自覺履行一個(gè)納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。但是，稅款的支出畢竟會(huì)引出企業(yè)資金的凈流出及企業(yè)既得利益的減少。站在校辦企業(yè)的角度上來說，充分考慮現(xiàn)行的稅收政策，用足、用好針對(duì)校辦企業(yè)的稅收政策，調(diào)整自身的財(cái)務(wù)活動(dòng)行為，以期達(dá)到合理節(jié)稅、減少稅務(wù)支出的目的，這是企業(yè)合理合法并且受到國家法律法規(guī)保護(hù)的行為。在校辦企業(yè)的稅務(wù)策劃過程中，有許多方法可以用來達(dá)到節(jié)稅的目的，但與一般的企業(yè)相比又有不同點(diǎn)。這里主要從國家對(duì)校辦企業(yè)的

27、優(yōu)惠政策方面，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)核算手段及稅務(wù)部門的溝通等方面進(jìn)行分析。一、在流轉(zhuǎn)稅方面利用國家、地方對(duì)校辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)策劃學(xué)校辦企業(yè)的形式多種多樣，有普通學(xué)校全資自辦的，有普通學(xué)校與社會(huì)企業(yè)或個(gè)人合資的，有民辦職工學(xué)校及各類成人學(xué)校(電大、夜大、業(yè)大、企業(yè)舉辦的職工學(xué)校等)舉辦的校辦企業(yè)。能夠享受國家稅收優(yōu)惠的校辦企業(yè)，只能是由教育部門所屬的普教性學(xué)校舉辦的企業(yè)，且必須同時(shí)具備三個(gè)條件：即必須是學(xué)校出資自辦的；由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管

28、理；經(jīng)營收入歸學(xué)校所有。其他各類校辦企業(yè)都不能享受稅收優(yōu)惠政策。利用國家的稅收優(yōu)惠政策，是最直接的節(jié)稅行為，在實(shí)際操作過程中，進(jìn)行認(rèn)真分析、全面綜合考慮，才能實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化的稅務(wù)策劃方案。校辦企業(yè)生產(chǎn)加工的應(yīng)稅貨物，既可以用于學(xué)校的教學(xué)科研，也可以向?qū)W校以外銷售。凡用于本校教學(xué)科研方面的自產(chǎn)自銷貨物，按照流轉(zhuǎn)稅中的優(yōu)惠政策可免征增值稅。但是向社會(huì)銷售的那部分貨物則必須繳納增值稅。同時(shí)，注意稅務(wù)規(guī)定的一些限制條件，免稅銷售和應(yīng)稅銷售必須分別核

29、算收入，否則一并征收增值稅，不享受免稅政策。因此，校辦企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定分清免稅與應(yīng)稅業(yè)務(wù)，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，使企業(yè)享受到應(yīng)有的稅收優(yōu)惠政策。類似情況的還有，凡為本校教學(xué)科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)(“服務(wù)業(yè)”稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂業(yè)”稅目除外)可免征營業(yè)稅。在會(huì)計(jì)核算中也應(yīng)分清免稅與應(yīng)稅勞務(wù)，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。二、在企業(yè)所得稅方面選用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法進(jìn)行稅務(wù)策劃在企業(yè)所得稅方面，近幾年面向校辦企業(yè)的優(yōu)惠政策有逐漸減少的趨勢(shì)，減免稅的

30、校辦企業(yè)范圍也在逐漸縮小，但校辦企業(yè)與一般企業(yè)相比，仍享有較大的優(yōu)惠政策，如：高校后勤服務(wù)等在2005年12月31日之前仍然享受免稅待遇，免稅期后的相應(yīng)政策還未見出臺(tái)。校辦企業(yè)如何在企業(yè)所得稅免稅期間運(yùn)用國家稅務(wù)部門認(rèn)可的會(huì)計(jì)核算制度，與一般企業(yè)比較是有差別的。1一般企業(yè)與校辦企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方法選用中的區(qū)別。企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊都要計(jì)入成本，直接關(guān)系到成本的大小、利潤的高低和應(yīng)納稅額的多少。因此，合理合法地計(jì)算折舊額和選擇折舊方法，是

31、企●嚴(yán)蘭蘭業(yè)進(jìn)行稅務(wù)策劃所必須考慮的重要因素之一。一般企業(yè)稅務(wù)策劃在考慮選用折舊方法時(shí)都會(huì)盡量選用加速折舊的方法，使折舊額在固定資產(chǎn)可使用的前期較多地計(jì)入成本，體現(xiàn)較少的利潤和應(yīng)納稅所得額，而后期較少地計(jì)人成本，體現(xiàn)較多的利潤和應(yīng)納稅所得額，使應(yīng)納稅金推遲繳納，從貨幣的時(shí)間價(jià)值來說也就是增加了企業(yè)的權(quán)益。校辦企業(yè)的稅務(wù)策劃在選用折舊方法時(shí)，則應(yīng)盡量減少使用加速折舊法，選用平均年限法。使免稅期間成本減少，體現(xiàn)較多的利潤，在免稅期滿后產(chǎn)生較

32、多的折舊成本，體現(xiàn)較少的利潤，也就是使可減免所得稅的利潤提前實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)在免稅期間免除更多的稅款。2一般企業(yè)與校辦企業(yè)在存貨計(jì)價(jià)方式選用中的區(qū)別。企業(yè)在實(shí)際工作中可選用的存貨計(jì)價(jià)方式有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等，企業(yè)選用不同的存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)其應(yīng)稅所得有較大影響。一般企業(yè)銷貨成本稅務(wù)策劃的重點(diǎn)在于，在稅法允許范圍內(nèi)選用適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法，使其成本極大化，從而實(shí)現(xiàn)賬面利潤和應(yīng)納稅額最小化，盡量推遲體現(xiàn)利潤，推遲繳納所得稅

33、。當(dāng)貨物的價(jià)格持續(xù)上漲，選用后進(jìn)先出法；當(dāng)價(jià)格持續(xù)下降，則選用先進(jìn)先出法。這樣成本較高，利潤和應(yīng)納稅所得額就較低。但是這種計(jì)價(jià)方法對(duì)于校辦企業(yè)，情況就不同了，因?yàn)槔麧櫟臏p少就意味著減免的企業(yè)所得稅較少，則免稅期以后繳納的所得稅就會(huì)較多。校辦企業(yè)采用相反的會(huì)計(jì)處理方法，在材料價(jià)格持續(xù)上漲時(shí)采用先進(jìn)先出法，價(jià)格持續(xù)下降時(shí)采用后進(jìn)先出法，當(dāng)期成本較低，利潤較高，可減免的所得稅也多，這時(shí)對(duì)校辦企業(yè)有利。3一般企業(yè)與校辦企業(yè)在費(fèi)用分?jǐn)傊械膮^(qū)別?，F(xiàn)

34、行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，費(fèi)用應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則入賬。但在實(shí)際分?jǐn)傎M(fèi)用時(shí)，企業(yè)有權(quán)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，選擇一個(gè)對(duì)自己有利的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?。不同的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?，?duì)企業(yè)利潤沖減各種應(yīng)納稅額的影響是不一樣的。一般企業(yè)在費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí)，會(huì)選用稅法允許范圍內(nèi)可以達(dá)到節(jié)稅目的的方法，如低值易耗品在使用時(shí)一次性確認(rèn)費(fèi)用，有些一次性支付以后多期使用的支出也會(huì)一次性確認(rèn)費(fèi)用，使當(dāng)期的費(fèi)用增加，利潤和應(yīng)納稅所得額減少，這樣做的目的是遞延納稅期。但是，校辦企業(yè)必須考慮企業(yè)所

35、得稅減免期內(nèi)減免稅額的大小，在低值易耗品等使用和支出時(shí)，應(yīng)按照適當(dāng)?shù)氖褂脮r(shí)間和受益期限，在各期分?jǐn)?，分期確認(rèn)費(fèi)用，使校辦企業(yè)在減免稅期內(nèi)獲得更多的權(quán)益。三、加強(qiáng)與稅務(wù)部門的信息溝通在辦稅過程中，往往有很多企業(yè)包括許多校辦企業(yè)沒有注意信息溝通，使企業(yè)在納稅過程中信息不對(duì)稱。稅務(wù)部門的信息要比企業(yè)多、快，只有及時(shí)與之溝通，才能獲得有關(guān)方面的更多的信息，實(shí)現(xiàn)信息的對(duì)稱，在這一點(diǎn)上，校辦企業(yè)和一般企業(yè)是一樣的。一方面，企業(yè)應(yīng)納的稅賦，應(yīng)及時(shí)足額

36、地繳納，不至于造成漏稅，給企業(yè)帶來不必要的麻煩和經(jīng)濟(jì)上的損失；另一方面，企業(yè)應(yīng)減免的那部分稅款，企業(yè)應(yīng)及時(shí)辦理相關(guān)的報(bào)批手續(xù)，盡快實(shí)現(xiàn)減免稅事項(xiàng)，獲得企業(yè)自身應(yīng)得的權(quán)利，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。校辦企業(yè)在稅務(wù)策劃中，除了充分考慮國家的優(yōu)惠政策外，還應(yīng)結(jié)合免稅期前后政策的不同，調(diào)整自身的財(cái)務(wù)活動(dòng)，選用合適的會(huì)計(jì)處理方法。(作者單位：浙江師范大學(xué)浙江金華321004)(責(zé)編：呂尚)一211—萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟(jì)師~2005年第7期稅務(wù)研究校辦企業(yè)稅務(wù)

37、策劃方法探析摘要:在遵守國家稅收法律法規(guī)的前提下，如何減少稅賦成本，是包括校辦企業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)和企業(yè)管理者十分關(guān)心的個(gè)問題。文章主要分析校辦企業(yè)在流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅方面，利用國家稅收優(yōu)怠政策和適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算手段，討論合法的稅務(wù)策劃方法。關(guān)鍵詞:校辦企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收優(yōu)惠會(huì)計(jì)核算中圖分類號(hào):F81O.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1ω44914(2∞5)0721101在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，依法納稅是任何企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，校辦企業(yè)也必須依法

38、經(jīng)營，照章納稅，自覺履行一個(gè)納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。但是，稅款的支出畢竟會(huì)引出企業(yè)資金的凈流出及企業(yè)既得利益的減少。站在校辦企業(yè)的角度上來說，充分考慮現(xiàn)行的稅收政策，用足、用好針對(duì)校辦企業(yè)的稅收政策，調(diào)整自身的財(cái)務(wù)活動(dòng)行為，以期達(dá)到合理節(jié)稅、減少稅務(wù)支出的目的，這是企業(yè)合理合法并且受到國家法律法規(guī)保護(hù)的行為。在校辦企業(yè)的稅務(wù)策劃過程中，有許多方法可以用來達(dá)到節(jié)稅的目的，但與一般的企業(yè)相比又有不同點(diǎn)。這里主要從國家對(duì)校辦企業(yè)的優(yōu)惠政策方面，合理

39、運(yùn)用會(huì)計(jì)核算手段及稅務(wù)部門的溝通等方面進(jìn)行分析。、在流轉(zhuǎn)稅方面利用國家、地方對(duì)校辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)策劃j學(xué)校辦企業(yè)的形式多種多樣，有普通學(xué)校全資自辦的，有普通學(xué)校與社會(huì)企業(yè)或個(gè)人合資的，有民辦職工學(xué)校及各類成人學(xué)校(電大、夜大、業(yè)大、企業(yè)舉辦的職工學(xué)校等)舉辦的校辦企業(yè)。能夠享受國家稅收優(yōu)惠的校辦企業(yè)，只能是由教育部門所屬的普教性學(xué)校舉辦的企業(yè)，且必須同時(shí)具備三個(gè)條件:即必須是學(xué)校出資自辦的由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營管理經(jīng)營收入歸學(xué)校所有

40、。其他各類校辦企業(yè)都不能享受稅收優(yōu)惠政策。利用國家的稅收優(yōu)惠政策，是最直接的節(jié)稅行為，在實(shí)際操作過程中，進(jìn)行認(rèn)真分析、全面綜合考慮，才能實(shí)現(xiàn)簸優(yōu)化的稅務(wù)策劃方案。校辦企業(yè)生產(chǎn)加工的應(yīng)稅貨物，既可以用于學(xué)校的教學(xué)科研，也可以向?qū)W校以外銷售。凡用于本校教學(xué)科研方面的自產(chǎn)自銷貨物，按照流轉(zhuǎn)稅中的優(yōu)惠政策可免征增值稅。但是向社會(huì)銷售的那部分貨物則必須繳納增值稅。同時(shí)，注意稅務(wù)規(guī)定的一些限制條件，免稅銷售和應(yīng)稅銷售必須分別核算收入，否則一并征收增

41、值稅，不享受免稅政策。因此，校辦企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定分清免稅與應(yīng)稅業(yè)務(wù)，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，使企業(yè)享受到應(yīng)有的稅收優(yōu)惠政策。類似情況的還有，凡為本校教學(xué)科研服務(wù)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)(“服務(wù)業(yè)“稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和“娛樂業(yè)“稅目除外)可免征營業(yè)稅。在會(huì)計(jì)核算中也應(yīng)分清免稅與應(yīng)稅勞務(wù)，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。二、在企業(yè)所得稅方面選用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法避行稅務(wù)策劃在企業(yè)所得稅方面，近幾年面向校辦企業(yè)的優(yōu)惠政策有逐漸減少的趨勢(shì)，減免稅的校辦企業(yè)范圍也在逐漸縮

42、小，但校辦企業(yè)與一般企業(yè)相比，仍享有較大的優(yōu)惠政策，如:高校后勤服務(wù)等在2ω5年12月31日之前仍然享受免稅待遇，免稅期后的相應(yīng)政策還未見出臺(tái)。校辦企業(yè)如何在企業(yè)所得稅免稅期間運(yùn)用國家稅務(wù)部門認(rèn)可的會(huì)計(jì)核算制度，與一般企業(yè)比較是有差別的。1.一般企業(yè)與校辦企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊方法逃用中的區(qū)別。企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊都要計(jì)入成本，直接關(guān)系到成本的大小、利潤的高低和應(yīng)納稅額的多少。因此，合理合法地計(jì)算折舊額和選擇折舊方法，是企.嚴(yán)蘭蘭業(yè)進(jìn)行稅務(wù)策

43、劃所必須考慮的重要因素之一。般企業(yè)稅務(wù)策劃在考慮選用折|日方法時(shí)都會(huì)盡量選用加速折舊的方法，使折舊額在固定資產(chǎn)可使用的前期較多地計(jì)入成本，體現(xiàn)較少的利潤和應(yīng)納稅所得額，而后期較少地計(jì)人成本，體現(xiàn)較多的利潤和應(yīng)納稅所得額，使應(yīng)納稅金推遲繳納，從貨幣的時(shí)間價(jià)值來說也就是增加了企業(yè)的權(quán)益。校辦企業(yè)的稅務(wù)策劃在選用折舊方法時(shí)，則應(yīng)盡量減少使用加速折舊法，選用平均年限法。使免稅期間成本減少，體現(xiàn)較多的利潤，在免稅期滿后產(chǎn)生較多的折舊成本，體現(xiàn)較少

44、的利潤，也就是使可減免所得稅的利潤提前實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)在免稅期間免除更多的稅款。2.一般企業(yè)與校辦企業(yè)在存貨計(jì)價(jià)方式選用中的區(qū)別。企業(yè)在實(shí)際工作中可選用的存貨計(jì)價(jià)方式有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等，企業(yè)選用不同的存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)其應(yīng)稅所得有較大影響。一般企業(yè)銷貨成本稅務(wù)策劃的重點(diǎn)在于，在稅法允許范圍內(nèi)選用適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)方法，使其成本極大化，從而實(shí)現(xiàn)賬面利潤和應(yīng)納稅額最小化，盡量推遲體現(xiàn)利潤，推遲繳納所得稅。當(dāng)貨物的價(jià)格持續(xù)上

45、漲，選用后進(jìn)先出法當(dāng)價(jià)格持續(xù)下降，則選用先進(jìn)先出法。這樣成本較高，利潤和應(yīng)納稅所得額就較低。但是這種計(jì)價(jià)方法對(duì)于校辦企業(yè)，情況就不同了，因?yàn)槔麧櫟臏p少就意味著減免的企業(yè)所得稅較少，則免稅期以后繳納的所得稅就會(huì)較多。校辦企業(yè)采用相反的會(huì)計(jì)處理方法，在材料價(jià)格持續(xù)上漲時(shí)采用先進(jìn)先出法，價(jià)格持續(xù)下降時(shí)采用后進(jìn)先出法，當(dāng)期成本較低，利潤較高，可減免的所得稅也多，這時(shí)對(duì)校辦企業(yè)有利。3.一般企業(yè)與校辦企業(yè)在費(fèi)用分?jǐn)傊械膮^(qū)別?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，費(fèi)用

46、應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則人賬。但在實(shí)際分?jǐn)傎M(fèi)用時(shí)，企業(yè)有權(quán)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，選擇一個(gè)對(duì)自己有利的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?。不同的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?，?duì)企業(yè)利潤沖減各種應(yīng)納稅額的影響是不一樣的。一般企業(yè)在費(fèi)用分?jǐn)倳r(shí)，會(huì)選用稅法允許范國內(nèi)可以達(dá)到節(jié)稅目的的方法，如低值易耗品在使用時(shí)一次性確認(rèn)費(fèi)用，有些一次性支付以后多期使用的支出也會(huì)一次性確認(rèn)費(fèi)用，使當(dāng)朔的費(fèi)用增加，利潤和應(yīng)納稅所得額減少，這樣做的目的是遞延納稅期。但是，校辦企業(yè)必須考慮企業(yè)所得稅減免期內(nèi)減免稅額

47、的大小，在低值易耗品等使用和支出時(shí)，應(yīng)按照適當(dāng)?shù)氖褂脮r(shí)間和受益期限，在各期分?jǐn)?，分期確認(rèn)費(fèi)用，使校辦企業(yè)在減免稅期內(nèi)獲得更多的權(quán)益。三、加強(qiáng)與稅務(wù)部門的情息溝通在辦稅過程中，往往有很多企業(yè)包括許多校辦企業(yè)沒有注意信息溝通，使企業(yè)在納稅過程中信息不對(duì)稱。稅務(wù)部門的信息要比企業(yè)多、快，只有及時(shí)與之溝通，才能獲得有關(guān)方面的更多的信息，實(shí)現(xiàn)信息的對(duì)稱，在這一點(diǎn)上，校辦企業(yè)和一般企業(yè)是一樣的。一方面，企業(yè)應(yīng)納的稅賦，應(yīng)及時(shí)足額地繳納，不至于造成漏