淺析財務(wù)報告信息披露質(zhì)量

1、理財２００８年第１１期論點VIEWPOINT下子公司、分公司實現(xiàn)其總部提出的保值增值為基礎(chǔ)的一種形式。全面預算管理體系把集團公司及子公司、分公司一段時期內(nèi)各種生產(chǎn)經(jīng)營活動及其所發(fā)生的收入與支出全面、系統(tǒng)的呈現(xiàn)出來，便于集團公司能夠全面系統(tǒng)的了解其旗下的分公司、子公司實現(xiàn)其保值增值目的的過程，從而給集團公司提供一種透明的、可信的資信保障，通過全面預算管理模式，使集團公司能全面掌握其實現(xiàn)利潤最大化的限度。其三，集團公司要實行統(tǒng)一的財務(wù)管理制

2、度。為了加強企業(yè)集團內(nèi)部各單位的戰(zhàn)略意識，保證集團企業(yè)整體的合理有效有的推進，規(guī)范自身旗下子公司、分公司的經(jīng)營行為、比較其經(jīng)營機制，有效規(guī)避集團企業(yè)的營銷風險和財務(wù)管理風險，制定統(tǒng)一、完善的集團企業(yè)財務(wù)管理機制是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然。這些財務(wù)管理制度包括授權(quán)審批管理、對外投資管理模式、擔保管理制度，另外必須統(tǒng)一所屬同一行業(yè)集團企業(yè)的主要核算機制，利用現(xiàn)代化技術(shù)建立計算機網(wǎng)絡(luò)平臺，將旗下子公司、分公司的財務(wù)信息及時、有效地反饋到集團公司總部

3、，提高會計信息效率。其四，強化集團企業(yè)會計審計工作。集團企業(yè)會計審計制度是實施內(nèi)部監(jiān)管、防范與控制的有效手段。具體審計職責包括：（1）財務(wù)審計制度，內(nèi)容包括：總部及旗下分公司的財務(wù)狀況；經(jīng)營現(xiàn)狀；集團公司旗下分公司、子公司務(wù)預算的執(zhí)行情況；旗下分公司財務(wù)收支狀況及其相關(guān)經(jīng)濟活動的實效性、合法性。（2）集團公司及旗下分公司、子公司對執(zhí)行國家財經(jīng)法律、法規(guī)和公司規(guī)章制度的審計，預防經(jīng)濟詐騙的發(fā)生和降低財務(wù)漏洞，確保集團公司的方針、政策、戰(zhàn)略

4、意圖以及制度的實現(xiàn)。（3）審計制度的管理，采用現(xiàn)代化的、信息化的理論分析方法，對整個集團公司的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、控制、職能進行有效審查，監(jiān)管及監(jiān)督集團公司內(nèi)部各單位管理控制制度的履行率，針對存在的問題，提出建設(shè)性建議和改革策略。集團企業(yè)財務(wù)集中管理有助于實現(xiàn)對整個企業(yè)的控制，而又合理高效的實現(xiàn)效率的最大化。既保證了旗下各財務(wù)部門的相對獨立，同時又保證了信息平臺的真實、高效、合理。財務(wù)集中管理對于加快集團公司向前邁進發(fā)揮了舉足輕重的作用。（編輯余

5、俊娟）淺析財務(wù)報告信息披露質(zhì)量吉安縣自來水公司楊波隨著我國資本市場國際化、規(guī)范化程度的進一步提高，我國上市公司的信息披露制度從無到有，已經(jīng)形成一套初步的信息披露制度，對維護證券市場秩序、保護廣大投資者利益起了積極作用。因此，深入地探討上市公司信息披露的質(zhì)量對證券市場效率的影響，探討構(gòu)筑上市公司會計信息披露的質(zhì)量基準，對于提高我國上市公司信息披露的質(zhì)量，保護投資者利益，確保證券市場能夠健康有效地運行，具有重要的現(xiàn)實意義。一、上市公司會計信

6、息披露現(xiàn)狀（一）上市公司會計信息質(zhì)的方面存在的不足之處其一，會計信息不能真實反映客觀事實，具體而言，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）利益的驅(qū)動促使上市公司的董事會、管理層、關(guān)鍵管理人員等做出不良的會計行為。上市公司會計信息不僅對公司自身及其利益相關(guān)系者產(chǎn)生很大的影響，而且會對其他上市公司、投資者、證券交易所乃至整個證券市場社會利益產(chǎn)生影響。由于利益驅(qū)動，公司總是要實施對其自身有利的會計行為，但這會導致會計信息在數(shù)量上和質(zhì)量上有失公平，不能

7、滿足所有信息使用者的需要。（2）會計準則制度具有統(tǒng)一性的同時還兼顧一定的靈活性。例如同一項會計事項的處理存在著多種備選的會計方法，多種會計處理方法并存為企業(yè)進行會計操縱提供了方便之門，造成部分上市公司為了配股、“扭虧”、“保殼”、兌現(xiàn)管理人員獎金、平衡實際盈利與預測盈利、參與二級市場炒作等目的，利用準則制度給予的“活動空間”進行會計操縱，從而忽視了會計信息的公平性、真實性。譬如用高估資產(chǎn)、延長遞延資產(chǎn)的攤銷期、提前確認營業(yè)收入、潛虧掛賬

8、、變更會計處理方法，以實現(xiàn)虛增利潤，或者利用高估壞賬和工程投資損失、縮短無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷年限等方法隱瞞利潤。（3）虛假會計信息的產(chǎn)生與會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有著密切的關(guān)系。會計核算工作就其內(nèi)容而言，雖然具有客觀的一面，但也不能完全脫離會計人員的主觀判斷。在日趨復雜的經(jīng)濟活動中，會計核算方法、會計核算程序的選擇及財產(chǎn)價值的評估等，都需要會計人員根據(jù)其所學知識、經(jīng)驗及理性來客觀、公正的主觀判斷。其二，現(xiàn)行財務(wù)報告主要是提供以歷史成本為主

9、的財務(wù)信息，首先，歷史成本原則使得財務(wù)報表只反映已實現(xiàn)的收入和已發(fā)生的費用等歷史性信息，但在當今的信息社會中，不確定性信息比以前更多、更突出，而目前的報表卻無法披露與企業(yè)有關(guān)的各種不確定信息。其次，歷史成本沒有確認一般物價水平的變化。在歷史成本會計模式下，收益的概念是以維持貨幣資本為前提的，在通貨膨脹時期，報表上的費用項目并不包括維持實物資本所需要的部分賠償金額，從而使利潤虛增，信息失真。（二）上市公司會計信息量的方面存在的不足之處主要

10、表現(xiàn)在：其一，現(xiàn)行財務(wù)報告披露偏重于財務(wù)信息的披露，而對非財務(wù)信息的披露不足。由于企業(yè)間競爭的加劇，諸如產(chǎn)品銷售渠道、市場份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競爭對手以及企業(yè)發(fā)展目標、企業(yè)管理當局的分析評價、有關(guān)股東和主要管理人員的信息、企業(yè)管理能力、職員結(jié)構(gòu)及主要職員素質(zhì)等非財務(wù)信息顯得越發(fā)重要。非財務(wù)信息不僅是企業(yè)管理者的有關(guān)政府部門了解企業(yè)，并加強對企業(yè)管理所需要的信息，也是投資人、債權(quán)人等其他

11、利害相關(guān)者分析企業(yè)未來發(fā)展前景所必須的信息，缺少了這部分信息，對企業(yè)未來的盈利分析必然會受到影響，也就難以達到財務(wù)報告真實公允反映財務(wù)狀況的目標，從而更無法對企業(yè)的經(jīng)營活動作出全面揭示。其二，現(xiàn)行財務(wù)報121理財２００８年第１１期論點VIEWPOINT告偏重于反映企業(yè)歷史經(jīng)濟活動的財務(wù)信息，而對未來經(jīng)濟活動的披露不足，缺乏前瞻性財務(wù)信息對經(jīng)營業(yè)務(wù)風險性和不確定性的反映?，F(xiàn)行的財務(wù)報告主要提供以歷史成本為主的財務(wù)信息，缺少有關(guān)企業(yè)在長期的

12、經(jīng)營過程中面臨的重大風險與報酬機會以及種種不確定性的財務(wù)信息的披露，缺少能夠?qū)Q策有用的、體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)在及未來的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預測性信息的披露。這使得現(xiàn)行財務(wù)報告無法反映企業(yè)未來的經(jīng)營成果及財務(wù)狀況。其三，現(xiàn)行財務(wù)報告很少涉及社會責任方面的內(nèi)容，不能全面反映企業(yè)所承擔的社會責任履行情況，忽視了企業(yè)與周圍自身環(huán)境的關(guān)系方面的信息?，F(xiàn)行財務(wù)報告只側(cè)重于反映企業(yè)自身的經(jīng)營業(yè)績，但是，知識經(jīng)濟是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須兼顧經(jīng)

13、濟的增長與社會責任的承擔，要求企業(yè)在取得經(jīng)濟效益的同時，要對因自身原因造成的資源損耗、人員消耗、土地利用和環(huán)境污染等問題進行核算和計量，并對這些信息予以披露，而這樣導致的管制成本足以影響企業(yè)日后長遠的經(jīng)營業(yè)績，甚至導致企業(yè)破產(chǎn)，所以，企業(yè)財務(wù)報告中應(yīng)加入經(jīng)濟責任觀念。二、完善上市公司會計信息披露對策（一）信息披露質(zhì)的方面可從以下方面著手：首先，要強化法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度。在會計法規(guī)的制定過程中，必須充分考慮與會計信息有一定利益關(guān)系的人

14、員對會計信息的影響，制定相應(yīng)的措施對其行為加以限制。例如現(xiàn)在試行中的會計人員委派制，就是降低這種影響的嘗試。在確認制造虛假會計信息的主要責任者時，應(yīng)將考慮的重點集中在虛假會計信息的利益獲得者身上，從根源上防止有關(guān)人員通過虛假會計信息謀取利益。新《會計法》在這方面則有了很大改進，明確了企業(yè)負責人對會計信息失真所承擔的責任，這樣就可以大大降低企業(yè)負責人對會計信息質(zhì)量的不利影響，并促使其加強企業(yè)會計工作的管理。在制定違反會計法規(guī)的法律責任時，

15、加大對會計信息造假行為的處罰力度是充分發(fā)揮會計法規(guī)作用的關(guān)鍵。由于制造虛假會計信息的主要目的是獲得一定的非法經(jīng)濟利益，如果處罰力度過低，甚至低于虛假會計信息制造者由此獲得的經(jīng)濟利益，就無法發(fā)揮會計法規(guī)對虛假會計信息的處罰作用。其次，要建立以會計法、基本會計準則、具體會計準則、上市公司內(nèi)部會計制度等一整套完備的上市公司會計規(guī)范體系?，F(xiàn)行的《會計法》要根據(jù)實際情況作修改補充，并要制定《實施細則》便于真正施行，要建立健全基本會計準則，具體會計

16、準則要制定完善并盡快出臺，企業(yè)會計制度一定要嚴密詳細，使會計工作有章可循，并得于切實執(zhí)行，減少企業(yè)來操縱和調(diào)節(jié)會計信息。第三，通過多種方式強化會計人員的業(yè)務(wù)培訓，提高其專業(yè)技能。抓好在職會計人員的后續(xù)教育，幫助會計人員更新會計知識，熟悉會計處理程序和核算辦法，精通會計法規(guī)和會計制度，準確判斷會計事項，恰當進行會計處理，以保證其所提供的會計信息真實、客觀。第四，建立實時財務(wù)報告系統(tǒng)，提高信息報告的及時性。人們迫切要求及時獲得可靠的信息，信

17、息技術(shù)在會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用，使建立實時報告系統(tǒng)成為可能。電子聯(lián)機實時財務(wù)報告將取代傳統(tǒng)手工的財務(wù)報告系統(tǒng)，從而大大提高企業(yè)財務(wù)報告信息的相關(guān)性、及時性相可靠性。建立實時財務(wù)報告系統(tǒng)后，企業(yè)所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動和事項都將通過計算機網(wǎng)絡(luò)實時反映在財務(wù)報告上，并將其存儲在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫中，使使用者能隨時查詢企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)變動情況及其他主要事項。（二）信息披露量的方面必須重點增加以下幾個方面的會計信息：其一，知識資本信息。未來

18、企業(yè)的競爭將不再單純是企業(yè)物質(zhì)財富、企業(yè)規(guī)模大小的競爭，而是擁有的知識資本在質(zhì)與量方面的全面競爭。知識資本信息主要包括企業(yè)無形資產(chǎn)信息和人力資本信息、人力資源信息等。企業(yè)無形資產(chǎn)指企業(yè)擁有的知識產(chǎn)權(quán)、先進技術(shù)、專利、品牌價值、商譽等，在不能準確計量列入報表的情況下，應(yīng)通過其他方式披露有關(guān)信息。傳統(tǒng)財務(wù)報告既不反映人力資源的價值，也不反映人力資本，從而低估了企業(yè)資產(chǎn)總額，忽視了勞動者對企業(yè)的經(jīng)濟貢獻。因而未來財務(wù)報告中也應(yīng)充分揭示和披露人

19、力資源這項企業(yè)十分重要的資產(chǎn)及其有關(guān)的權(quán)益和費用。其二，影響公司未來價值的預測信息。強化披露財務(wù)預測信息，可以增加預測性財務(wù)報告，使財務(wù)報告由揭示事后信息為主向揭示事后信息與前瞻性信息并重轉(zhuǎn)變。預測性財務(wù)報告是建立在對未來經(jīng)濟條件和行為方案進行假設(shè)的基礎(chǔ)上，反映企業(yè)下一年度或未來期間的主要經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動的報表。另外，編制預測財務(wù)報告也只是企業(yè)內(nèi)部管理的一種需要，預測信息雖然缺乏可靠的保證，但其畢竟能克服歷史信息的不足，提供有助于

20、經(jīng)濟決策的會計信息，以增加使用者決策和評價的相關(guān)性，應(yīng)當成為信息披露的一個重要方面其三，反映企業(yè)所做的社會貢獻。在政治經(jīng)濟日趨民主化的今天，傳統(tǒng)財務(wù)報告在這方面的不足之處日益凸現(xiàn)，貨幣資本的支配力逐漸減弱，人力、知識資本的貢獻比例卻日趨增長，這就要求企業(yè)的財務(wù)報告要為這些信息使用者服務(wù)，政治經(jīng)濟民主化的趨勢要求貨幣資本的支配者公布企業(yè)對社會的貢獻額以及貢獻額的分配，以利于社會對企業(yè)的監(jiān)督。公布企業(yè)對社會的真實貢獻額及其分配狀況，有利于協(xié)

21、調(diào)勞資雙方、各種資本供應(yīng)者，以及企業(yè)與社會、政府的關(guān)系，從而在化解利益分配中的矛盾、增加利益創(chuàng)造中的合力等方面起到積極的作用。因此，世界各國相繼把增值表作為繼資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表之后的第四會計報表。我國應(yīng)抓緊研究“增值表”的理論及其編制方法，出臺相關(guān)準則，盡早將“增值表”納入我國財務(wù)報告體系之內(nèi)。其四，重視企業(yè)全面業(yè)績信息的披露。編制“全面收益表”，作為對利潤表的補充。會計收益是指來自于企業(yè)報告期間交易的已實現(xiàn)收入和相應(yīng)費用間

22、的差額，其確認必須遵循實現(xiàn)原則。傳統(tǒng)收益對那些由于市場價格或預期價格發(fā)生變化而引起的未實現(xiàn)收益不予確認，這使得收益表無法如實反映企業(yè)本期間的全部收益，而且將未實現(xiàn)增值摒棄在收益計算之外，使收益計算缺乏邏輯上的一致性，導致以后出售資產(chǎn)所獲得的收益與相關(guān)成本進行了錯誤的配比。此外，企業(yè)還應(yīng)該加強現(xiàn)金流量信息的披露，使財務(wù)報表的項目、結(jié)構(gòu)進一步國際化，推廣全球化戰(zhàn)略財務(wù)報告，加強現(xiàn)行財務(wù)報告的會計信息國際可比性；在財務(wù)報表結(jié)構(gòu)安排上，將核心業(yè)