稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較研究

1、2012年12月第15卷第24期中國(guó)管理信息化ChinaManagementInformationizationDec。2012V0115No24稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較研究馬雪(河南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河南南陽(yáng)473000)[摘要】在確認(rèn)計(jì)量原則上，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著本質(zhì)的區(qū)別。通過(guò)對(duì)兩者在幾個(gè)方面所進(jìn)行的對(duì)比，闡述了兩者之間的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)，從而對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異有著本質(zhì)的認(rèn)識(shí)。[關(guān)鍵詞]稅務(wù)會(huì)計(jì)；計(jì)量原則；財(cái)務(wù)

2、會(huì)計(jì)doi：103969，jissn1673—0194201224002[中圖分類號(hào)】F233[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A【文章編號(hào)]16730194(2012)2400(O02由于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)存在差異，使得確認(rèn)計(jì)量原則也有所不同，因此，它們的確認(rèn)計(jì)量過(guò)程也出現(xiàn)了差別。在一般情況下，是目標(biāo)對(duì)原則起著決定作用，而原則對(duì)方法起著決定作用。為此，我們有必要對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做更進(jìn)一步的了解以對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的理論能夠有更深入的研

3、究。1稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)計(jì)量原則所包含的內(nèi)涵所謂的稅務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的方法和理論進(jìn)行很好的運(yùn)用，并且能夠系統(tǒng)、全面、連續(xù)地對(duì)稅款的形成、調(diào)整進(jìn)行繳納和計(jì)算也就是對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)、報(bào)告、記錄的一門專門學(xué)科。它是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)作為準(zhǔn)繩，因此，在稅法中隱含著稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量原則，并且與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則相結(jié)合，然后通過(guò)對(duì)稅法進(jìn)行抽象概括。對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量原則進(jìn)行總結(jié)、歸納。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，雖然沒(méi)有對(duì)確認(rèn)計(jì)量原則進(jìn)行明確

4、提出，不過(guò)，在計(jì)量準(zhǔn)則里卻蘊(yùn)含著確認(rèn)計(jì)量原則，例如在總則里有規(guī)定。企業(yè)要把權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，并進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告；在“會(huì)計(jì)計(jì)量”一章中，則要求企業(yè)在計(jì)量會(huì)計(jì)要素時(shí)，要采用歷史成本在對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行分析時(shí)，可以對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的原則進(jìn)行歸納。2對(duì)確認(rèn)計(jì)量原則進(jìn)行比較21對(duì)相關(guān)性原則進(jìn)行比較相關(guān)性原則對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息提出要求，要求其提供的會(huì)計(jì)信息要與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)。如此，當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者要對(duì)企業(yè)的整個(gè)狀況做出預(yù)測(cè)或者評(píng)

5、價(jià)時(shí)?？梢云鸬綆椭淖饔?。相關(guān)性原則對(duì)會(huì)計(jì)信息能否滿足會(huì)計(jì)核算的目的進(jìn)行重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的相關(guān)性有所不同。前者是指在對(duì)稅前扣除支出時(shí)，這個(gè)支出必須要和取得的收入有著直接關(guān)系。而這里所說(shuō)的“與取得收入直接相關(guān)的支出”包含有兩類內(nèi)容，第一類支出是指可以為企業(yè)帶來(lái)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益而流入的支出，比如生產(chǎn)性企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品，對(duì)原材料進(jìn)行購(gòu)買等：另一類支出是指可以給企業(yè)帶來(lái)可預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益的流入支出這類支出雖然不屬于實(shí)際的

6、經(jīng)濟(jì)利益支出，不過(guò)這類支出所對(duì)應(yīng)的收益卻是能夠得到預(yù)期效果的，因此，這類支出也應(yīng)該屬于“與取得收入直接相關(guān)的支出”范疇，比如廣告費(fèi)用的支出就是屬于這類支出。雖然兩者都同屬于相關(guān)性原則，不過(guò)●[收稿日期】2012—09—13AlCHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATION稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中卻有著不一樣的含義。22對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行比較，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出了相關(guān)規(guī)定，即企業(yè)要把權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行確認(rèn)、報(bào)

7、告、計(jì)量。也就是說(shuō)，無(wú)論已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或者當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入而言，不管是不是實(shí)際上進(jìn)行現(xiàn)金支付或者收到現(xiàn)金，都必須在當(dāng)期進(jìn)行確認(rèn)；而凡是不屬于當(dāng)期的費(fèi)用和收入即便款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期進(jìn)行收付，也不要進(jìn)行確認(rèn)。稅法做出了相關(guān)規(guī)定，規(guī)定企業(yè)在對(duì)所要納的所得額要以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為原則。不過(guò)，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，其權(quán)責(zé)發(fā)生制弗不是完全的，在特定的情況下，要以收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)進(jìn)行修正，以此使應(yīng)納稅所得額的計(jì)算能得到保證并顯得更加合理、科學(xué)?！?3對(duì)重要性原則和法定

8、性原則進(jìn)行比較所謂的重要性原則。是指在對(duì)會(huì)計(jì)程序和方法進(jìn)行選擇時(shí)，要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的規(guī)模和性質(zhì)進(jìn)行相應(yīng)的考慮要看特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生了怎樣的影響。以此對(duì)會(huì)計(jì)程序和方法進(jìn)行選擇。對(duì)于企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息，要能夠?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營(yíng)成果等所有的重要事項(xiàng)和交易進(jìn)行反映。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則要對(duì)法定性原則有所遵循，也就是說(shuō)只要能達(dá)到稅法所規(guī)定的應(yīng)納稅的收入，可以不必考慮它的業(yè)務(wù)事項(xiàng)是不是很重要，也不用考慮業(yè)務(wù)金額大還是小，一律根據(jù)

9、稅法的規(guī)定對(duì)稅款進(jìn)行計(jì)征。稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的重要性原則不進(jìn)行承認(rèn)。24對(duì)劃分收益性支出和資本性支出原則所進(jìn)行的比較所謂的劃分收益性支出和資本性支出原則是指企業(yè)對(duì)于某一個(gè)會(huì)計(jì)年度負(fù)擔(dān)所做出的支出是屬于由幾個(gè)會(huì)計(jì)年度共同負(fù)擔(dān)的資本性支出，還是屬于收益性支出，要進(jìn)行合理劃分。對(duì)于支出的效益如果和本年度有所相關(guān)，則要把它作為收益性的支出。如果支出的效益是和幾個(gè)年度相關(guān)的則要作為資本性支出。對(duì)于稅法，也有類似的規(guī)定：對(duì)于企業(yè)發(fā)生的支出，同樣

10、要區(qū)分是屬于資本性支出還是收益性支出。對(duì)于資本性支出，要計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)成本或者進(jìn)行分期扣除，而不能在發(fā)生的當(dāng)期直接進(jìn)行扣除。25對(duì)配比原則進(jìn)行比較可以說(shuō)，企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的核算。對(duì)企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候應(yīng)該遵循的配比原則起著決定作用。所謂的配比原則是指企業(yè)要把某一個(gè)在會(huì)計(jì)期間所得到的收益，和為了得到這份收益所投入的成本以及費(fèi)用進(jìn)行配比。從而對(duì)這個(gè)期間的凈損益做出確定。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，應(yīng)對(duì)收入和費(fèi)用的時(shí)間配比與因果配

11、比進(jìn)行強(qiáng)調(diào)。萬(wàn)方數(shù)據(jù)2012年12月第15卷第24期中國(guó)管理信息化ChinaManagementInfmationizationDec.2012Vo1.15No.24貝U~馬雪(河南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河南南陽(yáng)473000)[摘要]在確認(rèn)計(jì)量原則上，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著本質(zhì)的區(qū)別。通過(guò)對(duì)兩者在幾個(gè)方面所進(jìn)行的對(duì)比，闡述了兩者之間的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)，從而對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異有著本質(zhì)的認(rèn)識(shí)。[關(guān)鍵飼]稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量原則:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)doi:1

12、0.3969j.issn.16730194.2012.24.002[中圖分類號(hào)]F233[文獻(xiàn)概只碼]A[文章編號(hào)]16730194(2012)24盧000402由于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)存在差異，使得確認(rèn)計(jì)量原則也有所不同，因此，它們的確認(rèn)計(jì)量過(guò)程也出現(xiàn)了差別。在一般情況下，是目標(biāo)對(duì)原則起著決定作用，而原則對(duì)方法起著決定作用。為此，我們有必要對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做更進(jìn)一步的了解，以對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的理論能夠有更深入的研究

13、。1稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)計(jì)量原則所包含的內(nèi)涵所謂的稅務(wù)會(huì)計(jì)，是對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的方法和理論進(jìn)行很好的運(yùn)用，并且能夠系統(tǒng)、全面、連續(xù)地對(duì)稅款的形成、調(diào)整進(jìn)行繳納和計(jì)算，也就是對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)、報(bào)告、記錄的一門專門學(xué)科。它是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)作為準(zhǔn)繩，因此，在稅法中隱含著稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量原則，并且與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則相結(jié)合，然后通過(guò)對(duì)稅法進(jìn)行抽象概括對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量原則進(jìn)行總結(jié)、歸納。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，雖然沒(méi)有對(duì)確認(rèn)計(jì)量原則進(jìn)行明確

14、提出，不過(guò)，在計(jì)量準(zhǔn)則里卻蘊(yùn)含著確認(rèn)計(jì)量原則，例如在總則里有規(guī)定，企業(yè)要把權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，并進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告在“會(huì)計(jì)計(jì)量“一章中，則要求企業(yè)在計(jì)量會(huì)計(jì)要素時(shí)，要采用歷史成本，在對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行分析時(shí)，可以對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的原則進(jìn)行歸納。2對(duì)確認(rèn)計(jì)量原則進(jìn)行比較2.1對(duì)相關(guān)性原則進(jìn)行比較相關(guān)性原則對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息提出要求，要求其提供的會(huì)計(jì)信息要與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，如此，當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者要對(duì)企業(yè)的整個(gè)狀況做出預(yù)測(cè)或者

15、評(píng)價(jià)時(shí)，可以起到幫助的作用。相關(guān)性原則對(duì)會(huì)計(jì)信息能否滿足會(huì)計(jì)核算的目的進(jìn)行重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的相關(guān)性有所不同，前者是指在對(duì)稅前扣除支出時(shí)，這個(gè)支出必須要和取得的收入有著直接關(guān)系。而這里所說(shuō)的“與取得收入直接相關(guān)的支出“包含有兩類內(nèi)容，第一類支出是指可以為企業(yè)帶來(lái)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益而流入的支出，比如生產(chǎn)性企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品，對(duì)原材料進(jìn)行購(gòu)買等另一類支出是指可以給企業(yè)帶來(lái)可預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益的流入支出，這類支出雖然不屬于實(shí)際

16、的經(jīng)濟(jì)利益支出，不過(guò)這類支出所對(duì)應(yīng)的收益卻是能夠得到預(yù)期效果的，因此，這類支出也應(yīng)該屬于“與取得收入直接相關(guān)的支出“范疇，比如廣告費(fèi)用的支出就是屬于這類支出。雖然兩者都同屬于相關(guān)性原則，不過(guò)晶[收稿日期]201209134CHINAMANAGEMENTINFMATIONIZATION稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，卻有著不→樣的含義。2.2對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行比較企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出了相關(guān)規(guī)定即企業(yè)要把權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行確認(rèn)、報(bào)告、計(jì)量

17、。也就是說(shuō)，無(wú)論已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或者當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入而言，不管是不是實(shí)際上進(jìn)行現(xiàn)金支付或者收到現(xiàn)金，都必須在當(dāng)期進(jìn)行確認(rèn)而凡是不屬于當(dāng)期的費(fèi)用和收入，即便款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期進(jìn)行收付，也不要進(jìn)行確認(rèn)。稅法做出了相關(guān)規(guī)定，規(guī)定企業(yè)在對(duì)所要納的所得額要以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為原則。不過(guò)，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，其權(quán)責(zé)發(fā)生制并不是完全的，在特定的情況下，要以收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)進(jìn)行修正，以此使應(yīng)納稅所得額的計(jì)算能得到保證，并顯得更加合理、科學(xué)。2.3對(duì)重要性原則和法定性原則

18、進(jìn)行比較所謂的重要性原則，是指在對(duì)會(huì)計(jì)程序和方法進(jìn)行選擇時(shí)，要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的規(guī)模和性質(zhì)進(jìn)行相應(yīng)的考慮，要看特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生了怎樣的影響，以此對(duì)會(huì)計(jì)程序和方法進(jìn)行選擇。對(duì)于企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息，要能夠?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營(yíng)成果等所有的重要事項(xiàng)和交易進(jìn)行反映。而稅務(wù)會(huì)汁則要對(duì)法定性原則有所遵循也就是說(shuō)只要能達(dá)到稅法所規(guī)定的應(yīng)納稅的收入，可以不必考慮它的業(yè)務(wù)事項(xiàng)是不是很重要，也不用考慮業(yè)務(wù)金額大還是小，一律根據(jù)稅法的

19、規(guī)定對(duì)稅款進(jìn)行計(jì)征。稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的重要性原則不進(jìn)行承認(rèn)。2.4對(duì)劃分收益性支出和資本性支出原則所進(jìn)行的比較所謂的劃分收益性支出和資本性支出原則，是指企業(yè)對(duì)于某一個(gè)會(huì)計(jì)年度負(fù)擔(dān)所做出的支出是屬于由幾個(gè)會(huì)計(jì)年度共同負(fù)擔(dān)的資本性支出，還是屬于收益性支出，要進(jìn)行合理劃分。對(duì)于支出的效益如果和本年度有所相關(guān)，則要把它作為收益性的支出，如果支出的效益是和幾個(gè)年度相關(guān)的，則要作為資本性支出。對(duì)于稅法，也有類似的規(guī)定:對(duì)于企業(yè)發(fā)生的支出，同樣

20、要區(qū)分是屬于資本性支出還是收益性支出。對(duì)于資本性支出，要計(jì)人相關(guān)的資產(chǎn)成本或者進(jìn)行分期扣除，而不能在發(fā)生的當(dāng)期直接進(jìn)行扣除。2.5對(duì)配比原則進(jìn)行比較可以說(shuō)，企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的核算，對(duì)企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候應(yīng)該遵循的配比原則起著決定作用。所謂的配比原則，是指企業(yè)要把某一個(gè)在會(huì)計(jì)期間所得到的收益，和為了得到這份收益所投入的成本以及費(fèi)用進(jìn)行配比，從而對(duì)這個(gè)期間的凈損益做出確定。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，應(yīng)對(duì)收入和費(fèi)用的時(shí)間配比與因

21、果配比進(jìn)行強(qiáng)調(diào)。2012年】2月第15卷第24期中國(guó)管理信息化ChinaManagementInformationizationDec，2012V0115No24作業(yè)成本法在中小企業(yè)實(shí)施的障礙及對(duì)策研究崔鳳閣(吉林省高速公路管理局，長(zhǎng)春130022)[摘要]在20世紀(jì)中后期，制造業(yè)隨著環(huán)境的變化和工藝技術(shù)的不斷進(jìn)步，漸漸使用自動(dòng)化設(shè)備取代直接人工。同時(shí)產(chǎn)品和服務(wù)的多樣性顯著提高，引起總成本中直接人工工時(shí)數(shù)不斷減少而制造費(fèi)用逐步增加。這樣

22、就需要企業(yè)投入更多與直接人工工時(shí)數(shù)并無(wú)關(guān)聯(lián)的資源。在這種環(huán)境中，如果繼續(xù)使用傳統(tǒng)的分配基準(zhǔn)來(lái)分配制造費(fèi)用。將不可避免地對(duì)成本信息造成嚴(yán)重的扭曲，也會(huì)誤導(dǎo)決策者的決策。因此，引入新的成本計(jì)算與管理方法來(lái)彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本法的不足，為企業(yè)內(nèi)部成本控制和決策提供精確的成本信息，成為企業(yè)成本管理急需解決的課題。[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)；成本核算；作業(yè)成本法；對(duì)策doi：103969厶issn1673—0194201224003[中圖分類號(hào)]F2342[文獻(xiàn)

23、標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)】1673—0194(2012)240005—02作業(yè)成本法是為了適應(yīng)先進(jìn)的制造環(huán)境。解決傳統(tǒng)成本計(jì)算扭曲成本信息與決策失去相關(guān)性問(wèn)題，于20世紀(jì)80年代首先在美國(guó)產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的一種新的成本管理理論和方法。近年來(lái)，伴隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)總體水平的快速提高和依靠強(qiáng)有力的政策支持，中小企業(yè)得到了長(zhǎng)足的發(fā)展。但長(zhǎng)久以來(lái)，中小企業(yè)在資金流、物流、硬件保障、人才支持等方面都受到制約。特別是金融危機(jī)之后，許多中小企業(yè)開始尋找刺激企業(yè)利

24、潤(rùn)增長(zhǎng)的核心。通過(guò)分析以往企業(yè)成本核算方法和特點(diǎn)結(jié)合中小企業(yè)的自身特點(diǎn)，制訂和實(shí)施一整套嚴(yán)密、有效的成本核算方法體系顯得尤為重要和迫切。作業(yè)成本法作為一種科學(xué)的成本核算方法在中小企業(yè)中的應(yīng)用是因?yàn)橹行∑髽I(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新動(dòng)力源泉，其發(fā)展模式正在發(fā)生著巨大的變化由傳統(tǒng)的單一制造業(yè)逐漸向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)過(guò)渡。這一轉(zhuǎn)變對(duì)中小企業(yè)成本核算是一大挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)不能適應(yīng)生產(chǎn)多樣化的產(chǎn)品，為了更加準(zhǔn)確地核算產(chǎn)品成本，傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)顯

25、得不合時(shí)宜，因而作業(yè)成本法這一科學(xué)合理的成本核算方式必然會(huì)有較為廣闊的前景。1作業(yè)成本法的原理作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費(fèi)用更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過(guò)程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計(jì)算方法。依據(jù)作業(yè)成本法的觀念，企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是由一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)組成的企業(yè)每進(jìn)行一項(xiàng)作業(yè)都要耗用一定的資源：而企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品就是企業(yè)全部作業(yè)所消耗資源的總和。2作業(yè)成本法的核心體系‘作業(yè)成本法的核心體系包括資源、作業(yè)和成本動(dòng)因。資源是成本的源泉一

26、個(gè)企業(yè)的資源包括有直接人工、直接材料、生產(chǎn)[收稿日期]2012—1102維持成本(如采購(gòu)人員的工資成本)、間接制造費(fèi)用以及生產(chǎn)過(guò)程以外的成本(如廣告費(fèi)用)。作業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)具體活動(dòng)。成本動(dòng)因可以分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。資源動(dòng)因是引起作業(yè)成本變動(dòng)的因素，作業(yè)動(dòng)因是引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的因素。3作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法比較分析作業(yè)成本法之所以能夠得到越來(lái)越多的企業(yè)的認(rèn)可這與其科學(xué)性以及對(duì)于成本核算的準(zhǔn)確性是分不開的，相對(duì)于傳統(tǒng)成本法中

27、對(duì)于制造費(fèi)用的核算，作業(yè)成本法不再是片面的分?jǐn)偠钦嬲龅搅怂荼咀吩?，從而更加?zhǔn)確地對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算。4作業(yè)成本法在中小企業(yè)實(shí)施過(guò)程中面臨的障礙雖然作業(yè)成本法在符合前述適用條件的中小企業(yè)中具有可行性，但是其仍然面對(duì)諸多障礙，這直接阻礙了作業(yè)成本法在中小企業(yè)中的順利實(shí)施，主要障礙可歸集為以下4個(gè)方面：(1)成本核算人員對(duì)成本核算方式認(rèn)識(shí)的落后把握不到位。中小企業(yè)實(shí)施和應(yīng)用作業(yè)成本法的最大障礙是成本核算人員觀念上的落后和認(rèn)識(shí)上的不到位。主

28、要表現(xiàn)在對(duì)成本核算和管理會(huì)計(jì)本身的重要性認(rèn)識(shí)不足及對(duì)傳統(tǒng)成本的局限性、落后性認(rèn)識(shí)不夠。(2)中小企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)基礎(chǔ)相對(duì)薄弱，生產(chǎn)方式相對(duì)落后。依賴近年來(lái)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展和科技人才優(yōu)勢(shì)。我國(guó)的科學(xué)技術(shù)水平迅速提高。但從總體上看，中小企業(yè)能將這些高新技術(shù)運(yùn)用于生產(chǎn)領(lǐng)域的并不多，中小企業(yè)整體科技水平仍相對(duì)落后，適應(yīng)作業(yè)成本法應(yīng)用的制造環(huán)境還不十分具備和充分。(3)實(shí)施作業(yè)成本法核算體系的硬件支持不配套。中小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用和普及仍比較低，

29、尤其是小型企業(yè)。我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)軟件開發(fā)水平低，基本停留在提高核算效率和減輕會(huì)計(jì)人員勞動(dòng)強(qiáng)度方面，還未形成采購(gòu)、生產(chǎn)和成本管理綜合經(jīng)營(yíng)管理的系統(tǒng)化。特別是適用于中小企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件比較少。而適合而在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，也有配比上的要求。比如，由于在不同時(shí)期，企業(yè)所享受到的稅收政策可能有所不同，所以，對(duì)于企業(yè)收入費(fèi)用的時(shí)間確定，要求不能提前也不能滯后。不過(guò)。有時(shí)會(huì)受到政策導(dǎo)向等因素的影響，使得在稅務(wù)會(huì)計(jì)中的配比原則不能進(jìn)行完全的配比。比如，稅法對(duì)某些費(fèi)

30、用進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，規(guī)定進(jìn)行扣除，而對(duì)于扣除的標(biāo)準(zhǔn)，則不能進(jìn)行稅前扣除等。主要參考文獻(xiàn)[1]蓋地脫務(wù)會(huì)汁原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較與思考【J]會(huì)計(jì)研究，2006(2)[2]陳圜輝會(huì)計(jì)理論研究[M]大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2010[3]黃國(guó)成，王志成新企業(yè)所得稅與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：差異協(xié)調(diào)納稅籌劃[M]上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2007CHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATf0N，5萬(wàn)方數(shù)據(jù)2012年12月第15卷第24期中

31、國(guó)管理信息化ChinaManagementInfmationizationDec.2012Vol.I5No.24小企業(yè)的崔鳳閣(吉林省高速公路管理局，長(zhǎng)春130022)[摘要]在20世紀(jì)中后期，制造業(yè)隨著環(huán)境的變化和工藝技術(shù)的不斷進(jìn)步，漸漸使用自動(dòng)化設(shè)備取代直接人工，同時(shí)產(chǎn)品和服務(wù)的多樣性顯著提高，引起總成本中直接人工工時(shí)數(shù)不斷減少而制造費(fèi)用逐步增加。這樣就需要企業(yè)投入更多與直接人工工時(shí)數(shù)并無(wú)關(guān)聯(lián)的資源。在這種環(huán)境中，如果繼續(xù)使用傳統(tǒng)的

32、分配基準(zhǔn)來(lái)分配制造費(fèi)用，將不可避免地對(duì)成本信息造成嚴(yán)重的扭曲，也會(huì)誤導(dǎo)決策者的決策。因此，引入新的成本計(jì)算與管理方法來(lái)彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本法的不足，為企業(yè)內(nèi)部成本控制和決策提供精確的成本信息，成為企業(yè)成本管理急需解決的課題。[關(guān)鍵詞]中小企業(yè)成本核算:作業(yè)成本法對(duì)策doi:10.3969j.issn.16730194.2012.24.003[中圖分類號(hào)]F2342[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]16730194(2012)24000502作業(yè)成本法

33、是為了適應(yīng)先進(jìn)的制造環(huán)境，解決傳統(tǒng)成本計(jì)算扭曲成本信息與決策失去相關(guān)性問(wèn)題，于20世紀(jì)80年代首先在美國(guó)產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的一種新的成本管理理論和方法。近年來(lái)，伴隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)總體水平的快速提高和依靠強(qiáng)有力的政策支持，中小企業(yè)得到了長(zhǎng)足的發(fā)展。但長(zhǎng)久以來(lái)，中小企業(yè)在資金流、物流、硬件保障、人才支持等方面都受到制約。特別是金融危機(jī)之后，許多中小企業(yè)開始尋找剌激企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)的核心，通過(guò)分析以往企業(yè)成本核算方法和特點(diǎn)，結(jié)合中小企業(yè)的自身特點(diǎn)，制訂和

34、實(shí)施一整套嚴(yán)密、有效的成本核算方法體系顯得尤為重要和迫切。作業(yè)成本法作為一種科學(xué)的成本核算方法在中小企業(yè)中的應(yīng)用是因?yàn)橹行∑髽I(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新動(dòng)力源泉，其發(fā)展模式正在發(fā)生著巨大的變化，由傳統(tǒng)的單一制造業(yè)逐漸向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)過(guò)渡。這一轉(zhuǎn)變對(duì)中小企業(yè)成本核算是一大挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)不能適應(yīng)生產(chǎn)多樣化的產(chǎn)品，為了更加準(zhǔn)確地核算產(chǎn)品成本，傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)顯得不合時(shí)宜，因而作業(yè)成本法這一科學(xué)合理的成本核算方式必然會(huì)有較為廣闊的前景。

35、1作業(yè)成本法的原理作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費(fèi)用更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過(guò)程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客中的一種成本計(jì)算方法。依據(jù)作業(yè)成本法的觀念，企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是由一系列相互關(guān)聯(lián)的作業(yè)組成的，企業(yè)每進(jìn)行一項(xiàng)作業(yè)都要耗用一定的資源而企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品就是企業(yè)全部作業(yè)所消耗資源的總和。2作業(yè)成本法的核心體系作業(yè)成本法的核心體系包括資源、作業(yè)和成本動(dòng)因。資源是成本的源泉，一個(gè)企業(yè)的資源包括有直接人工、直接材料、生產(chǎn)[收稿日期]20121102而在稅

36、務(wù)會(huì)計(jì)中，也有配比上的要求。比如，由于在不同時(shí)期，企業(yè)所享受到的稅收政策可能有所不同，所以，對(duì)于企業(yè)收入費(fèi)用的時(shí)間確定，要求不能提前也不能帶后o不過(guò)，有時(shí)會(huì)受到政策導(dǎo)向等因素的影響，使得在稅務(wù)會(huì)汁中的配比原則不能進(jìn)行完全的配比。比如，稅法對(duì)某些費(fèi)用進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，規(guī)定進(jìn)行扣除，而對(duì)于扣除的標(biāo)準(zhǔn)，則不能進(jìn)行稅前扣除等。維持成本(如采購(gòu)人員的工資成本)、間接制造費(fèi)用以及生產(chǎn)過(guò)程以外的成本(如廣告費(fèi)用)。作業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)具體活動(dòng)。

37、成本動(dòng)因可以分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。資源動(dòng)因是引起作業(yè)成本變動(dòng)的因素，作業(yè)動(dòng)因是引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的因素。3作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法比較分析作業(yè)成本法之所以能夠得到越來(lái)越多的企業(yè)的認(rèn)可，這與其科學(xué)性以及對(duì)于成本核算的準(zhǔn)確性是分不開的，相對(duì)于傳統(tǒng)成本法中對(duì)于制造費(fèi)用的核算，作業(yè)成本法不再是片面的分?jǐn)値熓钦嬲龅搅怂荼咀吩?，從而更加?zhǔn)確地對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算。4作業(yè)成本法在中小企業(yè)實(shí)施過(guò)程中面臨的障礙雖然作業(yè)成本法在符合前述適用條件的中小企業(yè)中具

38、有可行性，但是其仍然面對(duì)諸多障礙，這直接阻礙了作業(yè)成本法在中小企業(yè)中的順利實(shí)施，主要障礙可歸集為以下4個(gè)方面:(1)成本核算人員對(duì)成本核算方式認(rèn)識(shí)的落后.把握不到位。中小企業(yè)實(shí)施和應(yīng)用作業(yè)成本法的最大障礙是成本核算人員觀念上的落后和認(rèn)識(shí)上的不到位，主要表現(xiàn)在對(duì)成本核算和管理會(huì)計(jì)本身的重要性認(rèn)識(shí)不足及對(duì)傳統(tǒng)成本的局限性、落后性認(rèn)識(shí)不夠。(2)中小企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)基礎(chǔ)相對(duì)薄弱，生產(chǎn)方式相對(duì)落后。依賴近年來(lái)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展和科技人才優(yōu)勢(shì)，我國(guó)的科

39、學(xué)技術(shù)水平迅速提高。但從總體上看，中小企業(yè)能將這些高新技術(shù)運(yùn)用于生產(chǎn)領(lǐng)域的并不多，中小企業(yè)整體科技水平仍相對(duì)落后，適應(yīng)作業(yè)成本法應(yīng)用的制造環(huán)境還不十分具備和充分。(3)實(shí)施作業(yè)成本法核算體系的硬件支持不配套。中小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用和普及仍比較低，尤其是小型企業(yè)。我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)軟件開發(fā)水平低，基本停留在提高核算效率和減輕會(huì)計(jì)人員勞動(dòng)強(qiáng)度方面，還未形成采購(gòu)、生產(chǎn)和成本管理綜合經(jīng)營(yíng)管理的系統(tǒng)化。特別是適用于中小企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件比較少，而適合主