淺析財務會計確認基礎

1、●財會經(jīng)濟《經(jīng)濟師2009年第6期淺析。財務會計確認基礎摘要：財務會計發(fā)展史袁明會計與外部環(huán)境的發(fā)展息息相關，二者存在著密切的互動關系：會計因商品經(jīng)濟發(fā)展的需要而產(chǎn)生、發(fā)展，同時會計對經(jīng)濟發(fā)展有著積極的推動作用。隨著新經(jīng)濟時代的到來，財務會計確認的基礎也應順應時代要求。克服目前存在的缺陷以期取得新的進展，為會計信息使用者提供更相關、可靠的會計信息。關鍵詞：會計確認會計確認基礎收付實現(xiàn)制權責發(fā)生制中圖分類號：F230文獻標識碼：A文章編號

2、：10044914(2009)0|613402一、引言從會計發(fā)展看盡管復式簿記法的產(chǎn)生就開始了對經(jīng)濟業(yè)務全面科學的數(shù)量化記錄，但從理論上探討經(jīng)濟業(yè)務應在何時、按多少金額予以記錄，卻始于18、19世紀。至于直接使用“會計確認”(AccountingRecognition)更是進入20世紀之后才開始的。我國則是加年才從國外引進這一術語的。我國新《企業(yè)會計準則》第九條規(guī)定：“企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告?！倍覈臅?/p>

3、計學家葛家澍則認為：“會計確認是指通過一定的標準，辨認應予以輸入會計系統(tǒng)的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，確定這些數(shù)據(jù)應加以記錄的會計對象的要素。進一步還要確定已經(jīng)記錄和加工的信息是否全部列入會計報表和如何列人會計報表?！蹦壳按蠖鄶?shù)國家的會計界都認為需要確認的項目都應同時滿足四個確認標準：(1)可定義性；(2)可計量性；(3)相關性；(4)可靠性。二、財務會計確認基礎的涵義會計經(jīng)過長期的發(fā)展，已經(jīng)形成兩種較為系統(tǒng)的確認基礎：收付實現(xiàn)制和權責發(fā)牛制。收付實現(xiàn)制

4、是指在本期收到的款項和本期支付的費用。不論其是否●王新玲屬于本期均作為本期的收入和費用處理。該原則的核心在于款項確實收到與支出與否而不記款項應歸屬于哪一個會計期間的業(yè)務。對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的確認，收到現(xiàn)金就構(gòu)成收入，付出現(xiàn)金就構(gòu)成費用。權責發(fā)生制是與收付實現(xiàn)制相對應的會計確認原則它指收入、費用的確認應以收入和費用的實際發(fā)生作為計量的標準。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費用不論其款項是否收到或支付，都應作為當期的收入費用來處理，凡不屬于當

5、期的收入和費用即使款項在當期收到和支付，也不應作為當期的收入和費用。權責發(fā)生制是按照權利或義務是否真正發(fā)生為標準來將經(jīng)濟業(yè)務確認為收入、費用及其它相應的會計要素。以下簡單的對收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制作個比較：1權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制最本質(zhì)的區(qū)別，在于對會計事項是否進行跨期處理。權責發(fā)生制進行會計確認時，要求按照各要素的權、責標準是否具備為前提，只有符合有關標準的事項方可確認。純粹的收付實現(xiàn)制只確認實際已發(fā)生的現(xiàn)金收支所以不存在進行跨期處理

6、的問胚。2權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的確認基礎都是面向過去的。加工對象都是已經(jīng)發(fā)生的或已經(jīng)完成的交易和事項所產(chǎn)生的財務數(shù)據(jù)。權責發(fā)生制正是以面向過去的時間確認基礎與歷史成本的計量屬性相結(jié)合，共同構(gòu)成了現(xiàn)行財務會計模式，這種模式在提供歷史信息方面具有不可替代的優(yōu)勢。它比收付實現(xiàn)制更有利于對企業(yè)提供歷史會計信息。3從穩(wěn)健原則的角度看，收付實現(xiàn)制只關注現(xiàn)金的實際流動這使會計主體的現(xiàn)金支付能力與賬面利潤一致，但卻忽視了要素之間的聯(lián)系和產(chǎn)生的理由，它

7、將現(xiàn)金流人作為對收入的確認標準，避免虛增利潤的情況是較為穩(wěn)健的，但是在費用的確認上，它只關注實際的現(xiàn)金流出而不考慮可能的現(xiàn)金流出，又是不夠穩(wěn)健的。權責發(fā)生制與之相反，對收入的確認不夠穩(wěn)健而對費用的確認相對穩(wěn)健。，三、現(xiàn)行財務會計確認基礎的缺陷’借：成本、費用貸：應付職工薪酬實際使用結(jié)余時直接沖減“應付職工薪酬”科目：借：應付職工薪酬貸：銀行存款3如果當月利潤少，計入當期的工資費用少，現(xiàn)金漉充裕。擬發(fā)放的職工薪酬比核定敖多。計提工資時：借

8、：成本、費用(本期教)貸：應付職工薪酬(本期數(shù))發(fā)放工資需動用以前已經(jīng)進過成本費用的工資結(jié)余時會計處理。借：應付職工薪酬(本期教)應付職工薪酬(前期結(jié)余數(shù))貸：銀行存款發(fā)放工資需動用以前月份未進過成本費用的工資結(jié)余時，應做補計成本、費用的會計處理。一134一r借：應付職工薪酬(本期數(shù))應付職工薪酬(前期結(jié)余數(shù))二貸：銀行存款借：成奉、費用貸：其他應付款4對于民工工資也應通過。應付職工薪酬”核算據(jù)實計提進入“應付職工薪酬”貸方發(fā)放時計入“

9、應付職工薪酬”借方。、即：借：成本、費用貸：應付職工薪卅借：應付職工薪酬貸：銀行存款’5年來對于不準備發(fā)放的工資結(jié)余，首先按照掛在“其他應付款”的余額沖減未計入成本費用的職工薪酬其余的沖減計入成本費用的職工薪酬。即：借：應付職工薪酬貸：其他應付款借：應付職工薪酬貸：成本、費用六、改進后會計處理方法的優(yōu)點1“應付職工薪酬”的貸方等于人力資源部核定的工資總額簡化工資計提數(shù)的控制程序剩下對發(fā)放數(shù)的監(jiān)控就顯得較客易。2滿足了按照會計準則規(guī)定的“

10、應付職工薪酬”不能留有余額的規(guī)定(年末沒有余頓)。3使工資結(jié)余顯性化。便于監(jiān)管部門監(jiān)控。4監(jiān)管部門對考核工資的管理需求與財務會計對“應付職工薪酬”的核算需求一致起來，有關管理機構(gòu)隨時進入會計信息系統(tǒng)查詢。應付職工薪酬”科目，即可掌握工資計提、發(fā)放、結(jié)余情況。降低工資業(yè)務的管理成本。參考文獻：1財政部會計司稿企業(yè)會計準則講解人民出版社2企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范(作者單位：一拖(洛陽)鑄鍛有限公司河南洛陽471003)(責縮：若佳)萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)

11、濟師)2009年第6期●財會經(jīng)濟我國的新《企業(yè)會計準則》第九條規(guī)定：。企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。”所以說權責發(fā)生制仍是現(xiàn)行財務會計的核心，并且認為權責發(fā)生制提供的信息含量較收付實現(xiàn)制更為全面。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及經(jīng)濟環(huán)境的改變，在權責發(fā)生制下生成的信息仍有許多不盡人意之處主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1所提供的損益信息失真。權責發(fā)生制原則要求收入與費用相配比，以便正確計算企業(yè)的利潤。這就要求會計人員必須分期確認、計算

12、和分配收入及費用。但是由于在這一過程中可供選擇的方法太多，使得會計人員在存貨計價、費用攤配、計提折舊等方面要采用一系列主觀估計和判斷的方法，造成損益計算的隨意性極大，使得損益信息失真。2不能直接反映企業(yè)的現(xiàn)金流量。權責發(fā)生制下的傳統(tǒng)會計最終決定的是凈利潤而不是現(xiàn)金流量。然而，在某種程度上，現(xiàn)金與現(xiàn)金流量比會計利潤更重要，特別是在金融風險日益加劇的今天。因為在市場經(jīng)濟條件下企業(yè)現(xiàn)金流量狀況在很大程度上影響著企業(yè)的生存與發(fā)展。即便企業(yè)盈利，

13、若沒有足夠的現(xiàn)金，也無法順利實施其投資計劃，從而阻礙企業(yè)的進一步發(fā)展；若不能償還到期債務，甚至可能導致破產(chǎn)。3不能適應企業(yè)財務目標的變化。采用權責發(fā)生制對于實現(xiàn)財務會計過去公認的目標——“向所有者報告資源的經(jīng)管責任或經(jīng)營責任”是很必要的。但是，經(jīng)濟環(huán)境的變化使財務會計的目標也發(fā)生了變化：會計作為一個信息系統(tǒng)向人們提供有用的信息。這已經(jīng)成為人們的共識。實踐證明，信息使用者進行決策時，最相關的信息乃是現(xiàn)金流量的信息特別是未來現(xiàn)金流量的信息。

14、但是，根據(jù)權責發(fā)生制原則，只能計算過去的損益，這樣無疑難以滿足實際的需要。4不能為利潤分配提供相關信息。當初提出和接受權責發(fā)生制計量資產(chǎn)負債表和損益表項目的根據(jù)是它們可以為計量企業(yè)的效率提供有用的量度，并可為預測企業(yè)未來活動和利潤分配提供相關信息。由于權責發(fā)生制下的分配程序和以歷史成本計價所造成的弊端在今天這樣復雜的經(jīng)濟環(huán)境下傳統(tǒng)的會計方法能否達到上述目的很值得懷疑。而且傳統(tǒng)會計方法下所確定的凈收益也有缺陷，如對費用的估計不足而使利潤虛

15、增導致企業(yè)實際稅負過重和超常利潤分配使得后續(xù)經(jīng)營乏力，風險加大。5不能反映非交易事項。權責發(fā)生制反映的是交易觀，即在會計系統(tǒng)中只處理與反映那些對企業(yè)的經(jīng)濟利益確實產(chǎn)生了影響的交易或事項，而對非交易事項則不予處理與反映。這使得對于一些已經(jīng)形成的權利和義務，由于沒有相應的交易活動而無法確認，致使權責發(fā)生制顯得不夠完整。最典型的例子就是自創(chuàng)商譽。商譽代表了一種超過一般盈利水平的超額獲利能力。對商譽的確認，目前普遍的做法是：在企業(yè)兼并、購買時確

16、認商譽，而企業(yè)白創(chuàng)商譽由于沒有相應的經(jīng)濟業(yè)務，因而不予確認。6所依據(jù)的計量基礎不能提供有用的信息。權責發(fā)生制會計以歷史成本原則為基礎，然而目前歷史成本備受批判，其基礎已經(jīng)發(fā)生了動搖，主要表現(xiàn)在以下四點：(1)不切實際的幣值穩(wěn)定假設動搖了歷史成本的計價基礎，幣值變動造成的歷史成本差異喪失了會計信息的可比性。(2)歷史成本會計由于很少考慮實際價值的變化使資產(chǎn)價值數(shù)據(jù)嚴重失真。(3)過去注重資產(chǎn)的可驗證性使得許多重要的數(shù)據(jù)無法得到反映。(4)

17、忽視使用者的信息需求，使信息的有用性不斷下降。7所依據(jù)的會計分期不能滿足知識經(jīng)濟時代的要求。權責發(fā)生制會計以會計分期假設為前提。會計分期假設在即將到來的知識經(jīng)濟時代也受到強烈的沖擊。面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。這表現(xiàn)在以下兩點：(1)未來社會是一個快速變化的社會，信息的及時提供是決策致勝的關鍵。但在會計分期假設下，只能定期提供財務報告信息資料信息使用者不能及時得到所需要的信息，會計信息嚴重滯后，這無法滿足未來經(jīng)濟社會隨時利用會計信息作出及時決策的

18、需要。(2)在知識經(jīng)濟時代，由于高新技術被廣泛應用，信息處理技術手段日益先進會計分期變得不再像原來那么重要大最網(wǎng)絡公司的出現(xiàn)，使非持續(xù)經(jīng)營也變得比較普遍。四、新經(jīng)濟條件下財務會計確認基礎的改進及未來發(fā)展趨勢在社會主義市場經(jīng)濟條件下，權責發(fā)生制仍將是會計確認的基礎，這種基礎將普遍存在于所有會計要素的確認中。我們應該按照現(xiàn)行確認基礎的不足對權責發(fā)生制進行修正當然也不排除其他的確認基礎以使會計模式更加完整：1未來的會計信息不僅要求提供歷史的會

19、計利潤和現(xiàn)金流量信息也要求提供未來的現(xiàn)金流量信息，以滿足信息使用者的需要。在現(xiàn)行確認基礎上只能確認過去的會計利潤信息，使得會計信息的相關性降低，而會計信息的質(zhì)量要求企業(yè)能提供相關、可靠的信息，這也要求在現(xiàn)行會計確認基礎上作出改進，要求提供可以了解當期企業(yè)財務業(yè)績的全貌的信息，從而有利于信息使用者作出正確的決策；并且現(xiàn)在的會計分期和會計假設也制約了會計信息的及時性與有效性；以歷史成本為主的計量屬性也使會計信息喪失了可比性使得許多重要的數(shù)據(jù)

20、無法得到反映等，以上現(xiàn)行確認基礎的諸多缺陷都需要新的確認方法來彌補，根據(jù)前面列示的現(xiàn)金流動制的優(yōu)勢，正好能彌補這些缺陷。2對日益重視的現(xiàn)金流動信息的經(jīng)濟時代，也可用收付實現(xiàn)制作為會計確認的基礎。首先權責發(fā)生制是將收入和費用按“系統(tǒng)而合理”的方式在不同會計期問進行分配，主觀性較強，賬面收益也不能反映現(xiàn)金流量并且易為管理當局操縱，被用作人為調(diào)節(jié)利潤的工具。對會計信息的使用者易產(chǎn)生誤導。通過收入與費用恰當配比，計算當期損益不確認持有資產(chǎn)利得，

21、忽視現(xiàn)金流動信息，導致現(xiàn)金流動與賬面收益相脫節(jié)，從而可能產(chǎn)生企業(yè)現(xiàn)金短缺資金周轉(zhuǎn)不靈，無法進行擴大再生產(chǎn)等問題。其次通過權責發(fā)生制雖可取得企業(yè)現(xiàn)金流動的信息，但方法更間接更復雜～些。如：應計是未來的現(xiàn)金流入預提是未來的現(xiàn)金支出，遞延支出可以減少過去、現(xiàn)在和未來的現(xiàn)金流人。所以。只要對權責發(fā)生制會計資料畸形分析和調(diào)整，就可以取得企業(yè)現(xiàn)金流動的信息?，F(xiàn)金流量表的編制方法有直接法和間接法，其中問接法就是以凈利潤為基礎，以非現(xiàn)金費用和債權債務以

22、及存貨和增值稅的變動額加以調(diào)整而得的。但是針對我國目前的經(jīng)濟發(fā)展狀況和會計信息使用人員的素質(zhì)問題，要求對權責發(fā)生制下的會計資料進行分析和調(diào)整是比較困難的，所以應該采用簡潔明了的會計方法反映出來。這就要求對確認基礎作出改進。3財務會計確認基礎的改進是為會計信息質(zhì)量服務的，而會計信息質(zhì)量必須同時符合可靠性和相關性，所以現(xiàn)行財務會計確認基礎改進時，必須同時考慮相關性和可靠性如果改進確認僅僅是考慮可靠性或相關性是不可行的。4交易觀向非交易觀的轉(zhuǎn)

23、變。無論是收付實現(xiàn)制還是權責發(fā)生制，所反映的都是交易觀。處理對企業(yè)的經(jīng)濟利益確實產(chǎn)生影響的已經(jīng)發(fā)生的交易或事項而對非交易事項不予處理與反映。這使一些已形成的權利或義務。由于沒有相應的交易活動，而無法進行會計處理。比如企業(yè)在長期的經(jīng)營活動中，因經(jīng)營優(yōu)良形成的商業(yè)信用。即白創(chuàng)商譽就不能確認入賬。且權責發(fā)生制立足于過去的交易事項對未來趨勢的信息不予反映這樣無疑難以滿足信息使用者對信息的需求。從相關性的信息質(zhì)量要求看，確認未來事項是理所當然的，

24、但未來的事項受若干因索的影響，而且若干的未來事項又相互影響。因而，對未來事項的確認和計量的確存在操作上的難度。但即使存在操作上的難度也應該選擇合適的方法對此作出改進。如《企業(yè)會計準則——衍生金融工具的確認與計量》的出臺就是一個很好的例子，把過去操作上存在困難的經(jīng)濟事項以準則的形式確定出來，以利于對未來事項的確認和計量。可以預見，在新經(jīng)濟條件下會涌現(xiàn)出亟待解決的新問題，未來權責發(fā)生制具體應用于會計確認將會有新的突破。從目前來看，財務會計確

25、認基礎仍然應當以權責發(fā)生制為主，適當利用收付實現(xiàn)制做一些必要的補充，所以未來財務會計確認的基礎應當是權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制二者適當融合。參考文獻：’1葛家澍會計大其北京：中國財政經(jīng)濟出版社，20052董偉論財務會計概念結(jié)構(gòu)北京：中國財政經(jīng)濟出版社。20073葛家澍林志軍現(xiàn)代西方會計理論廈門：廈門大學出版社20014魏明海。龔凱頌會計理論大連：東北財經(jīng)大學出版社。20085陳今池現(xiàn)代會計理論概論上海：立信會計出版社，20056于玉林李端生